 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Контрольная для бухгалтера ("Новая бухгалтерия", 2005, N 1)
"Новая бухгалтерия", N 1, 2005
КОНТРОЛЬНАЯ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности установлены единые правила. Это необходимо для того, чтобы все организации единообразно отражали в учете хозяйственные операции и необходимые показатели отчетности, а все пользователи этой информации могли ее одинаково прочитать. О том, как правильно заполнить формы бухгалтерской отчетности, вы узнаете из этой статьи.
Общие требования по составу отчетности
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета) и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы: - Бухгалтерский баланс (форма N 1); - Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
- Отчет об изменениях капитала (форма N 3); - Отчет о движении денежных средств (форма N 4); - Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5). Помимо этих форм в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации. Аудиторское заключение в обязательном порядке включается в состав отчетности, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация не подлежит обязательному аудиту, но решила самостоятельно его провести, такое аудиторское заключение может быть включено в состав бухгалтерской отчетности. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6) рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности только некоммерческих организаций. Субъекты малого предпринимательства имеют право представлять бухгалтерскую отчетность в меньшем объеме и в упрощенном виде. Если субъект малого предпринимательства подлежит обязательному аудиту и у него отсутствуют данные для заполнения форм N N 3, 4 и 5, то эти формы в состав отчетности могут не включаться. Если обязанности по проведению обязательного аудита у субъекта малого предпринимательства нет, то он имеет право кроме вышеперечисленных форм (независимо от факта наличия или отсутствия данных) не представлять и пояснительную записку, а также не делать расшифровок к основным показателям Баланса и Отчета о прибылях и убытках. Общественные организации (объединения), которые не ведут предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров (работ, услуг) кроме выбывшего имущества, в составе бухгалтерской отчетности не представляют Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительную записку. Помимо положений по бухгалтерскому учету Минфин России разрабатывает и формы отчетности с инструкциями по их заполнению. Для годовой отчетности за 2004 г. применяются формы, рекомендованные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Не нужно забывать и о совместном Приказе Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики". Этим Приказом определен перечень показателей бухгалтерской отчетности, которые обобщают органы статистики по всем организациям (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). Именно таким показателям и присвоены обязательные коды. Остальные показатели, которые не включены в перечень, кодировать не нужно. Обратите внимание! Этот совместный Приказ распространяется только на формы бухгалтерской отчетности, представляемые в органы статистики. Кодировка показателей отчетности, предназначенной для других пользователей, им не регламентируется. Но организации могут применять эту кодировку и во всех остальных случаях представления отчетности. В бухгалтерскую отчетность организации должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности, изменениях в финансовом положении и т.д. Учитывая эти требования к отчетности, Минфин России считает, что каждая организация в обязательном порядке должна разработать свои собственные формы отчетности, в которых и будет представлена полная и достоверная информация, отражающая специфику работы данной организации. Так, в Письме Минфина России от 18.02.2004 N 16-00-10/3 отмечается, что если организация представляет бухгалтерскую отчетность по рекомендованным образцам, то это свидетельствует о неполном выполнении ею требований нормативных документов по бухгалтерскому учету. Объем информации, содержащейся в представляемой отчетности, должен обеспечить ее достоверность, полноту, существенность, нейтральность, последовательность, сопоставимость и т.д. Исходя из этого принципа каждая организация должна определить состав форм и перечень показателей бухгалтерской отчетности в зависимости от специфики своей деятельности. Например, коммерческие организации, не относящиеся к крупным, могут раскрыть объем отчетной информации, ориентируясь на образцы форм бухгалтерской отчетности, которые рекомендованы Минфином. Крупные коммерческие организации с несколькими видами деятельности этим объемом информации ограничиваться не должны. Таким организациям целесообразно, например, раскрывать финансовую информацию по видам деятельности. Поэтому при разработке и принятии своих форм бухгалтерской отчетности они могут включить в состав отчетности дополнительные формы и показатели. При этом существенная роль отводится пояснительной записке, в которой раскрывается значительная часть информации.
Когда и кому представляется годовая отчетность
Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года. Следовательно, последним днем представления отчетности будет 31 марта 2005 г. Но годовая бухгалтерская отчетность не может быть представлена ранее 60 дней по окончании отчетного года. Таким образом, отчетность должна быть представлена в период со 2 по 31 марта 2005 г. включительно. В этот период конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. Такие правила установлены п.86 Положения по ведению бухгалтерского учета. Статьей 15 Закона "О бухгалтерском учете" определен перечень пользователей бухгалтерской отчетности, которым отчетность представляется в обязательном порядке. Это учредители, участники организации или собственники ее имущества, территориальные органы государственной статистики. Кроме того, организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность (в том числе и годовую) в налоговые органы. Это требование зафиксировано в пп.4 п.1 ст.23 НК РФ. Организации, создавшие обособленные подразделения, должны представлять бухгалтерскую отчетность дополнительно и в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений. Это положение следует из п.1 ст.83 НК РФ, которым предусмотрена постановка на налоговый учет организации по месту нахождения ее обособленных подразделений. Таким образом, в налоговом органе по месту нахождения каждого из обособленных подразделений на учете состоит сама организация, а не ее обособленное подразделение. Поэтому организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений бухгалтерскую отчетность головной организации. Такой вывод содержится, например, в Письме УМНС по г. Москве от 27.01.2004 N 26-12/05494.
Особенности составления годовой отчетности акционерными обществами
К бухгалтерской отчетности акционерных обществ Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предъявляются дополнительные требования. Так, ст.88 Закона N 208-ФЗ, в частности, предусмотрено представление ежегодного отчета, другой финансовой отчетности и сведений о деятельности общества акционерам, кредиторам и в средства массовой информации. Кроме этого пп.11 п.1 ст.48 Закона N 208-ФЗ установлено, что годовой отчет, годовая бухгалтерская отчетность, включая и Отчет о прибылях и убытках, акционерного общества утверждаются общим собранием акционеров. Общее собрание утверждает также распределение прибыли, в том числе выплату (объявление) дивидендов и порядок погашения убытков общества. Утверждение годового отчета, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе Отчета о прибылях и убытках, Закон "Об акционерных обществах" относит к исключительной компетенции годового общего собрания акционеров (пп.11 п.1 ст.48 Закона N 208-ФЗ). Годовое общее собрание акционеров согласно п.1 ст.47 Закона N 208-ФЗ проводится в сроки, определенные уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Как видим, согласно Закону "О бухгалтерском учете" годовая бухгалтерская отчетность акционерных обществ должна быть утверждена на годовом собрании акционеров и представлена всем пользователям в срок не позднее 90 дней по окончании отчетного года, т.е. до 31 марта 2005 г. Однако само годовое собрание акционеров должно проводиться в период с 1 марта по 30 июня 2005 г. Для того чтобы выполнить противоречивые требования двух законов, акционерному обществу необходимо провести в марте 2005 г. общее годовое собрание акционеров или внеочередное собрание акционеров, на котором утвердить годовую бухгалтерскую отчетность. К такому выводу пришел и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.03.2004 N А42-6955/03-27. В этом Постановлении арбитражный суд отметил, что даже если уставом акционерного общества предусмотрено проведение годового общего собрания акционеров после истечения срока подачи годовой бухгалтерской отчетности, то в соответствии с нормами пп.4 п.1 ст.23 НК РФ и ст.15 Закона N 129-ФЗ акционерному обществу необходимо провести внеочередное общее собрание акционеров для утверждения годовой отчетности. Как отмечено выше, обязанность представлять в сроки, установленные Законом "О бухгалтерском учете", в налоговый орган бухгалтерскую отчетность предусмотрена пп.4 п.1 ст.23 НК РФ. За нарушение сроков представления отчетности или ее непредставление на организацию налагается ответственность, предусмотренная п.1 ст.126 НК РФ, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Правомерность наложения штрафа за непредставление бухгалтерской отчетности подтверждается и арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 13.07.2004 N Ф09-2742/04-АК). Помимо этого за непредставление бухгалтерской отчетности или отказ от ее представления в государственные контролирующие органы предусмотрена и административная ответственность. Статьей 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях за такие нарушения на должностных лиц организации налагается штраф в сумме от трех до пяти МРОТ (от 300 до 500 руб.).
Формирование данных для отчета
Данные об отдельных видах активов, обязательствах, доходах, расходах и т.д. должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них заинтересованные пользователи не смогут правильно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. Это называется принципом существенности. Если какой-либо показатель отчетности несуществен, то он может быть объединен с аналогичным по характеру и назначению показателем в бухгалтерской отчетности. По общему правилу существенным считается показатель, нераскрытие которого может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности, принятые на основе этой отчетности. Существенность того или иного показателя организация определяет самостоятельно. Обычно критерием существенности показателей признается сумма, отношение которой к итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Заполнение форм бухгалтерской отчетности происходит уже после того, как все хозяйственные операции за год отражены в соответствии с правилами учета, инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств организации, по синтетическим и аналитическим счетам сформированы обороты, а вычисленные сальдо по счетам отражают реальное финансовое состояние организации. На этом этапе необходимо перенести в формы сальдо по соответствующим счетам (суммы оборотов) или необходимые данные из аналитических регистров бухгалтерского учета. Покажем заполнение форм бухгалтерской отчетности.
Пример. ЗАО "Фокстрот" изготавливает электроустановочные изделия. В 2004 г. помимо производства продукции ЗАО занималось реализацией покупных товаров - электропроводов. Часть производственных помещений сдавалась в аренду другой организации. Предположим, что за 2004 г. в бухгалтерском учете ЗАО были отражены следующие операции <1>.
————————————————————————————————
<1> В этой таблице показаны, конечно, не все операции, а только основные, т.е. те, которые необходимы для понимания алгоритма заполнения форм отчетности.
(руб.)
—————————T————————————————————————————T————————————————T——————————¬
| N | Содержание операции | Корреспонденция| Сумма |
|операции| | счетов | |
| | +—————T——————————+ |
| | |Дебет| Кредит | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 1 |Отражена сумма дооценки | 01 | 83 | 210 000|
| |основных средств 1 января | | | |
| |2004 г. | | | |
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Отражена сумма доначисленной| 83 | 02 | 160 000|
| |амортизации | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 2 |Начислена амортизация по | 20 | 05 | 4 000|
| |патенту на изобретение | | | |
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Начислена амортизация по | 44 | 05 | 2 000|
| |товарному знаку | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 3 |Оплачены основные средства | 60 | 51 | 868 480|
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Оприходовано здание | 01 | 60 | 260 000|
| |сборочного цеха | | | |
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Оприходована | 01 | 60 | 356 000|
| |производственная линия | | | |
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Оприходован грузовой | 01 | 60 | 120 000|
| |автомобиль | | | |
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Отражен НДС с поступивших | 19 | 60 | 132 480|
| |основных средств | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 4 |Начислена амортизация по | 20 | 02 | 118 000|
| |основным средствам, | | | |
| |участвовавшим в производстве| | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 5 |Начислена амортизация по | 91 | 02 | 8 000|
| |сданным в аренду помещениям | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 6 |Поступила оплата от | 51 | 62 |21 126 000|
| |покупателей товаров и | | | |
| |готовой | | | |
| |продукции (с НДС) | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 7 |Оплачено за сырье, | 60 | 51 |11 674 000|
| |материалы, товары, работы и | | | |
| |услуги | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 8 |Начислена зарплата | 20 | 70 | 3 938 000|
| |производственному персоналу | (26)| | |
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Начислена зарплата | 44 | 70 | 2 362 000|
| |коммерческому персоналу | | | |
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Удержан подоходный налог | 70 | 68 | 686 000|
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Выплачена зарплата | 70 | 50 | 5 575 000|
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 9 |Получены товары | 41 | 60 | 1 862 000|
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Отражен НДС с поступивших | 19 | 60 | 335 160|
| |товаров | | | |
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Получены сырье, материалы и | 10 | 60 | 5 195 000|
| |т.п. | | | |
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Отражен НДС с поступивших | 19 | 60 | 935 100|
| |материалов | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 10 |Получены краткосрочные | 51 | 66 | 800 000|
| |кредиты от банка | | | |
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Погашены ранее полученные | 66 | 51 | 728 000|
| |краткосрочные кредиты | | | |
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Начислены проценты по | 91 | 66 | 185 000|
| |кредитам | | | |
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Уплачены проценты по | 66 | 51 | 185 000|
| |кредитам | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 11 |Оплачено банку за расчетно— | 91 | 51 | 25 000|
| |кассовое обслуживание | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 12 |Приобретен вексель банка | 58 | 51 | 420 000|
| |номиналом 500 000 руб. | | | |
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Признан доход от погашения | 51 | 91/1 | 500 000|
| |векселя | | | |
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Списана стоимость | 91/2| 58 | 420 000|
| |погашенного векселя | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 13 |Реализована готовая | 62 | 90/1 |16 550 680|
| |продукция | | | |
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Начислен НДС с реализации | 90/3| 68/"НДС" | 2 524 680|
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Списана себестоимость | 90/2| 43 |10 591 000|
| |готовой продукции | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 14 |Реализованы покупные товары | 62 | 90/1 | 3 187 180|
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Начислен НДС с реализации | 90/3| 68/"НДС" | 486 180|
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Списана себестоимость | 90/2| 41 | 1 899 000|
| |покупных товаров | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 15 |Списаны коммерческие расходы| 90/2| 44 | 3 719 000|
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 16 |Отражена выручка от сдачи | 76 | 91/1 | 396 480|
| |имущества в аренду | | | |
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Начислен НДС с арендной | 91/3| 68/"НДС" | 60 480|
| |платы | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 17 |Списаны затраты по | 91 | 20 | 172 000|
| |аннулированным | | | |
| |производственным | | | |
| |заказам | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 18 |Списана на внереализационные| 91 | 41 | 22 000|
| |расходы недостача | | | |
| |на складе при отсутствии | | | |
| |виновных лиц | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 19 |Перечислены налоги (включая | 68 | 51 | 3 104 000|
| |ЕСН, взносы в ПФР, | (69)| | |
| |на страхование от несчастных| | | |
| |случаев, НДФЛ и т.п.) | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 20 |Увеличен уставный капитал | 75 | 80 | 150 000|
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Оплачены акции акционерами | 51 | 75 | 228 000|
| +————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| |Отражен эмиссионный доход | 75 | 83 | 78 000|
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 21 |Отражен финансовый результат| 90/9| 99 | 518 000|
| |от реализации | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 22 |Начислены налоги на | 91 | 68 | 41 000|
| |имущество и рекламу | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 23 |Отражен финансовый результат| 99 | 91/9 | 37 000|
| |по прочим доходам | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 24 |Начислен условный расход по | 99 |68/"Приб."| 115 440|
| |налогу на прибыль | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 25 |Чистая прибыль отчетного | 99 | 84 | 365 560|
| |года отнесена на счет 84 | | | |
+————————+————————————————————————————+—————+——————————+——————————+
| 26 |По решению учредителей | 84 | 51 | 174 000|
| |оплачены социальные расходы | | | |
| |общества за счет чистой | | | |
| |прибыли | | | |
L————————+————————————————————————————+—————+——————————+———————————
Как видим, информации достаточно много. Поэтому при описании порядка заполнения каждой формы по мере необходимости мы будем обращаться к этой таблице, а в необходимых случаях и привлекать дополнительные данные. Начнем с Бухгалтерского баланса.
Заполнение Бухгалтерского баланса (форма N 1)
В типовой форме Бухгалтерского баланса, рекомендованной Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, после названия групп соответствующих статей отсутствуют номера счетов бухгалтерского учета. Конечно, это не удобно. Поэтому предлагаем воспользоваться приведенной ниже таблицей.
—————————————————T——————T————————————————————————————————————————¬
| Название статей| Код | Счета бухгалтерского учета |
| баланса |строки| |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
| 1 | 2 | 3 |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
| Внеоборотные активы |
+————————————————T——————T————————————————————————————————————————+
|Нематериальные | 110 |Разница между остатками по счетам 04 |
|активы | |"Нематериальные активы" (без учета |
| | |расходов на НИОКР) и 05 "Амортизация |
| | |нематериальных активов" |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Основные | 120 |Разница между остатками по счетам 01 |
|средства | |"Основные средства" и 02 "Амортизация |
| | |основных средств" (без учета |
| | |амортизации, начисленной по доходным |
| | |вложениям в материальные ценности) |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Незавершенное | 130 |Сальдо по счетам 08 "Вложения во |
|строительство | |внеоборотные активы" и 07 "Оборудование |
| | |к установке" в части затрат, |
| | |относящихся к строительству объектов |
| | |основных средств <2> |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Доходные | 135 |Разница между остатками по счетам 03 |
|вложения | |"Доходные вложения в материальные |
|в материальные | |ценности" и 02 "Амортизация основных |
|ценности | |средств" в части амортизации, |
| | |начисленной по этим объектам |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Долгосрочные | 140 |Сальдо по счетам 58 "Финансовые |
|финансовые | |вложения" (в части долгосрочных |
|вложения | |вложений), 55 "Специальные счета в |
| | |банках", субсчет 3 "Депозитные счета" |
| | |(в части долгосрочных депозитов), |
| | |уменьшенные на остаток по счету 59 |
| | |"Резервы под обесценение финансовых |
| | |вложений в ценные бумаги" |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Отложенные | 145 |Сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые|
|налоговые активы| |активы" |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Прочие | 150 |Другие виды внеоборотных активов, |
|внеоборотные | |включая расходы на НИОКР, учтенные |
|активы | |на счете 04 "Нематериальные активы", |
| | |затраты, связанные с приобретением |
| | |отдельных объектов основных средств, |
| | |выполнением НИОКР и т.п., учтенные на |
| | |счете 08 "Вложения во внеоборотные |
| | |активы" |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
| Оборотные активы |
+————————————————T——————T————————————————————————————————————————+
|Запасы | 210 |Общая сумма запасов по условным номерам |
| | |строк 211 — 217 <3> |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|В том числе: | | |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|сырье, материалы| 211 |Сальдо по счетам 10 "Материалы", 15 |
|и другие | |"Заготовление и приобретение |
|аналогичные | |материальных ценностей" и 16 "Отклонение|
|ценности | |в стоимости материальных ценностей" |
| | |минус сальдо по счету 14 "Резервы под |
| | |снижение стоимости материальных |
| | |ценностей" в части уценки материалов |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|животные на | 212 |Сальдо по счету 11 "Животные на |
|выращивании и | |выращивании и откорме" |
|откорме | | |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|затраты в | 213 |Сальдо по счетам 20 "Основное |
|незавершенном | |производство", 21 "Полуфабрикаты |
|производстве | |собственного производства", 23 |
| | |"Вспомогательные производства", 29 |
| | |"Обслуживающие производства и |
| | |хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 46 |
| | |"Выполненные этапы по незавершенным |
| | |работам" |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|готовая | 214 |Сальдо по счетам 41 "Товары", 43 |
|продукция и | |"Готовая продукция" минус сальдо по |
|товары для | |счету 42 "Торговая наценка" и минус |
|перепродажи | |сальдо по счету 14 "Резервы под снижение|
| | |стоимости материальных ценностей" в |
| | |части уценки товаров |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|товары | 215 |Сальдо по счету 45 "Товары отгруженные" |
|отгруженные | | |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|расходы будущих | 216 |Сальдо по счету 97 "Расходы будущих |
|периодов | |периодов" |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|прочие запасы | 217 |По этой строке показывается стоимость |
|и затраты | |материально—производственных запасов и |
| | |признанных расходов, не нашедших |
| | |отражения в предыдущих строках группы |
| | |статей "Запасы" |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Налог на | 220 |Сальдо по счету 19 "Налог на добавленную|
|добавленную | |стоимость по приобретенным ценностям" |
|стоимость по | | |
|приобретенным | | |
|ценностям | | |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Дебиторская | 230 |Сальдо по счетам 60 "Расчеты с |
|задолженность | |поставщиками и подрядчиками", 62 |
|(платежи по | |"Расчеты с покупателями и заказчиками", |
|которой | |73 "Расчеты с персоналом по прочим |
|ожидаются более | |операциям", 76 "Расчеты с разными |
|чем через | |дебиторами и кредиторами" минус сальдо |
|12 месяцев после| |по счету 63 "Резервы по сомнительным |
|отчетной даты) | |долгам" в части задолженности и сумм |
| | |резерва, относящихся к долгосрочной |
| | |дебиторской задолженности |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|В том числе | 231 |Суммы, относящиеся к расчетам с |
|покупатели и | |покупателями и заказчиками, из состава |
|заказчики | |долгосрочной дебиторской задолженности, |
| | |отраженной по строке 230 |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Дебиторская | 240 |Сальдо по счетам 60 "Расчеты с |
|задолженность | |поставщиками и подрядчиками", 62 |
|(платежи по | |"Расчеты с покупателями и заказчиками", |
|которой | |71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 |
|ожидаются в | |"Расчеты с персоналом по прочим |
|течение 12 | |операциям", 75 "Расчеты с учредителями",|
|месяцев после | |76 "Расчеты с разными дебиторами и |
|отчетной даты) | |кредиторами" минус сальдо по счету 63 |
| | |"Резервы по сомнительным долгам" в части|
| | |дебиторской задолженности и сумм |
| | |резерва, относящихся к краткосрочной |
| | |задолженности. |
| | |Здесь же отражаются суммы излишне |
| | |уплаченных налогов, сборов, прочих |
| | |платежей в бюджет, а также на |
| | |социальное страхование и пенсионное |
| | |обеспечение, учтенные на счетах 68 |
| | |"Расчеты по налогам и сборам" и 69 |
| | |"Расчеты по социальному страхованию и |
| | |обеспечению" <4> |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|В том числе | 241 |Суммы, относящиеся к расчетам с |
|покупатели и | |покупателями и заказчиками, из состава |
|заказчики | |краткосрочной дебиторской задолженности |
| | |по строке 240 |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Краткосрочные | 250 |Сальдо по счетам 58 "Финансовые |
|финансовые | |вложения", 55 "Специальные счета в |
|вложения | |банках", субсчет 3 "Депозитные счета", |
| | |в части краткосрочных вложений и |
| | |депозитов, минус часть сальдо по счету |
| | |59 "Резервы под обесценение финансовых |
| | |вложений в ценные бумаги", относящуюся |
| | |к краткосрочным финансовым вложениям |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Денежные | 260 |Сальдо по счетам 50 "Касса", 51 |
|средства | |"Расчетные счета", 52 "Валютные счета", |
| | |57 "Переводы в пути", а также сальдо по |
| | |счету 55 "Специальные счета в банках", |
| | |за исключением сумм, учтенных в составе |
| | |финансовых вложений |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Прочие оборотные| 270 |Сальдо по дебету счетов 79 |
|активы | |"Внутрихозяйственные расчеты", 94 |
| | |"Недостачи и потери от порчи ценностей" |
| | |и другие активы, не нашедшие отражения |
| | |по другим группам статей раздела |
| | |"Оборотные активы" Бухгалтерского |
| | |баланса |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
| Капитал и резервы |
+————————————————T——————T————————————————————————————————————————+
|Уставный капитал| 410 |Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Собственные | |Сальдо по дебету счета 81 "Собственные |
|акции, | |акции (доли)" показывается в пассиве |
|выкупленные | |Баланса в качестве отрицательной |
|у акционеров | |(вычитаемой) величины |
| | | |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Добавочный | 420 |Сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" |
|капитал | | |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Резервный | 430 |Сальдо по счету 82 "Резервный капитал" |
|капитал | |с распределением на суммы |
| | |резервов, созданных в соответствии с |
| | |законодательством и образованных |
| | |в соответствии с учредительными |
| | |документами |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Нераспределенная| 470 |Сальдо по счету 84 "Нераспределенная |
|прибыль | |прибыль (непокрытый убыток)". |
|(непокрытый | |Дебетовое сальдо по счету 84, |
|убыток) | |означающее убыток, показывается в |
| | |пассиве Баланса в качестве |
| | |отрицательной (вычитаемой) величины — в |
| | |круглых скобках |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
| Долгосрочные обязательства |
+————————————————T——————T————————————————————————————————————————+
|Займы и кредиты | 510 |Сальдо по счету 67 "Расчеты по |
| | |долгосрочным кредитам и займам" |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Отложенные | 515 |Сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые|
|налоговые | |обязательства" |
|обязательства | | |
| | | |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Прочие | 520 |Сальдо по счетам 60 "Расчеты с |
|долгосрочные | |поставщиками и подрядчиками", 62 |
|обязательства | |"Расчеты с покупателями и заказчиками", |
| | |76 "Расчеты с разными дебиторами и |
| | |кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные |
| | |расчеты" в части долгосрочных |
| | |обязательств |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
| Краткосрочные обязательства |
+————————————————T——————T————————————————————————————————————————+
|Займы и кредиты | 610 |Сальдо по счету 66 "Расчеты по |
| | |краткосрочным кредитам и займам" |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Кредиторская | 620 |Общая сумма кредиторской задолженности |
|задолженность | |по условным номерам строк 621 — 625 |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|В том числе: | | |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|поставщики | 621 |Сальдо по счетам 60 "Расчеты с |
|и подрядчики | |поставщиками и подрядчиками" и 76 |
| | |"Расчеты с разными дебиторами и |
| | |кредиторами" в части краткосрочной |
| | |задолженности |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|задолженность | 622 |Сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом|
|перед персоналом| |по оплате труда" |
|организации | | |
| | | |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|задолженность | 623 |Сальдо по счету 69 "Расчеты по |
|перед | |социальному страхованию и обеспечению" |
|государственными| |в части задолженности Пенсионному фонду |
|внебюджетными | |по отчислениям на накопительную и |
|фондами | |страховую части пенсии, а также на |
| | |обязательное страхование от несчастных |
| | |случаев на производстве |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|задолженность | 624 |Сальдо по счетам 68 "Расчеты по налогам |
|по налогам | |и сборам" и 69 "Расчеты по социальному |
|и сборам | |страхованию и обеспечению" в части |
| | |задолженности по ЕСН |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|прочие кредиторы| 625 |Сальдо по счетам 62 "Расчеты с |
| | |покупателями и заказчиками" и |
| | |76 "Расчеты с разными дебиторами и |
| | |кредиторами" в части сумм авансов, |
| | |полученных под поставку товаров, работ и|
| | |услуг, а также сальдо по счетам |
| | |73 "Расчеты с персоналом по прочим |
| | |операциям", 71 "Расчеты с подотчетными |
| | |лицами" и суммы выданных векселей, |
| | |учтенных на счете 60 "Расчеты с |
| | |поставщиками и подрядчиками" |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Задолженность | 630 |Сальдо по счету 75 "Расчеты с |
|перед | |учредителями" в сумме невыплаченных |
|участниками | |доходов |
|(учредителями) | | |
|по выплате | | |
|доходов | | |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Доходы будущих | 640 |Сальдо по счету 98 "Доходы будущих |
|периодов | |периодов" |
| | | |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Резервы | 650 |Сальдо по счету 96 "Резервы предстоящих |
|предстоящих | |расходов" |
|расходов | | |
| | | |
+————————————————+——————+————————————————————————————————————————+
|Прочие | 660 |Сальдо по счету 79 "Внутрихозяйственные |
|краткосрочные | |расчеты" и иные обязательства, не |
|обязательства | |нашедшие отражения по другим группам |
| | |статей раздела "Краткосрочные |
| | |обязательства" |
L————————————————+——————+—————————————————————————————————————————
————————————————————————————————
<2> Исходя из названия строки 130 "Незавершенное строительство", по нашему мнению, по данной строке следует отражать затраты, непосредственно связанные со строительством, реконструкцией, и т.п. затраты по объектам недвижимости. Остальные виды затрат, учтенные на соответствующих субсчетах к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", отражаются по строке 150 Баланса как прочие внеоборотные активы.<3> Кодировка дополнительных строк (начиная с расшифровок к статье "Запасы") приведена в соответствии с совместным Приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н. <4> Суммы излишне уплаченных налогов, сборов, прочих платежей в бюджет, учтенные на счетах 68 и 69, могут быть отражены и по строке 270 как прочие оборотные активы.
По общему правилу все формы бухгалтерской отчетности заполняются в тысячах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ - 384). Но организации, имеющие значительные активы, обороты продаж товаров, обязательств и т.д., могут заполнять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ - 385). Это предусмотрено п.7 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). При заполнении Бухгалтерского баланса необходимо помнить, что согласно п.40 Положения по ведению бухгалтерского учета не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами. Это означает, что не следует вычислять сальдо между суммами дебиторской и кредиторской задолженности, учтенной, например, на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", и заносить его в актив Баланса либо в пассив. Суммы любой дебиторской задолженности должны отражаться в активе Баланса, а суммы кредиторской - в пассиве. Для заполнения Баланса нам потребуются сальдо по счетам бухгалтерского учета ЗАО "Фокстрот" на 1 января 2004 г. и на 1 января 2005 г. Эти данные приведены в таблице.
(тыс. руб.)
—————————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
| Наименование и номер | Сальдо по счетам |
| счета +—————————————————————T—————————————————————+
| | По дебету | По кредиту |
| +——————————T——————————+——————————T——————————+
| | На | На | На | На |
| |01.01.2004|01.01.2005|01.01.2004|01.01.2005|
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|01 "Основные средства" | 1420 | 2156 | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|02 "Амортизация основных| | | 521 | 647 |
|средств" | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|04 "Нематериальные | 62 | 62 | | |
|активы" | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|05 "Амортизация | | | 25 | 31 |
|нематериальных активов" | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|09 "Отложенные налоговые| 3 | 8 | | |
|активы" | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|10 "Материалы" | 373 | 318 | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|20 "Основное | 215 | 181 | | |
|производство" | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|19 "НДС по приобретенным| 125 | 153 | | |
|ценностям" | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|43 "Готовая продукция" | 74 | 62 | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|41 "Товары" | 178 | 153 | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|50 "Касса" | 7 | 4 | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|51 "Расчетные счета" | 95 | 173 | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|60 "Расчеты с | | | 268 | 412 |
|поставщиками и | | | | |
|подрядчиками" | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|60/"Расчеты по выданным | 25 | — | | |
|авансам" | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|62 "Расчеты с | 98 | 286 | | |
|покупателями и | | | | |
|заказчиками" | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|62/"Расчеты по авансам | | | — | 143 |
|полученным" | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|66 "Расчеты по | | | 380 | 452 |
|краткосрочным кредитам и| | | | |
|займам" | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|68 "Расчеты по налогам и| | | 96 | 102 |
|сборам" | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|69 "Расчеты по | | | 98 | 96 |
|социальному страхованию | | | | |
|и обеспечению" в части | | | | |
|ЕСН | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|69 "Расчеты по | | | 7 | 8 |
|социальному страхованию | | | | |
|и обеспечению" в части | | | | |
|отчислений на | | | | |
|страхование от | | | | |
|несчастных случаев на | | | | |
|производстве | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|69 "Расчеты по | | | 64 | 73 |
|социальному страхованию | | | | |
|и обеспечению" в части | | | | |
|отчислений в ПФР | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|70 "Расчеты с персоналом| | | 276 | 315 |
|по плате труда" | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|71 "Расчеты с | | | 3 | 7 |
|подотчетными лицами" | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|76 "Расчеты с разными | 37 | 161 | 53 | 45 |
|дебиторами и | | | | |
|кредиторами" | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|77 "Отложенные налоговые| | | 18 | 33 |
|обязательства" | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|80 "Уставный капитал" | | | 350 | 500 |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|82 "Резервный капитал" | | | 75 | 75 |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|83 "Добавочный капитал" | | | 318 | 396 |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|84 "Нераспределенная | | | 216 | 408 |
|прибыль (непокрытый | | | | |
|убыток)" | | | | |
+————————————————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
|97 "Расходы будущих | 56 | 26 | | |
|периодов" | | | | |
L————————————————————————+——————————+——————————+——————————+———————————
На основании этих данных и вышеизложенных правил, составим Баланс по форме N 1 (см. с. 30 - 31).
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
1 января 5 -----------¬
на ------------- 200- г. ¦ КОДЫ ¦
+----------+
Форма N 1 по ОКУД ¦ 0710001 ¦
+----T--T--+
Дата (год, месяц, число) ¦2005¦03¦16¦
ЗАО "Фокстрот" +----+--+--+
Организация ---------------------------------- по ОКПО ¦ 41423926 ¦
+----------+
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦7737151911¦
изготовление +----------+
электроустановочных изделий ¦ ¦
Вид деятельности ---------------------------- по ОКВЭД ¦ 31.20.1 ¦
+----T-----+
Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦ ¦ ¦
________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС ¦ 67 ¦ 16 ¦
+----+-----+
Единица измерения: тыс. руб./-млн. руб.- по ОКЕИ ¦ 384/385 ¦
(ненужное зачеркнуть) L---------
————
Москва, ул. Дорожная, д. 58
Местонахождение (адрес) ----------------------------------------
————
__________________________________________________________________
——————————————¬
Дата утверждения |12 марта 2005|
+—————————————+
Дата отправки (принятия) |16 марта 2005|
L——————————————
——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
| АКТИВ |Код |На начало|На конец |
| |пока— |отчетного|отчетного|
| |зателя| года | периода |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | |
| | | | |
|Нематериальные активы | 110 | 37 | 31 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Основные средства | 120 | 899 | 1509 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Незавершенное строительство | 130 | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Доходные вложения в материальные| | | |
|ценности | 135 | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Долгосрочные финансовые вложения | 140 | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Отложенные налоговые активы | 145 | 3 | 8 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Прочие внеоборотные активы | 150 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| ИТОГО по разделу I | 190 | 939 | 1548 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | |
| | | | |
|Запасы | 210 | 896 | 740 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| в том числе: | | | |
| сырье, материалы и другие| | | |
| аналогичные ценности | 211 | 373 | 318 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| животные на выращивании и откорме | 212 | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| затраты в незавершенном| | | |
| производстве | 213 | 215 | 181 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| готовая продукция и товары для| | | |
| перепродажи | 214 | 252 | 215 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| товары отгруженные | 215 | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| расходы будущих периодов | 216 | 56 | 26 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| прочие запасы и затраты | 217 | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Налог на добавленную стоимость по| | | |
|приобретенным ценностям | 220 | 125 | 153 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Дебиторская задолженность (платежи по| | | |
|которой ожидаются более чем через 12| | | |
|месяцев после отчетной даты) | 230 | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| в том числе покупатели и заказчики| 231 | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Дебиторская задолженность (платежи по| | | |
|которой ожидаются в течение 12| | | |
|месяцев после отчетной даты) | 240 | 160 | 447 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| в том числе покупатели и заказчики| 241 | 98 | 286 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Краткосрочные финансовые вложения | 250 | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Денежные средства | 260 | 102 | 177 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Прочие оборотные активы | 270 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| ИТОГО по разделу II | 290 | 1283 | 1517 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| БАЛАНС | 300 | 2222 | 3065 |
L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
| ПАССИВ |Код |На начало|На конец |
| |пока— |отчетного|отчетного|
| |зателя| периода | периода |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | | | |
| | | | |
|Уставный капитал | 410 | 350 | 500 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Собственные акции, выкупленные у| |( — )|( — )|
|акционеров | | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Добавочный капитал | 420 | 318 | 396 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Резервный капитал | 430 | 75 | 75 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| в том числе: | | | |
| резервы, образованные в| | | |
| соответствии с законодательством | | 75 | 75 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| резервы, образованные в| | | |
| соответствии с учредительными| | | |
| документами | | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Нераспределенная прибыль (непокрытый| | | |
|убыток) | 470 | 216 | 408 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| ИТОГО по разделу III | 490 | 959 | 1379 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | |
| | | | |
|Займы и кредиты | 510 | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Отложенные налоговые обязательства | 515 | 18 | 33 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Прочие долгосрочные обязательства | 520 | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|ИТОГО по разделу IV | 590 | 18 | 33 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | |
| | | | |
|Займы и кредиты | 610 | 380 | 452 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Кредиторская задолженность | 620 | 865 | 1201 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| в том числе: | | | |
| поставщики и подрядчики | 621 | 268 | 412 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| задолженность перед персоналом| | | |
| организации | 622 | 276 | 315 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| задолженность перед| | | |
| государственными внебюджетными| | | |
| фондами | 623 | 71 | 81 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| задолженность по налогам и сборам | 624 | 194 | 198 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| прочие кредиторы | 625 | 56 | 195 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Задолженность перед участниками| 630 | — | — |
|(учредителями) по выплате доходов | | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Доходы будущих периодов | 640 | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Резервы предстоящих расходов | 650 | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Прочие краткосрочные обязательства | 660 | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| ИТОГО по разделу V | 690 | 1245 | 1653 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| БАЛАНС | 700 | 2222 | 3065 |
L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
| СПРАВКА о наличии ценностей, | | | |
| учитываемых на забалансовых счетах | | | |
| | | | |
|Арендованные основные средства | | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| в том числе по лизингу | | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Товарно—материальные ценности,| | — | — |
|принятые на ответственное хранение | | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Товары, принятые на комиссию | | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Списанная в убыток задолженность| | — | — |
|неплатежеспособных дебиторов | | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Обеспечения обязательств и платежей| | — | — |
|полученные | | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Обеспечения обязательств и платежей| | — | — |
|выданные | | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Износ жилищного фонда | | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Износ объектов внешнего| | — | — |
|благоустройства и других аналогичных| | | |
|объектов | | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Нематериальные активы, полученные в| | — | — |
|пользование | | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| | | | |
L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
Гореев Гореев Красильникова Красильникова
Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер ------------ -----------
————
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровкаподписи) подписи)
12 марта 5 "--" ------------- 200- г.
Сразу после заполнения Баланса можно сделать расчет стоимости чистых активов на начало и конец 2004 г. (см. таблицу на с. 32).
РАСЧЕТ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА
—————————————————————————————————T——————————T—————————T——————————¬
| Наименование показателя |Код | На | На конец |
| |строки | начало |отчетного |
| |бухгалтер—|отчетного| периода |
| |ского | года | |
| |баланса | | |
+————————————————————————————————+——————————+—————————+——————————+
|I. Активы | | | |
| | | | |
|1. Нематериальные активы | 110 | 37 | 31 |
|2. Основные средства | 120 | 899 | 1509 |
|3. Незавершенное строительство | 130 | — | — |
|4. Доходные вложения в| 135 | — | — |
| материальные ценности | | | |
|5. Долгосрочные и краткосрочные| 140 | — | — |
| финансовые вложения <1> | | | |
|6. Прочие внеоборотные активы| 145 + 150| 3 | 8 |
| <2> | | | |
|7. Запасы | 210 | 896 | 740 |
|8. Налог на добавленную| 220 | 125 | 153 |
| стоимость по приобретенным| | | |
| ценностям | | | |
|9. Дебиторская задолженность| 230 + 240| 160 | 447 |
| <3> | | | |
|10. Денежные средства | 260 | 102 | 177 |
|11. Прочие оборотные активы | 270 | — | — |
|12. Итого активы, принимаемые к| | 2222 | 3065 |
| расчету (сумма данных| | | |
| пунктов 1 — 11) | | | |
| | | | |
|II. Пассивы | | | |
| | | | |
|13. Долгосрочные обязательства| 510 | — | — |
| по займам и кредитам | | | |
|14. Прочие долгосрочные| 515 + 520| 18 | 33 |
| обязательства <4>, <5> | | | |
|15. Краткосрочные обязательства| 610 | 380 | 452 |
| по займам и кредитам | | | |
|16. Кредиторская задолженность | 620 | 865 | 1201 |
|17. Задолженность участникам| 630 | — | — |
| (учредителям) по выплате| | | |
| доходов | | | |
|18. Резервы предстоящих расходов| 650 | — | — |
|19. Прочие краткосрочные| 660 | — | — |
| обязательства <5> | | | |
|20. Итого пассивы, принимаемые| | 1263 | 1686 |
| к расчету (сумма данных| | | |
| пунктов 13 — 19) | | | |
|21. Стоимость чистых активов| | 959 | 1379 |
| акционерного общества (итого| | | |
| активы, принимаемые к| | | |
| расчету (стр. 12), минус| | | |
| итого пассивы, принимаемые к| | | |
| расчету (стр. 20)). | | | |
L————————————————————————————————+——————————+—————————+———————————
————————————————————————————————
<1> За исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров.<2> Включая величину отложенных налоговых активов. <3> За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. <4> Включая величину отложенных налоговых обязательств. <5> В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.
Порядок расчета утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз для акционерных обществ, но его могут применять и общества с ограниченной ответственностью. Итоговые результаты расчета указываются в форме N 3 "Отчет об изменениях капитала" в разделе "Справки" по строке 200. Определение величины чистых активов - это не только техническая операция, как может показаться на первый взгляд. На самом деле это весьма важный показатель. От соотношения величин чистых активов и уставного капитала организации зависит решение вопроса о ее дальнейшем существовании, банкротстве, совершении ряда сделок и др. Важность показателя чистых активов зафиксирована в ст.35 Закона "Об акционерных обществах". Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов по годовому Бухгалтерскому балансу, представленному для утверждения на общем собрании акционеров, окажется меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до стоимости чистых активов. Возможна и такая ситуация, когда стоимость чистых активов общества окажется даже меньше величины минимального уставного капитала. В этом случае общество обязано принять решение о своей ликвидации. Не принятое обществом в разумный срок решение об уменьшении уставного капитала или о ликвидации влечет за собой принудительную ликвидацию через суд по требованию кредиторов. В нашем примере величина чистых активов ЗАО существенно превышает величину уставного капитала, поэтому на общем собрании акционеров речь об уменьшении уставного капитала или о ликвидации общества, конечно же, идти не будет. Более того, общество может воспользоваться правом, предоставленным ему п.5 ст.28 Закона "Об акционерных обществах", об увеличении уставного капитала за счет собственного имущества. В этом случае сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
Заполнение Отчета о прибылях и убытках (форма N 2)
Если при заполнении Бухгалтерского баланса мы использовали сальдо по счетам бухгалтерского учета, то при заполнении Отчета о прибылях и убытках нам потребуются итоговые обороты за 2004 г. (с 1 января по 31 декабря включительно) по соответствующим счетам. В Отчете необходимо привести данные за два года. В нашем случае в графе 3 приводятся данные за 2004 г., а в графе 4 - за 2003 г. Те показатели, которые имеют отрицательное значение или должны вычитаться, записывают в круглых скобках. Типовая форма Отчета о прибылях и убытках не содержит расшифровок выручки по различным видам деятельности организации и себестоимости проданных товаров, работ, услуг. Но если организация ведет несколько видов деятельности, то пользователи отчетности, возможно, захотят иметь точное представление о доходах и расходах от каждого из них. В этом случае организация вправе дополнить Отчет нужными строками. Совместным Приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н для ряда показателей Отчета о прибылях и убытках, так же как и для Баланса, присвоены обязательные коды. Организации могут применить эту кодировку и во всех остальных случаях представления отчетности. При заполнении Отчета мы будем опираться на утвержденную кодировку показателей. Для заполнения Отчета о прибылях и убытках можно воспользоваться следующей группировкой показателей.
——————————————————T——————————T———————————————————————————————————¬
| Наименование | Код | Обороты по счетам бухгалтерского |
| показателей |показателя| учета |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
| 1 | 2 | 3 |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
+—————————————————T——————————T———————————————————————————————————+
|Выручка (нетто) | 010 |Итоговый оборот по кредиту счета |
|от продажи | |90 "Продажи", субсчет "Выручка", |
|товаров, | |минус обороты по дебету счета 90, |
|продукции, | |субсчета "НДС", "Акцизы" и т.п. |
|работ, услуг (за | | |
|минусом налога | | |
|на добавленную | | |
|стоимость, | | |
|акцизов и | | |
|аналогичных | | |
|обязательных | | |
|платежей) | | |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
|Себестоимость | 020 |Итоговый оборот по дебету счета 90 |
|проданных | |"Продажи", субсчет "Себестоимость |
|товаров, | |продаж", в корреспонденции со |
|продукции, | |счетами 20, 21, 23, 29, 40, 41, |
|работ, услуг | |43, 45 |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
|Валовая прибыль | 029 |Строка 010 минус строка 020 |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
|Коммерческие | 030 |Итоговый оборот по дебету счета 90 |
|расходы | |"Продажи", субсчет "Себестоимость |
| | |продаж", в корреспонденции со |
| | |счетом 44 |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
|Управленческие | 040 |Итоговый оборот по дебету счета 90 |
|расходы | |"Продажи", субсчет "Себестоимость |
| | |продаж", в корреспонденции со |
| | |счетом 26. |
| | |Эта строка заполняется, если |
| | |учетной политикой предусмотрено |
| | |списание общехозяйственных |
| | |расходов непосредственно в дебет |
| | |счета 90 |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
|Прибыль (убыток) | 050 |Расчетный показатель: строка 029 |
|от продаж | |минус строка 030 минус строка 040. |
| | |Должен соответствовать итоговым |
| | |оборотам по дебету (либо кредиту) |
| | |счета 90, субсчет 9 "Прибыль |
| | |(убыток) от продаж", в |
| | |корреспонденции со счетом 99 |
| | |"Прибыли и убытки" |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
| Прочие доходы и расходы |
+—————————————————T——————————T———————————————————————————————————+
|Проценты к | 060 |Оборот по кредиту счета 91 "Прочие |
|получению | |доходы и расходы", субсчет "Прочие |
| | |доходы", в корреспонденции со |
| | |счетами учета начисленных |
| | |процентов по облигациям, |
| | |депозитам, государственным ценным |
| | |бумагам и т.п., по выданным |
| | |займам, за использование банком |
| | |свободных денежных средств, |
| | |находящихся на счете организации, |
| | |например 58, 76, 51, 52 и др. |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
|Проценты к | 070 |Оборот по дебету счета 91 "Прочие |
|уплате | |доходы и расходы", субсчет "Прочие |
| | |расходы", в корреспонденции со |
| | |счетами учета сумм причитающихся к |
| | |уплате процентов по облигациям, |
| | |акциям, полученным кредитам, |
| | |займам, например 76, 66, 67 и др. |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
|Доходы от | 080 |Оборот по кредиту счета 91 "Прочие |
|участия в других | |доходы и расходы", субсчет "Прочие |
|организациях | |доходы", в корреспонденции со |
| | |счетом 76, субсчет "Расчеты по |
| | |причитающимся дивидендам и другим |
| | |доходам" |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
|Прочие | 090 |Оборот по кредиту счета 91 "Прочие |
|операционные | |доходы и расходы", субсчет "Прочие |
|доходы | |доходы", в части полученных прочих |
| | |операционных доходов |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
|Прочие | 100 |Оборот по дебету счета 91 "Прочие |
|операционные | |доходы и расходы", субсчет "Прочие |
|расходы | |расходы", в части произведенных |
| | |прочих операционных расходов |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
|Внереализационные| 120 |Оборот по кредиту счета 91 "Прочие |
|доходы | |доходы и расходы", субсчет "Прочие |
| | |доходы", в части полученных |
| | |внереализационных доходов |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
+—————————————————T——————————T———————————————————————————————————+
|Внереализационные| 130 |Оборот по дебету счета 91 "Прочие |
|расходы | |доходы и расходы", субсчет "Прочие |
| | |расходы", в части произведенных |
| | |внереализационных расходов |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
|Прибыль (убыток) | 140 |Расчетный показатель: строка 050 + |
|до | |строка 060 — строка 070 + |
|налогообложения | |строка 080 + строка 090 — |
| | |строка 100 + строка 120 — |
| | |строка 130 |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
|Отложенные | 141 |Итоговый оборот по дебету счета 09 |
|налоговые активы | |"Отложенные налоговые активы" в |
| | |корреспонденции со счетом 68 минус |
| | |итоговый оборот по кредиту счета |
| | |09 в корреспонденции со счетом 68 |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
|Отложенные | 142 |Итоговый оборот по кредиту счета |
|налоговые | |77 "Отложенные налоговые |
|обязательства | |обязательства" в корреспонденции |
| | |со счетом 68 минус итоговый оборот |
| | |по дебету счета 77 в |
| | |корреспонденции со счетом 68 |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
|Текущий налог на | 150 |Итоговый оборот по кредиту счета |
|прибыль | |68 в корреспонденции со счетами |
| | |09, 77, 99 в части формирования |
| | |текущего налога на прибыль минус |
| | |итоговый оборот по дебету счета 68 |
| | |в корреспонденции с теми же |
| | |счетами |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
|Чистая прибыль | 190 |Строка 140 + строка 141 — |
|(убыток) | |строка 142 — строка 150. |
|отчетного | |Результат должен соответствовать |
|периода | |итоговому сальдо по кредиту счета |
| | |99, списываемому на счет 84 |
| | |проводкой: Дебет 99 — Кредит 84. |
| | |Если получен убыток, то результат |
| | |должен соответствовать итоговому |
| | |сальдо по дебету счета 99, |
| | |списываемому на счет 84 проводкой: |
| | |Дебет 84 — Кредит 99 |
+—————————————————+——————————+———————————————————————————————————+
|Справочно. | | |
|Постоянные | 200 |Итоговый оборот по дебету счета 99 |
|налоговые | |в корреспонденции со счетом 68 в |
|обязательства | |части постоянных налоговых |
|(активы) | |обязательств минус итоговый оборот |
| | |по кредиту счета 99 в |
| | |корреспонденции со счетом 68 в |
| | |части постоянных налоговых активов |
L—————————————————+——————————+————————————————————————————————————
Пример. Из данных нашей таблицы с итоговыми операциями за 2004 г. (см. с. 23) следует, что ЗАО "Фокстрот" получило выручку от реализации в общей сумме 16 727 000 руб. без НДС.
Поскольку ЗАО занимается и производством, и торговой деятельностью, принято решение раскрыть в отчетности суммы выручки по видам деятельности, которые составили:
- от реализации готовой продукции - 14 026 000 руб.;
- от реализации покупных товаров - 2 701 000 руб.
Себестоимость реализованных товаров (продукции) составила 12 490 000 руб., в том числе:
- готовой продукции - 10 591 000 руб.;
- покупных товаров - 1 899 000 руб.
Учетной политикой предусмотрено, что управленческие расходы по окончании каждого месяца списываются в дебет счетов учета затрат на изготовление готовой продукции и участвуют в расчете ее полной фактической себестоимости.
Коммерческие расходы списываются в полном объеме на себестоимость продаж (в дебет счета 90). Их сумма за 2004 г. составила 3 719 000 руб.
Помимо доходов по обычным видам деятельности ЗАО получило за 2004 г. доход от сдачи части производственных площадей в аренду другой организации в сумме 336 000 руб. (без НДС). Так как сдача имущества в аренду не является предметом деятельности ЗАО, эти доходы учитываются в составе операционных доходов.
В 2004 г. ЗАО приобрело вексель банка номиналом 500 000 руб. за 420 000 руб. и 29 декабря 2004 г. погасило его. Операции с ценными бумагами также не являются для ЗАО предметом деятельности, поэтому доход в размере 500 000 руб. включается в состав операционных.
В 2004 г. ЗАО пользовалось банковскими кредитами и уплатило проценты в сумме 185 000 руб.
Кроме этого были произведены следующие расходы:
- в состав операционных расходов включена оплата банку за расчетно-кассовое обслуживание в сумме 25 000 руб.;
- начислены и отнесены на операционные расходы налоги на имущество и рекламу в сумме 41 000 руб.;
- списаны на прочие операционные расходы затраты по аннулированным производственным заказам в сумме 172 000 руб.;
- начислена амортизация по сданному в аренду помещению в сумме 8000 руб.;
- списана на внереализационные расходы недостача на складе при отсутствии виновных лиц в сумме 22 000 руб.
Для заполнения строки 141 "Отложенные налоговые активы" необходимо взять итоговый оборот по дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68 и вычесть из него итоговый оборот по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68. По условиям нашего примера эта сумма составляет 5000 руб.
Данные для заполнения строки 142 "Отложенные налоговые обязательства" вычисляются аналогично. Для этого возьмем итоговый оборот по кредиту счета 77 в корреспонденции со счетом 68 и вычтем из него итоговый оборот по дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68. По условиям нашего примера эта сумма составит 15 080 руб.
Заполним исходя из этих данных графу 3 Отчета о прибылях и убытках (в тыс. руб. без десятичных знаков).
Сначала заполним раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности".
По строке 010 отразим общую сумму выручки - 16 727 000 руб., а в дополнительных строках - выручку от реализации готовой продукции и выручку от реализации покупных товаров.
По строке 020 покажем общую сумму себестоимости проданных товаров - 12 490 000 руб., а в дополнительных строках - себестоимость реализованной готовой продукции и себестоимость покупных товаров.
Валовая прибыль по строке 029 определяется как разница суммы в строке 010 и суммы в строке 020 и составит 4 237 000 руб. В дополнительных строках валовую прибыль расшифруем: сумма валовой прибыли от реализации готовой продукции - 3 435 000 руб. и сумма валовой прибыли от реализации покупных товаров - 802 000 руб.
Коммерческие расходы в сумме 3 719 000 руб. записываются в строку 030.
Прибыль от продаж, отражаемая в строке 050, вычисляется как разница строк 029 и 030 и составит 518 000 руб.
Теперь перейдем к разделу "Прочие доходы и расходы".
Проценты в сумме 185 000 руб. за пользование банковскими кредитами отражаются в строке 070.
Доход от сдачи производственных площадей в аренду в сумме 336 000 руб. и сумму 500 000 руб., полученную от погашения векселя, запишем в строку 090. Общая величина операционных доходов составит 836 000 руб.
По строке 100 отразим плату за расчетно-кассовое обслуживание в сумме 25 000 руб., налоги на имущество и рекламу в сумме 41 000 руб., затраты по аннулированным производственным заказам в сумме 172 000 руб., сумму, за которую был приобретен вексель, - 420 000 руб. и сумму начисленной амортизации по сданному в аренду помещению - 8000 руб. Общая величина этих расходов составит 666 000 руб.
По строке 130 запишем сумму недостачи на складе - 22 000 руб.
В строке 140 вычислим сумму прибыли до налогообложения. Она составит 481 000 руб. (518 000 - 185 000 + 836 000 - 666 000 - 22 000).
Сумма текущего налога на прибыль по нашим данным составит 105 360 руб. (481 000 руб. х 24% + 5000 руб. (сумма отложенных налоговых активов) - 15 080 руб. (сумма отложенных налоговых обязательств)).
Сумма чистой прибыли, которую необходимо показать по строке 190, составит 366 000 руб. (481 000 + 5000 - 15 000 - 105 000 руб.).
Такая же сумма должна быть получена по счету 99 (в нашей сводной таблице на счет нераспределенной прибыли отнесена сумма 365 560 руб.).
В Бухгалтерском балансе отдельно эта сумма не показывается. В нем отражается сальдо нераспределенной прибыли на конец отчетного периода по счету 84.
Данные в графу 4 ("За аналогичный период предыдущего года") переносятся из графы 3 Отчета о прибылях и убытках за 2003 г.
Подраздел "Справочно"
Если организация выявила постоянные налоговые активы или обязательства, то эти данные отражаются по строке 200. В нашем примере в этой строке нужно показать сумму 30 000 руб. (125 600 руб. х 24% = 30 144 руб.). Она образовалась из-за того, что общая сумма уплаченных процентов за пользование кредитами (185 000 руб.) при налогообложении учитывается только в сумме 59 400 руб., остальная часть (125 600 руб.) при налогообложении не будет учтена ни в текущем налоговом периоде, ни в будущем.
По строке "Базовая прибыль (убыток) на акцию" показывается часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций.
По строке "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" приводят величину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.
Порядок расчета этих показателей приведен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.
Раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков"
В этом разделе формы N 2 раскрываются наиболее значительные внереализационные доходы и расходы:
- начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
- прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году, суммы полученных или уплаченных в возмещение убытков, суммы курсовых разниц;
- суммы, перечисленные в резервы под снижение стоимости материальных ценностей и в резерв под обесценение финансовых вложений;
- суммы списанной дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Заполненный Отчет о прибылях и убытках по форме N 2 будет выглядеть следующим образом.
ОТЧЕТ
О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
4 -----------¬
за _____________ 200- г. ¦ КОДЫ ¦
+----------+
Форма N 2 по ОКУД ¦ 0710002 ¦
+----T--T--+
Дата (год, месяц, число) ¦2005¦03¦16¦
ЗАО "Фокстрот" +----+--+--+
Организация ---------------------------------- по ОКПО ¦ 41423926 ¦
+----------+
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦7737151911¦
изготовление +----------+
электроустановочных изделий ¦ ¦
Вид деятельности ---------------------------- по ОКВЭД ¦ 31.20.1 ¦
+-----T----+
Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦ ¦ ¦
________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС ¦ 67 ¦ 16 ¦
+-----+----+
Единица измерения: тыс. руб./-млн. руб.- по ОКЕИ ¦ 384/385 ¦
(ненужное зачеркнуть) L---------
————
————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
| Показатель |За отчет— |За анало—|
+————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный |
| наименование | код | |период |
| | | |предыду— |
| | | |щего года|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Доходы и расходы по обычным видам| 010 | 16 727 | 12 500 |
|деятельности | | | |
|Выручка (нетто) от продажи товаров,| | | |
|продукции, работ, услуг (за минусом| | | |
|налога на добавленную стоимость,| | | |
|акцизов и аналогичных обязательных| | | |
|платежей) | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|В том числе: | | 14 025 | 9 300 |
|от реализации готовой продукции | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|от реализации покупных товаров | | 2 701 | 3 200 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Себестоимость проданных товаров,| 020 |( 12 490 )|( 8 550)|
|продукции, работ, услуг | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|В том числе: | | | |
|готовой продукции | |( 10 591 )|( 7 200)|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|покупных товаров | |( 1 899 )|( 1 350)|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Валовая прибыль | 029 | 4 237 | 3 950 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|В том числе: | | | |
|от реализации готовой продукции | | 3 435 | 2 100 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|от реализации покупных товаров | | 802 | 1 850 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Коммерческие расходы | 030 |( 3 719 )|( 2 820)|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Управленческие расходы | 040 |( — )|( — )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 518 | 1 130 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| Прочие доходы и расходы | | | |
|Проценты к получению | 060 | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Проценты к уплате | 070 |( 185 )|( 256)|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Доходы от участия в других| 080 | — | — |
|организациях | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Прочие операционные доходы | 090 | 836 | 168 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Прочие операционные расходы | 100 |( 666 )|( 450)|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Внереализационные доходы | 120 | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Внереализационные расходы | 130 |( 22 )|( 420)|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| Прибыль (убыток) до| 140 | 481 | 172 |
| налогообложения | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Отложенные налоговые активы | 141 | 5 | 3 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Отложенные налоговые обязательства | 142 | 15 | 18 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Текущий налог на прибыль | 150 |( 105 )|( 26)|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Чистая прибыль (убыток) отчетного| 190 | 366 | 131 |
|периода | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|СПРАВОЧНО. | | | |
|Постоянные налоговые обязательства| | | |
|(активы) | 200 | 30 | — |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Базовая прибыль (убыток) на акцию | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Разводненная прибыль (убыток) на| | | |
|акцию | | | |
L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ |
+——————————————————————————————T——————————————T——————————————————+
| Показатель | За отчетный | За аналогичный |
| | период |период предыдущего|
| | | года |
+———————————————————————T——————+———————T——————+—————————T————————+
| наименование | код |прибыль|убыток| прибыль | убыток |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Штрафы, пени и| — | — | — | — | — |
|неустойки, признанные| | | | | |
|или по которым получены| | | | | |
|решения суда| | | | | |
|(арбитражного суда об| | | | | |
|их взыскании | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Прибыль (убыток)| — | — | — | — | — |
|прошлых лет | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Возмещение убытков,| — | — | — | — | — |
|причиненных | | | | | |
|неисполнением или| | | | | |
|ненадлежащим | | | | | |
|исполнением | | | | | |
|обязательств | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Курсовые разницы по| — | — | — | — | — |
|операциям в иностранной| | | | | |
|валюте | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Отчисления в оценочные| — | — | — | — | — |
|резервы | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Списание дебиторских и| — | — | — | — | — |
|кредиторских | | | | | |
|задолженностей, по| | | | | |
|которым истек срок| | | | | |
|исковой давности | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
| | | | | | |
L———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+—————————
Гореев Гореев Красильникова Красильникова
Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер ------------- -----------
————
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровкаподписи) подписи) 12 марта 5 "--" ------------- 200- г.
Заполнение Отчета об изменениях капитала (форма N 3)
Этот Отчет заполняют организации, в которых в соответствии с законодательством формируются уставный, добавочный, резервный капиталы. К таким организациям относятся акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. При заполнении отчета за 2004 г. нужно отразить в нем изменения капитала за отчетный год (2004 г.) и за предыдущий (2003 г.). Для отражения изменений каждого из видов капитала предусмотрены отдельные графы.
Пример. Продолжим наш пример. Как видим из сводной таблицы и Бухгалтерского баланса, уставный капитал ЗАО в 2004 г. был увеличен на 150 000 руб. за счет выпуска дополнительных акций и на 1 января 2005 г. составил 500 000 руб. Все дополнительные акции полностью оплачены акционерами. Кроме этого от дополнительной эмиссии акций ЗАО получило эмиссионный доход в сумме 78 000 руб., который был зачислен в добавочный капитал. В результате этого сальдо счета 83 "Добавочный капитал" на 1 января 2005 г. составило 396 000 руб. В 2004 г. отчислений в резервный капитал не производилось. По решению руководителя ЗАО в 2004 г. была проведена переоценка основных средств. Сальдо счета 83 на 31 декабря 2003 г. составляло 268 000 руб. Первоначальная стоимость основных средств на начало 2004 г. (до переоценки) - 1 210 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 361 000 руб. Сумма дооценки основных средств составила - 210 000 руб., а сумма доначисленной амортизации - 160 000 руб. В результате переоценки восстановительная стоимость основных средств ЗАО составила 1 420 000 руб., а сумма амортизации достигла величины 521 000 руб. Результат от переоценки составил 50 000 руб. (210 000 - 160 000). Он был отражен на счете 83, сальдо которого на 1 января 2004 г. составило 318 000 руб. (268 000 + 50 000). Остаток нераспределенной прибыли, числящийся на счете 84 на 1 января 2004 г., составляет 216 000 руб. Сумма чистой прибыли, полученной по итогам 2004 г. и показанной по строке 190 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), составляет 366 000 руб. По решению учредителей в 2004 г. на социальные нужды было израсходовано 174 000 руб. чистой прибыли. Дивидендов в 2004 г. ЗАО не выплачивало. Изменений в учетную политику в 2004 г. ЗАО не вносило.
Заполнять форму N 3 начнем с раздела "Изменения капитала". Сначала в этот раздел необходимо перенести данные о капитале организации на 31 декабря 2002 г. и на 1 января 2003 г. и данные о его движении за 2003 г. из аналогичной формы за прошлый год. Если организация была создана в 2004 г., то показатели предыдущего отчетного периода прочеркиваются. В нашем примере ЗАО было создано в 2001 г. Бухгалтерская отчетность за 2003 г. представлялась в полном объеме, поэтому из Отчета за 2003 г. были перенесены необходимые данные. Мы не будем подробно останавливаться на порядке их формирования, а покажем этот механизм при заполнении данных 2004 г. Только обратим внимание, что в 2003 г. ЗАО выплачивало дивиденды своим акционерам в сумме 235 000 руб. (см. заполненную форму Отчета на с. 43).
—————————————¬
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА | КОДЫ |
+————————————+
Форма N 3 по ОКУД | 0710003 |
4 +————T———T———+
за 200— г. Дата (год, месяц, число) |2005| 03| 16|
ЗАО "Фокстрот" +————+———+———+
Организация ——————————————————————————————— по ОКПО | 41423926 |
+————————————+
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | 7737151911 |
изготовление +————————————+
электроустановочных | |
изделий | |
Вид деятельности ————————————————————————— по ОКВЭД | 31.20.1 |
+—————T——————+
Организационно—правовая форма/ | | |
форма собственности _______________________________ | | |
| | |
___________________________________ по ОКОПФ/ОКФС | 67 | 16 |
+—————+——————+
Единица измерения: тыс. руб./—млн. руб.— по ОКЕИ | 384/385 |
(ненужное зачеркнуть) L—————————————
I. Изменения капитала
—————————————————————————T——————T——————T———————T———————————T——————¬
| Показатель |Устав—|Доба— |Резерв—|Нераспре— | Итого|
+————————————————————T———+ный |вочный|ный |деленная | |
| наименование |код|капи— |капи— |капитал|прибыль | |
| | |тал |тал | |(непокры— | |
| | | | | |тый убыток)| |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Остаток на 31| | | | | | |
|декабря года, пред—| | | | | | |
|шествующего преды—| | | | | | |
|дущему | | 350 | 248 | 75 | 320 | 993 |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
| 3 | | | | | | |
| 200— г. | | | | | | |
| (предыдущий год) | | | | | | |
+————————————————————+ | | | | | |
|Изменения в учетной| | | | | | |
|политике | | Х | Х | Х | — | — |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Результат от перео—| | | | | | |
|ценки объектов| | | | | | |
|основных средств | | Х | 20 | Х | — | 20 |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
| | | Х | | | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Остаток на 1 января| | | | | | |
|предыдущего года | | 350 | 268 | 75 | 320 | 1013 |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Результат от перес—| | | | | | |
|чета иностранных | | | | | | |
|валют | | Х | — | Х | — | — |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Чистая прибыль | | Х | Х | Х | 131 | 131 |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Дивиденды | | Х | Х | Х | (235) |( 235)|
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Отчисления в резер— | | | | | | |
|вный фонд | | Х | Х | — | ( — ) |( — )|
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Увеличение величины| | | | | | |
|капитала за счет:| | | | | | |
|дополнительного | | | | | | |
|выпуска акций | | — | Х | Х | Х | — |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|увеличения номиналь—| | | | | | |
|ной стоимости акций | | — | Х | Х | Х | — |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|реорганизации юриди—| | | | | | |
|ческого лица | | — | Х | Х | — | — |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
| | | | | | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Уменьшение величины| | | | | | |
|капитала за счет:| | | | | | |
|уменьшения номинала| | | | | | |
|акций | | ( — )| Х | Х | Х |( — )|
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|уменьшения количес—| | | | | | |
|тва акций | | ( — )| Х | Х | Х |( — )|
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|реорганизации юриди—| | | | | | |
|ческого лица | | ( — )| Х | Х | ( — ) |( — )|
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Остаток на 31 декаб—| | | | | | |
|ря предыдущего года | | 350 | 268 | 75 | 216 | 909 |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
| 4 | | | | | | |
| 200— г. | | | | | | |
| (отчетный год) | | | | | | |
| | | | | | | |
|Изменения в учетной| | | | | | |
|политике | | Х | Х | Х | — | — |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Результат от перео—| | | | | | |
|ценки объектов| | | | | | |
|основных средств | | Х | 50 | Х | — | 50 |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
| | | Х | | | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Остаток на 1 января| | | | | | |
|отчетного года |100| 350 | 318 | 75 | 216 | 959 |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Результат от перес—| | | | | | |
|чета иностранных| | | | | | |
|валют | | Х | — | Х | Х | — |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Чистая прибыль | | Х | Х | Х | 366 | 366 |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Дивиденды | | Х | Х | Х | ( — ) |( — )|
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Израсходовано на | | | | | | |
|социальные нужды | | Х | Х | Х | (174) |( 174)|
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Отчисления в резер—| | | | | | |
|вный фонд |110| Х | Х | — | ( — ) |( — )|
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Увеличение величины| | | | | | |
|капитала за счет:| | | | | | |
|дополнительного | | | | | | |
|выпуска акций |121| 150 | Х | Х | Х | 150 |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|увеличения номиналь—| | | | | | |
|ной стоимости акций |122| — | Х | Х | Х | — |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|реорганизации юриди—| | | | | | |
|ческого лица |123| — | Х | Х | — | — |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Эмиссионный доход | | — | 78 | — | — | 78 |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Уменьшение величины| | | | | | |
|капитала за счет:| | | | | | |
|уменьшения номинала| | | | | | |
|акций | | ( — )| Х | Х | Х |( — )|
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|уменьшения количест—| | | | | | |
|ва акций | | ( — )| Х | Х | Х |( — )|
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|реорганизации юриди—| | | | | | |
|ческого лица | | ( — )| Х | Х | ( — ) |( — )|
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
| | | | | | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————+
|Остаток на 31 декаб—| | | | | | |
|ря отчетного года | | 500 | 396 | 75 | 408 | 1379 |
L————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+———————
II. Резервы
—————————————————————————T———————T—————————T————————————T————————¬
| Показатель |Остаток|Поступило|Использовано|Остаток |
+————————————————————T———+ | | | |
| наименование |код| | | | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
| Резервы, | | | | | |
| образованные | | | | | |
| в соответствии с | | | | | |
| законодательством: | | | | | |
|Резервный фонд, | | | | | |
|формируемый в | | | | | |
|зависимости от | | | | | |
|величины уставного | | | | | |
|капитала, но не | | | | | |
|менее 5% | | | | | |
|————————————————————| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года | | 75 | — | ( — ) | 75 |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного| | | | | |
|года | | 75 | — | ( — ) | 75 |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|____________________| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года | | — | — | ( — ) | — |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного| | | | | |
|года | | — | — | ( — ) | — |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
| Резервы, | | | | | |
| образованные | | | | | |
| в соответствии с | | | | | |
| учредительными | | | | | |
| документами: | | | | | |
|____________________| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года | | — | — | ( — ) | — |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного| | | | | |
|года | | — | — | ( — ) | — |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|____________________| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года | | — | — | ( — ) | — |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного| | | | | |
|года | | | — | ( — ) | — |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
| Оценочные резервы: | | | | | |
|____________________| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года | | — | — | ( — ) | — |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного| | | | | |
|года | | — | — | — | — |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|____________________| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года | | — | — | ( — ) | — |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного | | | | | |
|года | | — | — | ( — ) | — |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|____________________| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года | | — | — | ( — ) | — |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного | | | | | |
|года | | — | — | ( — ) | — |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
| Резервы предстоящих| | | | | |
| расходов: | | | | | |
|____________________| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года | | — | — | ( — ) | — |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного | | | | | |
|года | | — | — | ( — ) | — |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|____________________| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года | | — | — | ( — ) | — |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного | | | | | |
|года | | — | — | ( — ) | — |
L————————————————————+———+———————+—————————+————————————+—————————
СПРАВКИ
—————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
| Показатель | Остаток на начало | Остаток на конец |
+————————————————————T———+ отчетного года | отчетного периода |
| наименование |код| | |
+————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
| 1) Чистые активы |200| 959 | 1379 |
+————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
| | | Из бюджета | Из внебюджетных |
| | | | фондов |
| | +—————————T—————————+—————————T—————————+
| | |за отчет—|за преды—|за отчет—|за преды—|
| | |ный год |дущий год|ный год |дущий год|
| | +—————————+—————————+—————————+—————————+
| | | 3 | 4 | 5 | 6 |
+————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
| 2) Получено на: | | | | | |
| расходы по обычным | | | | | |
| видам деятельности | | | | | |
| — всего |210| — | — | — | — |
+————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
| в том числе: | | — | — | — | — |
+————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
| | | — | — | — | — |
+————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
| | | — | — | — | — |
+————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
|капитальные вложения| | | | | |
| во внеоборотные | | | | | |
| активы |220| — | — | — | — |
+————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
| в том числе: | | — | — | — | — |
+————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
| | | — | — | — | — |
+————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
| | | — | — | — | — |
L————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+——————————
Гореев Гореев Красильникова Красильникова
Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер ------------- -----------
————
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровкаподписи) подписи)
12 марта 5 "--" ------------- 200- г.
Итак, по строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" в форме N 3 у нас показаны остатки по счетам: 80 "Уставный капитал" - 350 000 руб.; 83 "Добавочный капитал" - 268 000 руб.; 82 "Резервный капитал" - 75 000 руб.; 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 216 000 руб. По строке "Результат от переоценки объектов основных средств" в графе 4 мы покажем сумму 50 000 руб., которая представляет собой разницу между суммой дооценки основных средств (210 000 руб.) и суммой доначисленной амортизации (160 000 руб.). В результате по строке "Остаток на 1 января отчетного года" (графа 7) у нас получатся данные, отражающие величину капитала ЗАО на 1 января 2004 г., которая соответствует данным графы 3 разд.III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса (форма N 1), т.е. 959 000 руб. Теперь в форме N 3 мы отразим изменения капитала, произошедшие в 2004 г. Сумма чистой прибыли, отраженная в Отчете о прибылях и убытках по строке 190, составляет 366 000 руб. Ее мы покажем по строке "Чистая прибыль" в графе 6. Сумму 174 000 руб. чистой прибыли, израсходованную на социальные нужды, покажем по дополнительной строке в графе 6. Эта сумма показана в круглых скобках, поскольку она вычитается. По строке 121 покажем сумму дополнительной эмиссии акций (150 000 руб.), на которую был увеличен уставный капитал. ЗАО получило эмиссионный доход в сумме 78 000 руб., который зачисляется на счет "Добавочный капитал". Эту величину мы покажем по дополнительной строке ("Эмиссионный доход") в графе 4. В результате по строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" у нас получились остатки по счетам: - 80 "Уставный капитал" - 500 000 руб.; - 83 "Добавочный капитал" - 396 000 руб.; - 82 "Резервный капитал" - 75 000 руб.; - 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 408 000 руб. Общая сумма капитала ЗАО, отраженная по графе 7, составит 1 379 000 руб., что соответствует данным графы 4 разд.III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса (форма N 1). В разд.II "Резервы" нужно показать данные о резервах, которые были созданы в организации. Эти резервы подразделяют на: - резервы, образованные в соответствии с законодательством; - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; - оценочные резервы; - резервы предстоящих расходов. Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий (2003 г.) и отчетный год (2004 г.). По условиям нашего примера кроме отчислений в резервный капитал другие резервы организация не создавала, поэтому в разд.II "Резервы" мы повторим данные о формировании резервного капитала из раздела "Изменения капитала". В разделе "Справки" по строке 200 нам необходимо отразить величины чистых активов на начало и конец 2004 г. Мы их вычислили, когда заполнили Баланс. У нас они составили 959 000 руб. и 1 379 000 руб. соответственно (см. с. 32).
Заполнение Отчета о движении денежных средств (форма N 4)
В этом Отчете отражаются источники денежных средств организации и направления их использования. Как и в других формах, сведения даются за отчетный год (графа 3) и за предыдущий (графа 4). Структурно Отчет подразделяется на три части, содержащие информацию о текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. К текущей деятельности относятся виды деятельности, которые организация признала основными: изготовление готовой продукции, реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг и т.д. К инвестиционной деятельности относятся операции, связанные с приобретением объектов недвижимости, производственного оборудования, нематериальных активов и других долгосрочных инвестиций. Кроме того, в этом разделе отражаются долгосрочные финансовые вложения и средства, полученные от реализации объектов основных средств, нематериальных и т.п. активов. К финансовой деятельности относятся операции, связанные с выпуском собственных ценных бумаг, получением и погашением займов и кредитов, а также выплатами по договорам лизинга. Для заполнения Отчета нам потребуются данные о движении денежных средств по кассе, расчетному и, если у организации имеются, валютному и другим специальным счетам в банках.
Пример. Продолжим наш пример. Как следует из расшифровки остатков по счетам бухгалтерского учета (см. с. 28), остаток денежных средств в кассе на 1 января 2004 г. составляет 7000 руб., а на 1 января 2005 г. - 4000 руб. Остатки денежных средств на расчетном счете - 95 000 руб. и 173 000 руб. соответственно. На расчетный счет и в кассу ЗАО за 2004 г. от покупателей поступило 21 126 000 руб. (включая НДС). Для изготовления готовой продукции и приобретения товаров было перечислено на: - оплату сырья, материалов, работ и услуг (включая НДС) - 11 674 000 руб.; - выплату заработной платы - 5 575 000 руб.; - уплату банку процентов по кредитам - 185 000 руб.; - уплату налогов, сборов (включая ЕСН, отчисления в ПФР, взносы на страхование от несчастных случаев и т.п.) - 3 104 000 руб.; - уплату банку за расчетно-кассовое обслуживание - 25 000 руб. Эти расходы относятся к текущей деятельности. ЗАО приобретало вексель за 420 000 руб., а 29 декабря 2004 г. получило 500 000 руб. при его погашении. В течение 2004 г. были оплачены основные средства производственного назначения на сумму 868 480 руб. (включая НДС). Эти расходы относятся к инвестиционной деятельности. К финансовой деятельности будут относиться следующие платежи и поступления. ЗАО увеличило уставный капитал на 150 000 руб. и получило эмиссионный доход от размещения своих акций в сумме 78 000 руб. Был получен кредит в банке в сумме 800 000 руб. и частично погашены ранее полученные кредиты на сумму 728 000 руб.
На основании этих данных заполним форму N 4 (см. с. 48).
—————————————¬
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ | КОДЫ |
+————————————+
Форма N 4 по ОКУД | 0710004 |
4 +————T———T———+
за ________________ 200— г. |2005| 03| 16|
ЗАО "Фокстрот" +————+———+———+
Организация ——————————————————————————————— по ОКПО | 41423926 |
+————————————+
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | 7737151911 |
изготовление +————————————+
электроустановочных | |
изделий | |
Вид деятельности ————————————————————————— по ОКВЭД | 31.20.1 |
+—————T——————+
Организационно—правовая форма/ | | |
форма собственности _______________________________ | | |
| | |
___________________________________ по ОКОПФ/ОКФС | 67 | 16 |
+—————+——————+
Единица измерения: тыс. руб./—млн. руб.— по ОКЕИ | 384/385 |
(ненужное зачеркнуть) L—————————————
—————————————————————————————————————T———————————T———————————————¬
| Показатель |За отчетный|За аналогичный |
+——————————————————————————————T—————+ год |период предыду—|
| наименование | код | |щего года |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Остаток денежных средств на| | | |
|начало отчетного года | | 102 | 95 |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| Движение денежных средств | | | |
| по текущей деятельности | | | |
| | | | |
|Средства, полученные от| | | |
|покупателей, заказчиков | | 21 126 | 15 844 |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Прочие доходы | | — | — |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Денежные средства,| | | |
|направленные: | | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|на оплату приобретенных| | | |
|товаров, работ, услуг,| | | |
|сырья и иных оборотных| | | |
|активов | 150 |( 11 674 )|( 9 025 )|
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|на оплату труда | 160 |( 5 575 )|( 4 181 )|
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|на выплату дивидендов,| | | |
|процентов | 170 |( 185 )|( 235 )|
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|на расчеты по налогам и сборам| 180 |( 3 104 )|( 2 328 )|
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|на прочие расходы | |( 25 )|( 18 )|
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Чистые денежные средства от| | | |
|текущей деятельности | | 563 |( 123 )|
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| Движение денежных средств | | | |
|по инвестиционной деятельности| | | |
| | | | |
|Выручка от продажи объектов| | | |
|основных средств и иных| | | |
|внеоборотных активов | 210 | — | — |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Выручка от продажи ценных| | | |
|бумаг и иных финансовых| | | |
|вложений | 220 | 500 | — |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Полученные дивиденды | 230 | — | — |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Полученные проценты | 240 | — | — |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Поступления от погашения| | | |
|займов, предоставленных другим| | | |
|организациям | 250 | — | — |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Приобретение дочерних| | | |
|организаций | 280 |( — )|( — )|
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Приобретение объектов основных| | | |
|средств, доходных вложений в| | | |
|материальные ценности и| | | |
|нематериальных активов | 290 |( 868 )|( 250 )|
|——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Приобретение ценных бумаг и| | | |
|иных финансовых вложений | 300 |( 420 )|( — )|
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Займы, предоставленные другим| | | |
|организациям | 310 |( — )|( — )|
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Чистые денежные средства от| | | |
|инвестиционной деятельности | 340 |( 788 )|( 250 )|
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| Движение денежных средств | | | |
| по финансовой деятельности | | | |
| | | | |
|Поступления от эмиссии акций| | | — |
|или иных долевых бумаг | | 228 | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Поступления от займов и| | | |
|кредитов, предоставленных| | | |
|другими организациями | | 800 | 500 |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Погашение займов и кредитов| | | |
|(без процентов) | |( 728 )|( 120 )|
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Погашение обязательств по| | | |
|финансовой аренде | |( — )|( — )|
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Чистые денежные средства от| | | |
|финансовой деятельности | | 300 | 380 |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Чистое увеличение (уменьшение)| | | |
|денежных средств и их| | | |
|эквивалентов | | 75 | 7 |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| Остаток денежных средств | | | |
| на конец отчетного периода | | 177 | 102 |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Величина влияния изменений| | | |
|курса иностранной валюты по| | | |
|отношению к рублю | | — | — |
L——————————————————————————————+—————+———————————+————————————————
Гореев Гореев Красильникова Красильникова
Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер ------------- -----------
————
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровкаподписи) подписи)
12 марта 5 "--" ------------- 200- г.
Заполнив раздел по текущей деятельности, нужно подсчитать сумму чистых денежных средств от текущей деятельности. Она составит 563 000 руб. (21 126 000 - 11 674 000 - 5 575 000 - 185 000 - 3 104 000 - 25 000). Аналогичным образом после заполнения раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" подсчитаем сумму чистых денежных средств. Она составит отрицательную величину 788 000 руб., которая показана в круглых скобках. Вычисляется она так: 500 000 руб. - 868 000 руб. - 420 000 руб. Теперь подсчитаем чистые денежные средства от финансовой деятельности. Они составят 300 000 руб. (228 000 + 800 000 - 728 000). В форме имеется и еще один расчетный показатель - это чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Он рассчитывается так. Нужно взять сумму чистых денежных средств от текущей деятельности (563 000 руб. - положительная величина), прибавить к ней отрицательную величину чистых денежных средств от инвестиционной деятельности (-788 000 руб.) и прибавить сумму чистых денежных средств от финансовой деятельности (300 000 руб. - положительная величина). В результате мы получим положительную величину увеличения денежных средств, равную 75 000 руб. Для проверки правильности расчета нужно сложить сумму остатка денежных средств на начало года (102 000 руб.) с суммой увеличения денежных средств (75 000 руб.). Мы получим сумму денежных средств на конец года (177 000 руб.). Она должна совпасть с суммой, отраженной в графе 4 строки 260 Бухгалтерского баланса. Данные за прошлый год переносятся в графу 4 формы N 4 из Отчета за 2003 г. из графы 3.
Заполнение Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма N 5)
В этом Приложении расшифровываются состав активов, принадлежащих организации, движение дебиторской и кредиторской задолженности, а также отдельные виды расходов и затрат организации. Для заполнения Приложения потребуются данные аналитического учета к соответствующим счетам учета активов и обязательств, а также обороты по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Эта форма содержит большой объем информации, поэтому заполнять мы будем ее по отдельным разделам.
Раздел "Нематериальные активы"
В этом разделе отражается информация о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о суммах начисленной по ним амортизации. Эта информация отражается в двух таблицах. В таблице о наличии и движении нематериальных активов приводятся данные об их первоначальной стоимости, поступлении и выбытии. Для заполнения этой таблицы потребуются данные аналитического учета по счетам 04 и 05. Обратим внимание, что согласно ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н, затраты на законченные НИОКР, выполненные для собственных нужд, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы". Но согласно ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденному Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, такие расходы к нематериальным активам не относятся. Поэтому в данной таблице необходимо отразить только стоимость объектов, относящихся непосредственно к нематериальным активам согласно ПБУ 14/2000. Расходы на НИОКР отражаются в специальной таблице "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" формы N 5 (см. с. 60). Объекты, относящиеся непосредственно к нематериальным активам, нужно расшифровать по их видам. Также по видам нематериальных активов приводится и расшифровка сумм начисленной по ним амортизации.
Пример. В нашем примере ЗАО "Фокстрот" владеет нематериальными активами общей балансовой стоимостью на 1 января 2004 г. 62 000 руб., в том числе: - патентом на изобретение стоимостью 42 000 руб.; - свидетельством на товарный знак стоимостью 20 000 руб. В 2004 г. новых нематериальных активов ЗАО не приобретало. Выбытий нематериальных активов также не было. На 1 января 2004 г. по ним была начислена амортизация в сумме 25 000 руб. На 1 января 2005 г. сумма амортизации достигла 31 000 руб. За 2004 г. по патенту на изобретение начислена амортизация в сумме 4000 руб., а по товарному знаку - 2000 руб.
Заполненный раздел "Нематериальные активы" приведен на с. 59.
Раздел "Основные средства"
В этом разделе содержится информация о наличии и движении основных средств организации. Они отражаются по первоначальной стоимости, а в отдельной таблице представлены суммы начисленной по ним амортизации. Для заполнения указанных таблиц помимо сальдо и оборотов по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" потребуются данные аналитического учета к этим счетам. Объекты основных средств распределяются по группам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359. В отдельной таблице необходимо расшифровать суммы начисленной амортизации по видам основных средств на 1 января 2004 г. и на 1 января 2005 г. При этом суммы начисленной амортизации отражаются по укрупненным группам: - здания и сооружения; - машины, оборудование, транспортные средства; - другие объекты основных средств. В этой же таблице показывается общая первоначальная стоимость основных средств, переданных в аренду другим организациям. Из состава этой суммы необходимо выделить стоимость переданных в аренду зданий и сооружений. Помимо этого требуется указать и стоимость основных средств, которые организация сама получила в аренду. Такие основные средства должны учитываться на забалансовом счете 001. Причем арендованные основные средства также подлежат расшифровке по видам. Для этого нужно использовать аналитические данные по забалансовому счету 001. Отдельно раскрывается информация о законсервированных объектах основных средств (для этого используются данные аналитического учета к счету 01) и об объектах недвижимости, которые приняты в эксплуатацию, но процесс их государственной регистрации еще не закончен. Сведения об эксплуатируемых, но еще не зарегистрированных объектах указываются либо на основании аналитических данных к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", либо по данным специально открытого субсчета к счету 01 (в зависимости от того, на каком счете они учитываются). В подразделе "Справочно" отражаются результаты от проведенной переоценки основных средств. В графе 3 этого подраздела следует указать суммы переоценки первоначальной стоимости основных средств и начисленной амортизации на 1 января 2004 г., а в графе 4 - на 1 января 2003 г. Эти данные сопоставляются с данными разд.1 "Изменение капитала" Отчета об изменениях капитала (форма N 3). В строке 171 показываются суммы увеличения или уменьшения первоначальной стоимости основных средств, а в сроке 172 - изменение сумм начисленной амортизации по основным средствам, которое произошло из-за переоценки. Если стоимость основных средств уменьшилась, то величина уценки должна быть показана в круглых скобках. Данные о переоценке основных средств приведены в примере на с. 41 (см. заполнение формы N 3). Если проводились работы по достройке, дооборудованию, реконструкции основных средств, то суммы, увеличившие их первоначальную стоимость, отражаются по строке "Изменение стоимости объекта основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации".
Пример. По нашим данным, на 1 января 2004 г. ЗАО "Фокстрот" владело основными средствами по первоначальной стоимости с учетом проведенной на начало 2004 г. переоценки на общую сумму 1 420 000 руб. Сумма начисленной амортизации на эту же дату составила 521 000 руб. (см. данные об остатках по счетам бухгалтерского учета на с. 28). Эти основные средства распределяются по видам следующим образом: - здания - 300 000 руб.; - сооружения и передаточные устройства - 120 000 руб.; - машины и оборудование - 480 000 руб.; - транспортные средства - 170 000 руб.; - земельные участки - 350 000 руб. В 2004 г. были оприходованы следующие виды основных средств на общую сумму 736 000 руб.: - здание для расширения сборочного цеха - 260 000 руб.; - производственная линия - 356 000 руб.; - грузовой автомобиль - 120 000руб. Суммы начисленной амортизации по видам основных средств составили:
(руб.)
—————————————————————————————————————T—————————————T—————————————¬
| |На 01.01.2004|На 31.12.2004|
+————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
|Амортизация основных средств — всего| 521 000 | 647 000 |
+————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
|В том числе: | | |
|здания и сооружения | 205 000 | 257 000 |
+————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
|машины, оборудование, транспортные | 316 000 | 390 000 |
|средства | | |
L————————————————————————————————————+—————————————+——————————————
На основании этих данных заполняем раздел "Основные средства" (см. с. 59).
Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"
Этот раздел заполняют организации, которые получают доходы от сдачи имущества в аренду, лизинг или напрокат. Материальные ценности, приобретенные организацией для этих целей, учитываются в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Амортизация таких ценностей учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" отдельно от амортизации основных средств, используемых в организации. Этот раздел заполняется аналогично разделу "Основные средства". По условиям нашего примера ЗАО "Фокстрот" имущества, предназначенного специально для передачи в аренду, не имеет, поэтому данный раздел оно не заполняет.
Раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"
Этот раздел предназначен для отражения информации о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, выполняемые для собственных нужд. Такие расходы учитываются по правилам ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". В данном разделе указываются сумма затрат на НИОКР, числящаяся на 1 января 2004 г.; суммы затрат, произведенные в 2004 г.; суммы затрат, списанные на затраты по изготовлению продукции в течение года, и суммы затрат на конец года. Общая сумма таких расходов отражается по строке 310 "Всего" с распределением по видам. Для заполнения строки 310 используются данные счета 04, субсчет "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". В подразделе "Справочно" по строке 320 указываются суммы расходов по незаконченным НИОКР и по работам, которые не дали положительного результата. Такие суммы учитываются по счету 08 на отдельном субсчете "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ". В случае когда выявлен отрицательный результат по проводившимся НИОКР, такие суммы списываются на внереализационные расходы в дебет счета 91. Они показываются по строке "Сумма не давших положительных результатов расходов на НИОКР, отнесенных на внереализационные расходы". Причем здесь необходимо указать и суммы за прошлый год. По условиям нашего примера ЗАО "Фокстрот" никаких НИОКР ни в 2004, ни в 2003 г. не выполняло, поэтому данный раздел оно не заполняет.
Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов"
В этом разделе организации отражают данные о расходах на освоение природных ресурсов: на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Раздел заполняется так же, как и раздел "Расходы на НИОКР". Обратим внимание на одно несоответствие. В подразделе "Справочно" необходимо указать сумму расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные. Такие суммы указываются на начало года и на конец отчетного периода. По нашему мнению, здесь допущена ошибка. Было бы логично отражать сумму расходов, списанную в текущем году, и для сравнения, - списанную за прошлый год. По условиям нашего примера ЗАО "Фокстрот" таких расходов ни в 2004 г., ни в 2003 г. не производило, поэтому данный раздел оно не заполняет.
Раздел "Финансовые вложения"
В этом разделе отражается информация о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях по правилам ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 114н. Все финансовые вложения, принадлежащие организации, нужно распределить на долгосрочные и краткосрочные и указать суммы остатков на 1 января 2004 г. и на 31 декабря 2004 г. Критерий отнесения финансовых вложений к краткосрочным или долгосрочным зависит от срока их обращения (погашения). Если финансовые вложения обращаются менее 12 месяцев, то они относятся к краткосрочным, если более 12 месяцев - к долгосрочным. Примером долгосрочных финансовых вложений могут служить вклады в уставные капиталы других организаций. Далее эти остатки распределяются по видам финансовых вложений. Причем из общей суммы финансовых вложений необходимо выделить те виды финансовых вложений, которые имеют текущую рыночную стоимость. Поскольку финансовые вложения учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" и на субсчете 3 "Депозитные счета" к счету 55 "Специальные счета в банках", целесообразно сразу организовать их аналитический учет по видам и длительности обращения. В данном разделе отражается информация о финансовых вложениях только по состоянию на начало и конец года. Информация о движении финансовых вложений в течение года не отражается.
Пример. В 2004 г. ЗАО "Фокстрот" приобрело вексель банка номиналом 500 000 руб. со сроком обращения 90 дней за 420 000 руб. и 29 декабря 2004 г. погасило его. Согласно ПБУ 19/02 такой вексель банка относится к краткосрочным финансовым вложениям и учитывается на счете 58. Однако учитывая, что вексель был погашен до 1 января 2005 г., сальдо по счету 58 у ЗАО отсутствует и поэтому раздел "Финансовые вложения" оно не заполняет.
Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"
В этом разделе расшифровываются суммы кредиторской и дебиторской задолженности организации с распределением на долгосрочную и краткосрочную. Распределение задолженности необходимо произвести по состоянию на 1 января 2004 г. и на 31 декабря 2004 г. Дебиторская задолженность. По строке "краткосрочная - всего" показывается общая сумма задолженности перед организацией, которую она должна получить в течение 12 месяцев. Далее задолженность расшифровывается по видам: - задолженность покупателей и заказчиков за реализованные товары (работы, услуги); - суммы выданных авансов; - суммы прочей задолженности. Эти сведения группируются на основании информации о суммах дебиторской задолженности по счетам 62, 76, 60, субсчет "Расчеты по выданным авансам", 71, 73, 75, 76 и др. По строке "долгосрочная - всего" показывается дебиторская задолженность, срок погашения которой более 12 месяцев. Она также расшифровывается по видам (аналогично краткосрочной задолженности). Сумма строк "краткосрочная" и "долгосрочная" даст общую сумму дебиторской задолженности. Кредиторская задолженность. По строке "краткосрочная - всего" отражается общая сумма задолженности организации, которую она должна погасить в течение 12 месяцев. Эта задолженность расшифровывается по кредиторам: - поставщики и подрядчики; - покупатели по полученным авансам; - бюджет (по налогам и сборам); - банки (по кредитам); - другие организации (физические лица) по займам; - прочая задолженность. Эти сведения группируются на основании сумм кредиторской задолженности по счетам 60, 62, субсчет "Авансы полученные", 68, 69 в части ЕСН, 66. Прочую задолженность составляют суммы невыплаченной заработной платы (счет 70), задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование (счет 69), страховым взносам от несчастных случаев на производстве (счет 69), расчеты с подотчетными лицами (счет 71) и т.д. По строке "долгосрочная - всего" отражается общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности, из которой выделяются отдельно суммы полученных кредитов и займов (счет 67). Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке "Итого".
Пример. Краткосрочная дебиторская задолженность ЗАО "Фокстрот" складывается из следующих сумм.
(руб.)
————————————————————————————————————T————————————————————————————¬
| Наименование и номер счета | По дебету |
| +—————————————T——————————————+
| |На 01.01.2004| На 01.01.2005|
+———————————————————————————————————+—————————————+——————————————+
|60/"Расчеты по авансам выданным" | 25 000 | — |
+———————————————————————————————————+—————————————+——————————————+
|62 "Расчеты с покупателями и | 98 000 | 286 000 |
|заказчиками" | | |
+———————————————————————————————————+—————————————+——————————————+
|76 "Расчеты с разными дебиторами и | 37 000 | 161 000 |
|кредиторами" | | |
L———————————————————————————————————+—————————————+———————————————
Эти суммы мы покажем по соответствующим строкам как краткосрочную дебиторскую задолженность. Долгосрочной дебиторской задолженности у ЗАО нет. Краткосрочная кредиторская задолженность ЗАО "Фокстрот" складывается из следующих сумм.
(руб.)
—————————————————————————————————————T———————————————————————————¬
| Наименование и номер счета | По кредиту |
| +—————————————T—————————————+
| |На 01.01.2004|На 01.01.2005|
+————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
|60 "Расчеты с поставщиками и | 268 000 | 412 000 |
|подрядчиками" | | |
+————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
|62/"Расчеты по авансам полученным" | — | 143 000 |
+————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
|Расчеты по налогам и сборам — всего | 194 000 | 198 000 |
+————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
|В том числе: | | |
|68 "Расчеты по налогам и сборам" | 96 000 | 102 000 |
+————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
|69 "Расчеты по социальному | 98 000 | 96 000 |
|страхованию и обеспечению" в части | | |
|ЕСН | | |
+————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
|66 "Расчеты по краткосрочным | 380 000 | 452 000 |
|кредитам и займам" | | |
+————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
|Прочая задолженность — всего | 403 000 | 448 000 |
+————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
|В том числе: | | |
|69 "Расчеты по социальному | 7 000 | 8 000 |
|страхованию и обеспечению" в части | | |
|отчислений на страхование от | | |
|несчастных случаев на производстве | | |
+————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
|69 "Расчеты по социальному | 64 000 | 73 000 |
|страхованию и обеспечению" в части | | |
|отчислений в ПФР | | |
+————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
|70 "Расчеты с персоналом по оплате | 276 000 | 315 000 |
|труда" | | |
+————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
|71 "Расчеты с подотчетными лицами" | 3 000 | 7 000 |
+————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
|76 "Расчеты с разными дебиторами | 53 000 | 45 000 |
|и кредиторами" | | |
L————————————————————————————————————+—————————————+——————————————
В состав долгосрочной кредиторской задолженности включаются также остатки на 1 января 2004 г. и на 1 января 2005 г. по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства". В нашем примере они составляют 18 000 руб. и 33 000 руб. соответственно.
На основании этих данных заполняем раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" (см. с. 62).
Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)"
Здесь необходимо расшифровать расходы организации за отчетный и прошлый годы, признанные расходами по обычным видам деятельности согласно п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Такими расходами признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности группируются по пяти элементам, предусмотренным п.8 ПБУ 10/99: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты. Для заполнения этого раздела можно использовать информацию о признанных расходах, отраженную по дебету счетов учета затрат на производство и реализацию, и данные аналитического учета к этим счетам. Необходимо помнить, что расходы по обычным видам деятельности, сгруппированные по соответствующим элементам, включают в себя все расходы в целом по организации, но без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. (п.18 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). В этом же разделе указываются данные об изменении (увеличении или уменьшении) остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.
Пример. ЗАО "Фокстрот" осуществляет два вида деятельности - производство и реализацию готовой продукции и реализацию покупных товаров. Расходы, связанные с их осуществлением, признаются организацией расходами по обычным видам деятельности. Организацией принято решение раскрыть в отчетности доходы и расходы по каждому виду деятельности. На основании данных аналитического учета к счетам учета затрат на производство и реализацию признанные в 2004 и в 2003 гг. расходы группируются следующим образом.
(тыс. руб.)
—————————————————T———————————————————————T———————————————————————¬
| Элементы затрат| 2004 г. | 2003 г. |
| +————————————T——————————+————————————T——————————+
| |Изготовление|Реализация|Изготовление|Реализация|
| | продукции | товаров | продукции | товаров |
+————————————————+————————————+——————————+————————————+——————————+
|Материальные | 5 250 | 250 | 3 570 | 190 |
|затраты | | | | |
+————————————————+————————————+——————————+————————————+——————————+
|Затраты на | 3 938 | 2 362 | 2 638 | 1 788 |
|оплату труда | | | | |
+————————————————+————————————+——————————+————————————+——————————+
|Отчисления на | 1 461 | 877 | 993 | 667 |
|социальные нужды| | | | |
+————————————————+————————————+——————————+————————————+——————————+
|Амортизация | 122 | 2 | 95 | 2 |
+————————————————+————————————+——————————+————————————+——————————+
|Прочие затраты | 252 | 228 | 171 | 173 |
+————————————————+————————————+——————————+————————————+——————————+
|Итого затрат | 11 023 | 3 719 | 7 467 | 2 820 |
L————————————————+————————————+——————————+————————————+———————————
В 2004 г. у ЗАО произошло уменьшение остатков незавершенного производства на 34 000 руб. На 1 января 2004 г. сальдо по счету 20 составляло 215 000 руб., а на 1 января 2005 г. - 181 000 руб. А в 2003 г. был отмечен рост этого показателя на 68 000 руб. (сальдо по счету 20 на 1 января 2003 г. составляло 147 000 руб., а на 1 января 2004 г. - 215 000 руб.). Суммы, учитываемые на счете 97 "Расходы будущих периодов", в 2004 и в 2003 гг. снижались. В 2004 г. это снижение составило 30 000 руб. (на 1 января 2004 г. сальдо по счету 97 составляло 56 000 руб., а на 1 января 2005 г. - 26 000 руб.). В 2003 г. это снижение составило 12 000 руб. (на 1 января 2003 г. сальдо составляло 68 000 руб., а на 1 января 2004 г. - 56 000 руб.). Резервов предстоящих расходов ЗАО не образовывало.
Исходя из этих данных заполняем раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" (см. с. 62).
Раздел "Обеспечения"
В этом разделе организации показывают суммы и виды обеспечений, выданных и полученных по состоянию на 1 января 2004 г. и на конец 2004 г. по данным учета, отраженных на забалансовых счетах. В состав обеспечений полученных включаются векселя двух видов: - векселя покупателей товаров (работ, услуг), выданные ими организации в обеспечение оплаты товаров; - векселя организаций, являющихся заемщиками, выданные ими организации в обеспечение гарантии возврата полученного займа. Кроме этого, к обеспечениям полученным относится имущество, полученное организацией в залог и учитываемое на забалансовых счетах. К выданным обеспечениям относятся собственные векселя организации, выданные ею поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, а также собственные векселя, выданные организации-заимодавцу при получении займов. К выданным обеспечениям относится и имущество, переданное организацией в залог. По условиям нашего примера ЗАО "Фокстрот" обеспечений не получало и само их не выдавало, поэтому этот раздел оно не заполняет.
Раздел "Государственная помощь"
В этом разделе отражаются полученные организацией из бюджета средства в виде субсидий, субвенций и бюджетных кредитов. Такие средства учитываются на счете 86 "Целевое финансирование" по правилам ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н. По условиям нашего примера ЗАО "Фокстрот" средств из бюджета не получало, поэтому этот раздел оно не заполняет.
———————————¬
ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ | КОДЫ |
+——————————+
Форма N 5 по ОКУД | 0710005 |
4 +————T——T——+
за 200— г. Дата (год, месяц, число) |2005|03|16|
ЗАО "Фокстрот" +————+——+——+
Организация —————————————————————————————————— по ОКПО | 41423926 |
+——————————+
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН |7737151911|
изготовление +——————————+
электроустановочных изделий | |
Вид деятельности ———————————————————————————— по ОКВЭД | 31.20.1 |
+————T—————+
Организационно—правовая форма/форма собственности | | |
________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС | 67 | 16 |
+————+—————+
Единица измерения: тыс. руб./—млн. руб.— по ОКЕИ | 384/385 |
(ненужное зачеркнуть) L———————————
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
| Показатель | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
+———————————————————————T——————+на начало|пило | | на конец|
| наименование | код |отчетного| | |отчетного|
| | | года | | | периода |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Объекты интеллектуаль— | | | | | |
|ной собственности | | | | | |
|(исключительные права | | | | | |
|на результаты интеллек—| | | | | |
|туальной собственности)| 010 | 62 | — |( — )| 62 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|в том числе: | | | | | |
|у патентообладателя на | | | | | |
|изобретение, промышлен—| | | | | |
|ный образец, полезную | | | | | |
|модель | 011 | 42 | — |( — )| 42 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|у правообладателя на | | | | | |
|программы ЭВМ, базы | | | | | |
|данных | 012 | — | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|у правообладателя на | | | | | |
|топологии интегральных | | | | | |
|микросхем | 013 | — | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|у владельца на товарный| | | | | |
|знак и знак обслужива— | | | | | |
|ния, наименование места| | | | | |
|происхождения товаров | 014 | 20 | — |( — )| 20 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|у патентообладателя на | | | | | |
|селекционные достижения| 015 | — | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Организационные расходы| 020 | — | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Деловая репутация орга—| | | | | |
|низации | 030 | — | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Прочие | 040 | — | — |( — )| — |
L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————
———————————————————————————————T————————————————T————————————————¬
| Показатель | На начало | На конец |
+———————————————————————T——————+ отчетного | отчетного |
| наименование | код | года | периода |
+———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
| Амортизация нематери—| | | |
|альных активов — всего | 050 | 25 | 31 |
+———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
| в том числе: | | | |
+———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
|амортизация по патенту | | | |
|на изобретение | | 17 | 21 |
+———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
|амортизация по | | | |
|товарному знаку | | 8 | 10 |
L———————————————————————+——————+————————————————+—————————————————
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
| Показатель | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
+———————————————————————T——————+на начало|пило | | на конец|
| наименование | код |отчетного| | |отчетного|
| | | года | | | периода |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Здания | | 300 | 260 |( — )| 560 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Сооружения и| | | | | |
|передаточные устройства| | 120 | — |( — )| 120 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Машины и оборудование | | 480 | 356 |( — )| 836 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Транспортные средства | | 170 | 120 |( — )| 290 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Производственный и хо— | | | | | |
|зяйственный инвентарь | | — | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Рабочий скот | | — | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Продуктивный скот | | — | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Многолетние насаждения | | — | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Другие виды основных | | | | | |
|средств | | — | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Земельные участки и | | | | | |
|объекты природопользо— | | | | | |
|вания | | 350 | — |( — )| 350 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Капитальные вложения на| | | | | |
|коренное улучшение зе— | | | | | |
|мель | | — | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| Итого | | 1420 | 736 |( — )| 2156 |
L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————
————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
| Показатель |На начало| На конец |
+————————————————————————————————————T——————+отчетного| отчетного|
| наименование | код | года | периода |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Амортизация основных средств — всего| 140 | 521 | 647 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|зданий и сооружений | | 205 | 257 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|машин, оборудования, транспортных | | | |
|средств | | 316 | 390 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|других | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Передано в аренду объектов основных | | | |
|средств — всего | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|здания | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|сооружения | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Переведено объектов основных средств| | | |
|на консервацию | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Получено объектов основных средств в| | | |
|аренду — всего | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: +——————+—————————+——————————+
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Объекты недвижимости, принятые в | | | |
|эксплуатацию и находящиеся в процес—| | | |
|се государственной регистрации | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| | код |На начало|На начало |
| | |отчетного|предыдуще—|
|СПРАВОЧНО. | | года |го года |
| +——————+—————————+——————————+
| | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Результат от переоценки объектов | | | |
|основных средств: | | 50 | 20 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|первоначальной (восстановительной) | | | |
|стоимости | 171 | 210 | 175 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|амортизации | 172 | 160 | 155 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| | код |На начало| На конец |
| | |отчетного| отчетного|
| | | года | периода |
| +——————+—————————+——————————+
| | 2 | 3 | 4 |
| +——————+—————————+——————————+
|Изменение стоимости объектов основ— | | | |
|ных средств в результате достройки, | | | |
|дооборудования, реконструкции, час— | | | |
|тичной ликвидации | | — | — |
L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ
————————————————————————T——————T—————————T——————T——————T—————————¬
| Показатель | | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
+———————————————————————+——————+на начало|пило | | на конец|
| наименование | код |отчетного| | |отчетного|
| | | года | | | периода |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Имущество для передачи | | | | | |
|в лизинг | | — | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Имущество, предоставля—| | | | | |
|емое по договору прока—| | | | | |
|та | | — | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| | | | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Прочие | | — | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Итого | | — | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————
¦ ¦ код ¦На начало¦На ко-¦
¦ ¦ ¦отчетного¦нец ¦
¦ ¦ ¦ года ¦отчет-¦
¦ ¦ ¦ ¦ного ¦
¦ ¦ ¦ ¦перио-¦
¦ ¦ ¦ ¦да ¦
+-----------------------+------+---------+------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----------------------+------+---------+------+
¦Амортизация доходных ¦ ¦ ¦ ¦
¦вложений в материальные¦ ¦ ¦ ¦
¦ценности ¦ ¦ - ¦ - ¦
L-----------------------+------+---------+-----
————
РАСХОДЫ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ
————————————————————————T——————T—————————T——————T——————T—————————¬
| Виды работ | | Наличие |Посту—|Списа—| Наличие |
+———————————————————————+——————+на начало|пило |но | на конец|
| наименование | код |отчетного| | |отчетного|
| | | года | | | года |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Всего | 310 | — | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|в том числе: | | — | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+——————T——+———T——+——————+—————————+
| | код |На начало| На конец|
| | |отчетного|отчетного|
|СПРАВОЧНО. | | года | года |
| +——————+—————————+—————————+
| | 2 | 3 | 4 |
| +——————+—————————+—————————+
|Сумма расходов по незаконченным | | | |
|научно—исследовательским, опытно— | | | |
|конструкторским и технологическим | | | |
|работам | 320 | — | — |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| | код |За отчет—|За анало—|
| | |ный пери—|гичный |
| | |од |период |
| | | |предыду— |
| | | |щего года|
| +——————+—————————+—————————+
| | 2 | 3 | 4 |
| +——————+—————————+—————————+
|Сумма не давших положительных резуль—| | | |
|татов расходов по научно—исследова— | | | |
|тельским, опытно—конструкторским и | | | |
|технологическим работам, отнесенных | | | |
|на внереализационные расходы | | — | — |
L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ
———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
| Показатель | Остаток |Посту—|Списа—| Остаток |
+———————————————————————T——————+на начало|пило |но | на конец|
| наименование | код |отчетного| | |отчетного|
| | | периода | | | периода |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Расходы на освоение | | | | | |
|природных ресурсов — | | | | | |
|всего | 410 | — | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|в том числе: | | — | — |( — )| — |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| | код |На на—|На конец |
| | |чало |отчетного|
| | |отчет—|периода |
| СПРАВОЧНО. | |ного | |
| | |года | |
| +——————+——————+—————————+
| | 2 | 3 | 4 |
| +——————+——————+—————————+
|Сумма расходов по участкам недр, неза— | | | |
|конченным поиском и оценкой месторожде— | | | |
|ний, разведкой и (или) гидрогеологичес— | | | |
|кими изысканиями и прочими аналогичными | | | |
|работами | | | |
+————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
|Сумма расходов на освоение природных ре—| | | |
|сурсов, отнесенных в отчетном периоде на| | | |
|внереализационные расходы как безрезуль—| | | |
|татные | | | |
L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
———————————————————————————T——————————————————T——————————————————¬
| Показатель | Долгосрочные | Краткосрочные |
+———————————————————T——————+—————————T————————+—————————T————————+
| наименование | код |на начало|на конец|на начало|на конец|
| | |отчетного|отчетно—|отчетного|отчетно—|
| | | года |го пери—| года |го пери—|
| | | |ода | |ода |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Вклады в уставные | | | | | |
|(складочные) капи— | | | | | |
|талы других органи—| | | | | |
|заций — всего | 510 | — | — | — | — |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|в том числе дочер— | | | | | |
|них и зависимых хо—| | | | | |
|зяйственных обществ| 511 | — | — | — | — |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Государственные и | | | | | |
|муниципальные цен— | | | | | |
|ные бумаги | 515 | — | — | — | — |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Ценные бумаги дру— | | | | | |
|гих организаций — | | | | | |
|всего | 520 | — | — | — | — |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|в том числе долго— | | | | | |
|вые ценные бумаги | | | | | |
|(облигации, вексе— | | | | | |
|ля) | 521 | — | — | — | — |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Предоставленные | | | | | |
|займы | 525 | — | — | — | — |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Депозитные вклады | 530 | — | — | — | — |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Прочие | 535 | — | — | — | — |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
| Итого | 540 | — | — | — | — |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Из общей суммы фи— | | | | | |
|нансовые вложения, | | | | | |
|имеющие текущую ры—| | | | | |
|ночную стоимость: | | | | | |
| | | | | | |
|Вклады в уставные | | | | | |
|(складочные) капи— | | | | | |
|талы других органи—| | | | | |
|заций — всего | 550 | — | — | — | — |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|в том числе дочер— | | | | | |
|них и зависимых хо—| | | | | |
|зяйственных обществ| 551 | — | — | — | — |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Государственные и | | | | | |
|муниципальные цен— | | | | | |
|ные бумаги | 555 | — | — | — | — |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Ценные бумаги дру— | | | | | |
|гих организаций — | | | | | |
|всего | 560 | — | — | — | — |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|в том числе долго— | | | | | |
|вые ценные бумаги | | | | | |
|(облигации, вексе— | | | | | |
|ля) | 561 | — | — | — | — |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Прочие | 565 | — | — | — | — |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
| Итого | 570 | — | — | — | — |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|СПРАВОЧНО. | | | | | |
|По финансовым вло— | | | | | |
|жениям, имеющим те—| | | | | |
|кущую рыночную сто—| | | | | |
|имость, изменение | | | | | |
|стоимости в резуль—| | | | | |
|тате корректировки | | | | | |
|оценки | 580 | — | — | — | — |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|По долговым ценным | | | | | |
|бумагам разница | | | | | |
|между первоначаль— | | | | | |
|ной стоимостью и | | | | | |
|номинальной стои— | | | | | |
|мостью отнесена на | | | | | |
|финансовый резуль— | | | | | |
|тат отчетного пери—| | | | | |
|ода | 590 | — | — | — | — |
L———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+—————————
ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
| Показатель | Остаток | Остаток |
+————————————————————————————————————T——————+на начало| на конец |
| наименование | код |отчетного| отчетного|
| | | года | периода |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Дебиторская задолженность: | | | |
|краткосрочная — всего | | 160 | 447 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|расчеты с покупателями и заказчиками| | 98 | 286 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|авансы выданные | | 25 | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|прочая | | 37 | 161 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|долгосрочная — всего | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|расчеты с покупателями и заказчиками| | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|авансы выданные | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|прочая | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| Итого | | 160 | 447 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Кредиторская задолженность: | | | |
|краткосрочная — всего | | 1245 | 1653 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|расчеты с поставщиками и подрядчика—| | | |
|ми | | 268 | 412 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|авансы полученные | | — | 143 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|расчеты по налогам и сборам | | 194 | 198 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|кредиты | | 380 | 452 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|займы | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|прочая | | 403 | 448 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|долгосрочная — всего | | 18 | 33 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|кредиты | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|займы | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| Итого | | 1263 | 1686 |
L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ)
————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
| Показатель | За | За |
+————————————————————————————————————T——————+отчетный |предыдущий|
| наименование | код | год | год |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Материальные затраты | 710 | 5 500 | 3 760 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|по изготовлению продукции | | 5 250 | 3 570 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|по реализации товаров | | 250 | 190 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Затраты на оплату труда | 620 | 6 300 | 4 426 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|по изготовлению продукции | | 3 938 | 2 638 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|по реализации товаров | | 2 362 | 1 788 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Отчисления на социальные нужды | 730 | 2 338 | 1 660 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|по изготовлению продукции | | 1 461 | 993 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|по реализации товаров | | 877 | 667 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Амортизация | 740 | 124 | 97 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|по изготовлению продукции | | 122 | 95 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|по реализации товаров | | 2 | 2 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Прочие затраты | 750 | 480 | 334 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|по изготовлению продукции | | 252 | 171 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|по реализации товаров | | 228 | 173 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Итого по элементам затрат | 760 | 14 742 | 10 287 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|по изготовлению продукции | | 11 023 | 7 467 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|по реализации товаров | | 3 719 | 2 820 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Изменение остатков (прирост [+], | | | |
|уменьшение [—]): | | | |
|незавершенного производства | 765 | —34 | +68 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|расходов будущих периодов | 766 | —30 | —12 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|резервов предстоящих расходов | 767 | — | — |
L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
ОБЕСПЕЧЕНИЯ
————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
| Показатель | Остаток | Остаток |
+————————————————————————————————————T——————+на начало| на конец |
| наименование | код |отчетного| отчетного|
| | | года | периода |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Полученные — всего | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|векселя | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Имущество, находящееся в залоге | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|из него: | | | |
|объекты основных средств | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|ценные бумаги и иные финансовые | | | |
|вложения | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|прочее | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Выданные — всего | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|векселя | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Имущество, переданное в залог | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|из него: | | | |
|объекты основных средств | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|ценные бумаги и иные финансовые | | | |
|вложения | | — | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|прочее | | — | — |
L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОМОЩЬ
———————————————————————————————————T—————————————T———————————————¬
| Показатель | Отчетный |За аналогичный |
+———————————————————————————T——————+ период | период |
| наименование | код | | предыдущего |
| | | | года |
+———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
|Получено в отчетном году | 910 | — | — |
|бюджетных средств — всего | | | |
+———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
|в том числе: | | | |
+———————————————————————————+——————+——————T——————+———————T———————+
| | |на на—|полу— |Возвра—|на ко— |
| | |чало |чено |щено |нец |
| | |отчет—|за от—|за от— |отчет— |
| | |ного |четный|четный |ного |
| | |года |период|период |периода|
| +——————+——————+——————+———————+———————+
|Бюджетные кредиты — всего | 920 | — | — | — | — |
+———————————————————————————+——————+——————+——————+———————+———————+
|в том числе | | — | — | — | — |
L———————————————————————————+——————+——————+——————+———————+————————
Гореев Гореев
Руководитель --------- -------------------
————
(подпись) (расшифровка подписи)
12 марта 5
"--" ------------- 200- г.
Красильникова Красильникова
Главный бухгалтер ------------- -------------------
————
(подпись) (расшифровка подписи)
Взаимоувязка показателей отчетных форм
Заполнив все необходимые формы бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен быть уверен, что все сделано правильно. Для этого нужно проверить взаимоувязку показателей отчетных форм. Такая проверка является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности. При проверке необходимо сверить основные показатели Бухгалтерского баланса (форма N 1) с данными других отчетных форм.
Взаимоувязка показателей форм N N 1 и 3
——————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
| Форма N 1 | Форма N 3 |
+—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|Раздел III. Капитал и резервы|Раздел 1. Изменения капитала |
+—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|Строка 410, графа 3 |Строка "Остаток на 1 января |
| |отчетного года", графа 3 |
+—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|Строка 410, графа 4 |Строка "Остаток на 31 декабря |
| |отчетного года", графа 3 |
+—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|Строка 420, графа 3 |Строка "Остаток на 1 января |
| |отчетного года", графа 4 |
+—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|Строка 420, графа 4 |Строка "Остаток на 31 декабря |
| |отчетного года", графа 4 |
+—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|Строка 430, графа 3 |Строка "Остаток на 1 января |
| |отчетного года", графа 5 |
+—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|Строка 430, графа 4 |Строка "Остаток на 31 декабря |
| |отчетного года", графа 5 |
+—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|Строка 470, графа 3 |Строка "Остаток на 1 января |
| |отчетного года", графа 6 |
+—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|Строка 470, графа 4 |Строка "Остаток на 31 декабря |
| |отчетного года", графа 6 |
+—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
| |Раздел 2. Резервы |
+—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|Строка "Резервы, образованные|Подраздел "Резервы, образованные в|
|в соответствии с |соответствии с законодательством".|
|законодательством", графа 3 |Строки "Данные отчетного года", |
| |графа 3: сложить суммы остатков |
| |всех созданных резервов |
+—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|Строка "Резервы, образованные|Подраздел "Резервы, образованные в|
|в соответствии с |соответствии с законодательством".|
|законодательством", графа 4 |Строки "Данные отчетного года", |
| |графа 6: сложить суммы остатков |
| |всех созданных резервов |
+—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|Строка "Резервы, образованные|Подраздел "Резервы, образованные в|
|в соответствии с |соответствии с учредительными |
|учредительными документами", |документами". |
|графа 3 |Строки "Данные отчетного года", |
| |графа 3: сложить суммы остатков |
| |всех созданных резервов |
+—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|Строка "Резервы, образованные|Подраздел "Резервы, образованные в|
|в соответствии с |соответствии с учредительными |
|учредительными документами", |документами". |
|графа 4 |Строки "Данные отчетного года", |
| |графа 6: сложить суммы остатков |
| |всех созданных резервов |
+—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|Строка 650, графа 3 |Подраздел "Резервы предстоящих |
| |расходов". |
| |Строки "Данные отчетного года", |
| |графа 3: сложить суммы остатков |
| |всех созданных резервов |
+—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
|Строка 650, графа 4 |Подраздел "Резервы предстоящих |
| |расходов". |
| |Строки "Данные отчетного года", |
| |графа 6: сложить суммы остатков |
| |всех созданных резервов |
L—————————————————————————————+———————————————————————————————————
Взаимоувязка показателей форм N N 1 и 4
————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
| Форма N 1 | Форма N 4 |
+———————————————————————+————————————————————————————————————————+
|Строка 260, графа 3 |Строка "Остаток денежных средств на |
| |начало отчетного года", графа 3 |
| |(Строка "Остаток денежных средств на |
| |конец отчетного периода", графа 4) |
+———————————————————————+————————————————————————————————————————+
|Строка 260, графа 4 |Строка "Остаток денежных средств на |
| |конец отчетного периода", графа 3 |
L———————————————————————+—————————————————————————————————————————
Взаимоувязка показателей форм N N 1 и 5
———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
| Форма N 1 | Форма N 5 |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 110, графа 3 |Раздел "Нематериальные активы". |
| |Общая сумма первоначальной стоимости всех|
| |видов нематериальных активов (графа 3) |
| |минус общая сумма начисленной амортизации|
| |(графа 3) (строка 050) |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 110, графа 4 |Раздел "Нематериальные активы". |
| |Общая сумма первоначальной стоимости всех|
| |видов нематериальных активов (графа 6) |
| |минус общая сумма начисленной амортизации|
| |(графа 4) (строка 050) |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 120, графа 3 |Раздел "Основные средства". |
| |Сумма по строке "Итого" (графа 3) минус |
| |сумма начисленной амортизации (графа 3) |
| |(строка 140) |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 120, графа 4 |Раздел "Основные средства". |
| |Сумма по строке "Итого" (графа 6) минус |
| |сумма начисленной амортизации (графа 4) |
| |(строка 140) |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 135, графа 3 |Раздел "Доходные вложения в материальные |
| |ценности". |
| |Сумма по строке "Итого" (графа 3) минус |
| |сумма начисленной амортизации (графа 3) |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 135, графа 4 |Раздел "Доходные вложения в материальные |
| |ценности". |
| |Сумма по строке "Итого" (графа 6) минус |
| |сумма начисленной амортизации (графа 4) |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 140, графа 3 |Раздел "Финансовые вложения". |
| |Сумма по строке "Итого" (графа 3) |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 140, графа 4 |Раздел "Финансовые вложения". |
| |Сумма по строке "Итого" (графа 4) |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 213 (графа 3) |Раздел "Расходы по обычным видам |
|минус строка 213 |деятельности", графа 3, строка 765 |
|(графа 4) | |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 216 (графа 3) |Раздел "Расходы по обычным видам |
|минус строка 216 |деятельности", графа 3, строка 766 |
|(графа 4) | |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 230, графа 3 |Раздел "Дебиторская и кредиторская |
| |задолженность". |
| |Подраздел "Дебиторская задолженность", |
| |строка "Долгосрочная — всего", графа 3 |
|Строка 231, графа 3 |Строка "в том числе расчеты с |
| |покупателями и заказчиками", графа 3 |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 230, графа 4 |Раздел "Дебиторская и кредиторская |
| |задолженность". |
| |Подраздел "Дебиторская задолженность", |
| |строка "Долгосрочная — всего", графа 4 |
|Строка 231, графа 4 |Строка "в том числе расчеты с |
| |покупателями и заказчиками", графа 4 |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 240, графа 3 |Раздел "Дебиторская и кредиторская |
| |задолженность". |
| |Подраздел "Дебиторская задолженность", |
| |строка "краткосрочная — всего", графа 3 |
|Строка 241, графа 3 |Строка "в том числе расчеты с |
| |покупателями и заказчиками", графа 3 |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 240, графа 4 |Раздел "Дебиторская и кредиторская |
| |задолженность". |
| |Подраздел "Дебиторская задолженность", |
| |строка "краткосрочная — всего", графа 4 |
|Строка 241, графа 4 |Строка "в том числе расчеты с |
| |покупателями и заказчиками", графа 4 |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 250, графа 3 |Раздел "Финансовые вложения". |
| |Сумма по строке "Итого", графа 5 |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 250, графа 4 |Раздел "Финансовые вложения". |
| |Сумма по строке "Итого", графа 6 |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 510, графа 3 |Раздел "Дебиторская и кредиторская |
| |задолженность". |
| |Подраздел "Кредиторская задолженность". |
| |Строка "долгосрочная — всего", сумма |
| |строк "кредиты" и "займы", графа 3 |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 510, графа 4 |Раздел "Дебиторская и кредиторская |
| |задолженность". |
| |Подраздел "Кредиторская задолженность". |
| |Строка "долгосрочная — всего", сумма |
| |строк "кредиты" и "займы", графа 4 |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 610, графа 3 |Раздел "Дебиторская и кредиторская |
| |задолженность". |
| |Подраздел "Кредиторская задолженность". |
| |Строка "краткосрочная — всего", сумма |
| |строк "кредиты" и "займы", графа 3 |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 610, графа 4 |Раздел "Дебиторская и кредиторская |
| |задолженность". |
| |Подраздел "Кредиторская задолженность". |
| |Строка "краткосрочная — всего", сумма |
| |строк "кредиты" и "займы", графа 4 |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 621 "Поставщики|Раздел "Дебиторская и кредиторская |
|и подрядчики", графа 3|задолженность". |
| |Подраздел "Кредиторская задолженность". |
| |Строка "краткосрочная — всего", сумма по |
| |строке "расчеты с поставщиками и |
| |подрядчиками", графа 3 |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 621 "Поставщики|Раздел "Дебиторская и кредиторская |
|и подрядчики", графа 4|задолженность". |
| |Подраздел "Кредиторская задолженность". |
| |Строка "краткосрочная — всего", сумма по |
| |строке "расчеты с поставщиками и |
| |подрядчиками", графа 4 |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 624 |Раздел "Дебиторская и кредиторская |
|"Задолженность по |задолженность". |
|налогам и сборам", |Подраздел "Кредиторская задолженность". |
|графа 3 |Строка "краткосрочная — всего", сумма по |
| |строке "расчеты по налогам и сборам", |
| |графа 3 |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 624 |Раздел "Дебиторская и кредиторская |
|"Задолженность по |задолженность". |
|налогам и сборам", |Подраздел "Кредиторская задолженность" |
|графа 4 |Строка "краткосрочная — всего", сумма по |
| |строке "расчеты по налогам и сборам", |
| |графа 4 |
+——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
|Строка 650 (графа 3) |Раздел "Расходы по обычным видам |
|минус строка 650 |деятельности", строка 767, графа 3 |
|(графа 4) | |
L——————————————————————+——————————————————————————————————————————
Взаимоувязка показателей форм N N 2 и 3
————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
| Форма N 2 | Форма N 3 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Строка "Чистая прибыль (убыток)|Раздел 1. Изменения капитала. |
|отчетного периода", графа 3 |Строка "Чистая прибыль отчетного|
| |года", графа 6 |
L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
Взаимоувязка показателей форм N N 3 и 5
———————————————————————————————————T—————————————————————————————¬
| Форма N 3 | Форма N 5 |
+——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
|Раздел 1. Изменения капитала. |Раздел "Основные средства". |
|Строка "Результат от переоценки |Подраздел "Справочно". |
|объектов основных средств за |Строка "Результат от |
|отчетный год", графа 4 |переоценки объектов основных |
| |средств", графа 3 |
+——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
|Раздел 1. Изменения капитала. |Раздел "Основные средства". |
|Строка "Результат от переоценки |Подраздел "Справочно". |
|объектов основных средств за |Строка "Результат от |
|предыдущий год", графа 4 |переоценки объектов основных |
| |средств", графа 4 |
+——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
|Раздел 2. Резервы. |Раздел "Расходы по обычным |
|Подраздел "Резервы предстоящих |видам деятельности". |
|расходов". |Строка 767, графа 3 |
|Строка "Данные отчетного года": | |
|графа 3 минус графа 6 | |
+——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
|Раздел 2. Резервы. |Раздел "Расходы по обычным |
|Подраздел "Резервы предстоящих |видам деятельности". |
|расходов". |Строка 767, графа 4 |
|Строка "Данные предыдущего года": | |
|графа 3 минус графа 6 | |
L——————————————————————————————————+——————————————————————————————
Заполнив и проверив формы бухгалтерской отчетности, можно переходить к заполнению Декларации по налогу на прибыль.
Заполнение Декларации по налогу на прибыль
Декларация по налогу на прибыль состоит из титульного листа, разд.1, 10 листов и 9 Приложений к листам Декларации (7 Приложений к листу 02 и 2 Приложения к листу 11). Причем лист 11 с Приложениями к нему сдают только организации, выполняющие соглашение о разделе продукции. Плательщиками налога на прибыль признаются все организации, созданные по законодательству Российской Федерации. В число плательщиков налога на прибыль включаются как коммерческие, так и некоммерческие организации. Это следует из ст.246 НК РФ. Кроме этого, налог на прибыль уплачивают и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства. Подавать Декларацию по налогу на прибыль должны и те организации у которых в отчетном году не было налогооблагаемых доходов. В этом случае Декларация представляется с прочеркнутыми строками показателей. Срок подачи Декларации за 2004 г. в налоговые органы для всех организаций - не позднее 28 марта 2005 г. Не позднее этого же срока необходимо уплатить и сумму налога по этой Декларации. Все организации заполняют титульный лист, разд.1, в котором показываются итоговые суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, и лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций". Остальные листы Декларации организация заполняет в зависимости от того, какие она получала доходы (осуществляла расходы), требуется ли для их отражения применять отдельные листы и Приложения к ним, имеются ли у организации обособленные подразделения и т.д. Заполним Декларацию по налогу на прибыль за 2004 г. для ЗАО "Фокстрот" исходя из следующих данных.
Пример. В течение 2004 г. ЗАО "Фокстрот" уплачивало ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из одной третьей части авансового платежа, начисленного по итогам предыдущего квартала. Общая сумма авансовых платежей, уплаченных по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев 2004 г., и ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2004 г. составила:
(руб.)
—————————————————T—————————————T——————————————T—————————T————————¬
| | Федеральный | Региональный | Местный | Всего |
| | бюджет (5%) | бюджет (19%) | бюджет | (24%) |
+————————————————+—————————————+——————————————+—————————+————————+
|Всего за 2004 г.| 15 625 | 59 375 | — | 75 000 |
L————————————————+—————————————+——————————————+—————————+—————————
За 2004 г. ЗАО признало методом начисления выручку от реализации, руб.: всего - 16 727 000 (без НДС); в том числе по видам деятельности: - от реализации готовой продукции собственного изготовления - 14 026 000; - от реализации покупных товаров - 2 701 000. Помимо этого в 2004 г. ЗАО получило доход от сдачи части производственных площадей в аренду другой организации - 336 000 руб. В IV квартале 2004 г. ЗАО приобрело вексель банка, не обращающийся на рынке ценных бумаг, номиналом 500 000 руб. со сроком обращения 90 дней за 420 000 руб. и 29 декабря 2004 г. погасило его. По данным налогового учета, ЗАО понесло следующие расходы, связанные с извлечением доходов: Прямые расходы по производству продукции, руб.: всего - 8 996 000; в том числе: - материальные расходы (сырье, материалы, комплектующие) - 5 064 000; - расходы на оплату труда производственного персонала - 3 150 000; - ЕСН, начисленный на зарплату производственного персонала, - 684 000; - амортизационные отчисления по основным средствам производственного назначения - 98 000. Стоимость реализованных покупных товаров составила 1 899 000 руб. Косвенные расходы, руб.: всего - 5 547 600; в том числе: - заработная плата аппарата управления - 788 000; - ЕСН, начисленный на зарплату аппарата управления, - 171 000; - амортизационные отчисления по основным средствам аппарата управления - 20 000; - амортизация, начисленная по нематериальному активу (патенту на изобретение), - 4000; - заработная плата персонала, занятого сбытом продукции и товаров, - 2 362 000; - ЕСН, начисленный на зарплату персонала, занятого сбытом продукции и товаров, - 513 000; - материальные расходы, относящиеся к косвенным расходам, - 250 000; - амортизация, начисленная по нематериальному активу (свидетельству на товарный знак), - 2000; - расходы на электроэнергию для технологических целей и отопление помещений - 215 600. Прочие расходы, руб.: всего - 1 222 000; в том числе: - взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование производственного персонала, аппарата управления и персонала, занятого сбытом продукции и товаров, - 876 000; - взносы в ФСС на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве производственного персонала, аппарата управления и персонала, занятого сбытом продукции и товаров, - 94 000; - налоги на имущество и рекламу - 41 000; - плата банку за расчетно-кассовое обслуживание - 25 000; - расходы на ремонт основных средств производственного назначения - 186 000. Внереализационные расходы, руб.: всего - 261 400; в том числе: - затраты по аннулированным производственным заказам - 172 000; - недостача на складе при отсутствии виновных лиц - 22 000; - амортизация, начисленная по сданному в аренду помещению, - 8000; - суммы процентов за пользование банковским кредитом в пределах норм согласно ст.ст.265 и 269 НК РФ - 59 400. Расходы, не учитываемые при налогообложении, составили 125 600 руб. Они представляют собой сумму процентов за пользование кредитом, превышающую нормы (п.8 ст.270 НК РФ).
Исходя из этих данных нужно заполнить титульный лист, разд.1 Декларации, лист 02 с Приложениями N N 1, 2, 6 и 7 к нему, лист 06. Заполнять Декларацию удобнее в иной последовательности, чем пронумерованы листы в ней. Так, сразу после титульного листа в Декларации идет разд.1, в котором отражаются итоговые суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет. Но эти суммы налога сначала нужно рассчитать в листах 02 и 06, а лист 02 невозможно заполнить без Приложений к нему. Поэтому заполнять разд.1 будем в самую последнюю очередь. А начнем заполнять Декларацию с Приложений N N 1 и 2 к листу 02.
Заполнение Приложений N N 1 и 2 к листу 02
Заполним сначала Приложение N 1. В нем необходимо отразить суммы признанных доходов от реализации товаров, работ, услуг и иного имущества. По условиям примера ЗАО получило доход от реализации продукции собственного изготовления и от реализации покупных товаров. Полученные доходы мы отразим так: в строке 010 - общую сумму выручки от реализации - 16 727 000 руб.; в строке 020 - выручку от реализации продукции собственного изготовления - 14 026 000 руб.; в строке 050 - выручку от реализации покупных товаров - 2 701 000 руб. В строке 110 покажем итог доходов от реализации. В нашем случае это также будет сумма 16 727 000 руб. Этот итог переносится в строку 010 "Доходы от реализации" листа 02 Декларации. Заполненное Приложение N 1 показано на с. 73.
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН | | | | | | | | | | | | | |
| 51006099 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00201 |
| |
| Приложение N 1 к Листу 02 |
| |
| ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ |
| |
|Является сельскохозяйственным —————————¬ |
|товаропроизводителем | | |
|(код строки 002) L————————— |
| |
| (руб.) |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| Показатели | Код | Сумма ||
|| |строки| ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Выручка от реализации — всего, в| | ||
||том числе: | 010 | 16 727 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| по товарообменным операциям, из| | ||
||них | 011 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| по экспорту | 012 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| от реализации имущества,| | ||
||подлежащего учету по стоимости с| | ||
||учетом уплаченного НДС, из нее | 013 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| от реализации на экспорт | 014 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| от реализации| | ||
||сельскохозяйственной продукции и| | ||
||продуктов ее переработки,| | ||
||закупленных у физических лиц (не| | ||
||являющихся плательщиками по НДС),| | ||
||из нее | 015 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| по экспорту | 016 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| по сделкам (иным) по реализации| | ||
||товаров (работ, услуг) на экспорт | 017 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||из строки 010: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| выручка от реализации товаров| | ||
||(работ, услуг) собственного| | ||
||производства | 020 | 14 026 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| выручка от реализации| | ||
||имущественных прав, за исключением| | ||
||доходов от реализации права| | ||
||требования | 030 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| выручка от реализации прочего| | ||
||имущества | 040 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в том числе: | | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| от реализации компенсационной| | ||
||продукции, полученной инвестором| | ||
||при выполнении СРП | 041 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| от реализации прибыльной доли| | ||
||продукции, полученной инвестором| | ||
||при выполнении СРП | 042 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| выручка от реализации покупных| | ||
||товаров | 050 | 2 701 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Выручка от реализации| | ||
||амортизируемого имущества | 060 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Выручка от реализации права| | ||
||требования как реализации| | ||
||финансовых услуг | 070 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Выручка от реализации права| | ||
||требования: | | ||
|| до наступления срока платежа | 080 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| после наступления срока платежа | 090 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Выручка от реализации товаров| | ||
||(работ, услуг), имущественных прав| | ||
||по объектам обслуживающих| | ||
||производств и хозяйств, включая| | ||
||объекты жилищно—коммунальной и| | ||
||социально—культурной сферы | 100 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Выручка от реализации (выбытия, в| | ||
||т.ч. доход от погашения) ценных| | ||
||бумаг профессиональных участников| | ||
||рынка ценных бумаг — всего, | 101 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в том числе сумма отклонения| | ||
||фактической выручки от реализации| | ||
||(выбытия) ценных бумаг,| | ||
||обращающихся и не обращающихся на| | ||
||организованном рынке ценных бумаг| | ||
||ниже: | | ||
|| минимальной цены сделок на| | ||
||организованном рынке ценных бумаг | 102 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| расчетной цены | 103 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Итого доходов от реализации (строка| | ||
||010 + сумма строк с 060 по 101) | 110 | 16 727 000 ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
Далее перейдем к заполнению Приложения N 2. В строке 010 запишем общую сумму признанных в налоговом учете прямых расходов - 8 996 000 руб. Расшифровывать по элементам эту сумму не требуется, но некоторые элементы прямых расходов нам будут нужны несколько позднее при заполнении подраздела "Справочно" этого Приложения. Еще раз обратим внимание, что в прямые расходы согласно ст.318 НК РФ, относящиеся к реализованной продукции, включаются только: - материальные затраты, перечисленные в пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ; - расходы на оплату труда производственного персонала, а также суммы ЕСН, начисленного на эти суммы; - суммы начисленной амортизации, по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. В данные этой строки не включается часть прямых расходов, распределенная на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату. В строке 020 покажем сумму косвенных материальных расходов - 465 600 руб. Она складывается из двух элементов: материальных расходов в сумме 250 000 руб. и расходов на электроэнергию для технологических целей и отопление помещений в сумме 215 600 руб. В строку 030 запишем сумму косвенных расходов на оплату труда - 3 150 000 руб., которая также складывается из двух сумм - заработной платы АУП (788 000 руб.) и зарплаты персонала, занятого сбытом продукции и товаров (2 362 000 руб.). По строке 040 покажем сумму начисленной амортизации по основным средствам, которые непосредственно не применяются в производстве (20 000 руб.), по патенту на изобретение (4000 руб.) и по свидетельству на товарный знак (2000 руб.). Отметим, что ст.318 НК РФ предусмотрено отнесение к прямым расходам амортизации только по основным средствам, применяемым в изготовлении продукции. Следовательно, амортизация по патенту на изобретение, даже если он используется в производстве, относится к косвенным расходам. В 2004 г. ЗАО ремонтировало производственное оборудование и потратило на эти цели 186 000 руб. Эту сумму нужно показать по строке 051 и повторить по строке 050. Теперь заполним строки с прочими расходами (060 - 100). В строке 070 нужно показать общую сумму начисленных налогов. У нас она будет 725 000 руб. В нее включаются: ЕСН, начисленный на зарплату персонала, занятого сбытом продукции и товаров (513 000 руб.), ЕСН, начисленный на зарплату АУП (171 000 руб.), и суммы налогов на имущество и рекламу (41 000 руб.). А вот по строке 071 нужно из этой суммы выделить только сумму начисленного ЕСН - 684 000 руб. По строке 100 в составе других расходов покажем суммы взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование всего персонала ЗАО (производственного, АУП и персонала, занятого сбытом) в сумме 876 000 руб., в ФСС на обязательное страхование от несчастных случаев также всех работников в сумме 94 000 руб. и расходы за расчетно-кассовое обслуживание в сумме 25 000 руб. Общая сумма других расходов составит 995 000 руб. Отметим, что суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве не включаются в расходы на оплату труда и в расходы на уплату ЕСН. Но эти расходы подлежат отражению в составе прочих расходов и, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов организации, связанных с производством и реализацией. Такие расходы признаются в налоговом учете на дату начисления взносов. Этого подхода придерживаются Минфин России в Письме от 16.02.2004 N 04-02-05/1/14 и МНС России в Письме от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@. По расходам на расчетно-кассовое обслуживание поясним следующее. Расходы на оплату услуг банков предусмотрены и в пп.25 п.1 ст.264 НК РФ - как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и в пп.15 п.1 ст.265 НК РФ - как внереализационные расходы. Если расходы на расчетно-кассовое обслуживание организации произведены в связи с осуществлением основного вида деятельности, например с изготовлением и реализацией продукции, то такие расходы нужно отражать в составе прочих расходов в Приложении N 2. А вот если такие расходы произведены в связи с получением доходов (осуществлением расходов), относящихся к внереализационным, то их следует отражать именно как внереализационные расходы. Такой же позиции придерживается и МНС России в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. В строке 110 отразим стоимость приобретения реализованных товаров, предназначенных для перепродажи, в сумме 1 899 000 руб. Общая сумма признанных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, составит 16 442 600 руб. Ее мы покажем в строке 270 и затем перенесем в строку 020 листа 02. Справочно в строках 280 и 281 покажем общую сумму начисленных амортизационных отчислений по всем основным средствам и нематериальным активам в сумме 132 000 руб. Эта сумма складывается из амортизации по основным средствам производственного назначения (98 000 руб.), амортизации основных средств АУП (20 000 руб.), амортизации по товарному знаку (2000 руб.), амортизации по патенту на изобретение (4000 руб.) и амортизации по производственным помещениям, сданным в аренду (8000 руб.). Причем амортизацию по нематериальным активам покажем отдельно в строке 281 в сумме 6000 руб. Сумму уплаченных процентов за пользование кредитом сверх норматива, предусмотренного ст.269 и п.8 ст.270 НК РФ, которая не учитывается при исчислении налога на прибыль, покажем в строках 290 и 300. Заполненное Приложение N 2 к листу 02 см. на с. 75 - 76.
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН | | | | | | | | | | | | | |
| 51006105 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00202 |
| |
| Приложение N 2 к Листу 02 |
| |
| РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ |
| |
|Является сельскохозяйственным —————————¬ |
|товаропроизводителем | | |
|(код строки 002) L————————— |
| |
| (руб.) |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| Показатели | Код | Сумма ||
|| |строки| ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Прямые расходы, относящиеся к| | ||
||реализованным товарам, работам,| | ||
||услугам | 010 | 8 996 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Материальные расходы, относящиеся к| | ||
||расходам текущего отчетного| | ||
||(налогового) периода, за| | ||
||исключением расходов, относящихся к| | ||
||прямым | 020 | 465 600 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы на оплату труда,| | ||
||относящиеся к расходам текущего| | ||
||отчетного (налогового) периода, за| | ||
||исключением расходов, относящихся к| | ||
||прямым | 030 | 3 150 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Суммы начисленной амортизации,| | ||
||относящиеся к расходам текущего| | ||
||отчетного (налогового) периода, за| | ||
||исключением расходов, относящихся к| | ||
||прямым | 040 | 26 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы, формируемые в порядке,| | ||
||предусмотренном ст. ст. 260, 261,| | ||
||262, 263 НК, — всего, | 050 | 186 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| | 051 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| | 052 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| | 053 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| | 054 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Прочие расходы — всего | | ||
||(сумма строк с 070 по 100, кроме| | ||
||строки 071), | 060 | 1 720 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
||суммы налогов и сборов, начисленные| | ||
||в порядке, установленном| | ||
||законодательством Российской| | ||
||Федерации о налогах и сборах, за| | ||
||исключением перечисленных в статье| | ||
||270 НК | 070 | 725 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| из них: | | ||
|| суммы ЕСН, относящиеся к| | ||
||косвенным расходам текущего| | ||
||отчетного (налогового) периода | 071 | 684 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||расходы по аренде федерального| | ||
||имущества, имущества субъектов| | ||
||Российской Федерации и| | ||
||муниципального имущества | 080 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||часть убытка от реализации| | ||
||амортизируемого имущества,| | ||
||относящаяся к расходам текущего| | ||
||отчетного (налогового) периода | 090 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||другие расходы | 100 | 995 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Стоимость реализованных покупных| | ||
||товаров | 110 | 1 899 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Прямые расходы налогоплательщиков,| | ||
||осуществляющих оптовую,| | ||
||мелкооптовую и розничную торговлю в| | ||
||текущем отчетном (налоговом)| | ||
||периоде | 120 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы, связанные с приобретением| | ||
||и реализацией (выбытием, в т.ч.| | ||
||погашением) ценных бумаг| | ||
||профессиональными участниками рынка| | ||
||ценных бумаг | 130 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Цена приобретения реализованного| | ||
||прочего имущества и расходы,| | ||
||связанные с его реализацией | 140 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
||стоимость компенсационной| | ||
||продукции, полученной инвестором| | ||
||при выполнении СРП, и расходы по ее| | ||
||реализации | 141 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||стоимость доли прибыльной| | ||
||продукции, полученной инвестором| | ||
||при выполнении СРП, и расходы по ее| | ||
||реализации | 142 | — ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН | | | | | | | | | | | | | |
| 51006112 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00202 |
| |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Остаточная стоимость реализованного| | ||
||амортизируемого имущества и| | ||
||расходы, связанные с его| | ||
||реализацией | 150 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Стоимость реализованного права| | ||
||требования при его реализации как| | ||
||финансовой услуги | 160 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Стоимость реализованного права| | ||
||требования в соответствии с п. п.| | ||
||1, 2 статьи 279 НК: | 170 | ||
|| до наступления срока платежа | | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| после наступления срока платежа | 180 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы, понесенные обслуживающими| | ||
||производствами и хозяйствами при| | ||
||реализации ими товаров (работ,| | ||
||услуг), имущественных прав в| | ||
||текущем отчетном (налоговом)| | ||
||периоде | 190 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Убытки от реализации| | ||
||амортизируемого имущества,| | ||
||принимаемые для целей| | ||
||налогообложения в специальном| | ||
||порядке | 200 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Убыток от реализации права| | ||
||требования в соответствии со| | ||
||статьей 279 НК: по п. 1 — размер| | ||
||убытка, превышающий сумму| | ||
||процентов, исчисленных в| | ||
||соответствии со статьей 269 НК | 210 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||по п. 2 — убыток от реализации| | ||
||права требования | 220 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Убытки при реализации права| | ||
||требования как реализация| | ||
||финансовых услуг | 230 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Суммы убытков текущего отчетного| | ||
||(налогового) периода по объектам| | ||
||обслуживающих производств и| | ||
||хозяйств, включая объекты| | ||
||жилищно—коммунальной и| | ||
||социально—культурной сферы | 240 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Убытки от реализации| | ||
||компенсационной продукции | 250 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Суммы убытков прошлых лет по| | ||
||объектам обслуживающих производств| | ||
||и хозяйств, включая объекты| | ||
||жилищно—коммунальной и| | ||
||социально—культурной сферы,| | ||
||учитываемые в уменьшение прибыли| | ||
||текущего отчетного (налогового)| | ||
||периода, полученной по указанным| | ||
||видам деятельности | 260 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Итого признанных расходов ((сумма| | ||
||строк с 010 по 060) + сумма строк с| | ||
||110 по 190 — (сумма строк с 200 по| | ||
||250) + строка 260) | 270 | 16 442 600 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Справочно: | 280 | 132 000 ||
||Сумма начисленной амортизации за| | ||
||отчетный (налоговый) период —| | ||
||всего, в том числе: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||по нематериальным активам | 281 | 6 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы, не учитываемые в целях| | ||
||налогообложения | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Общая сумма расходов, не| | ||
||учитываемых в целях| | ||
||налогообложения, всего: | | ||
||(сумма строк 300 и 310) | 290 | 125 600 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Из строки 290 расходы, которые не| | ||
||учтены в составе расходов для целей| | ||
||налогообложения на основании| | ||
||пунктов 1 — 48 статьи 270 НК | 300 | 125 600 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе выплаты в пользу| | ||
||физических лиц | 301 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Из строки 290 расходы, которые не| | ||
||учтены в составе расходов для целей| | ||
||налогообложения на основании пункта| | ||
||49 статьи 270 НК, | 310 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе выплаты в пользу| | ||
||физических лиц | 311 | — ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
Заполнение Приложений N N 6 и 7 к листу 02
В этих Приложениях отражаются внереализационные доходы и расходы организации. Помимо выручки от реализации ЗАО получило в 2004 г. доход от сдачи части производственных площадей в аренду другой организации в сумме 336 000 руб. Эту сумму мы отразим по строке 020 Приложения N 6, повторим ее в строке 010 и перенесем в строку 030 листа 02 Декларации. Заполненное Приложение N 6 к листу 02 см. на с. 78.
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН | | | | | | | | | | | | | |
| 51006150 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00206 |
| |
| Приложение N 6 к Листу 02 |
| |
| ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ |
| |
| Наименование соглашения о разделе продукции ————————————————¬|
| (код строки 001) | ||
| L————————————————|
| |
|Является сельскохозяйственным —————————¬ |
|товаропроизводителем | | |
|(код строки 002) L————————— |
| |
| (руб.) |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| Показатели | Код | Сумма ||
|| |строки| ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Всего внереализационных доходов| | ||
||(сумма строк с 020 по 100, кроме| | ||
||строк 041 — 043) | 010 | 336 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||От сдачи имущества в аренду| | ||
||(субаренду) | 020 | 336 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||В виде процентов, полученных по| | ||
||договорам займа, кредита,| | ||
||банковского счета, а также по| | ||
||ценным бумагам и другим долговым| | ||
||обязательствам | 030 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||В виде сумм восстановленных| | ||
||резервов, расходы на формирование| | ||
||которых были приняты в составе| | ||
||расходов в установленном порядке —| | ||
||всего, в том числе: | 040 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||резерв по сомнительным долгам | 041 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||резерв на возможные потери по| | ||
||ссудам | 042 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||резерв под обесценение ценных бумаг| 043 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||В виде безвозмездно полученного| | ||
||имущества (работ, услуг) или| | ||
||имущественных прав | 050 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||В виде дохода прошлых лет,| | ||
||выявленного в отчетном (налоговом)| | ||
||периоде | 060 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||От операций с финансовыми| | ||
||инструментами срочных сделок | 070 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||В виде стоимости полученных| | ||
||материалов или иного имущества при| | ||
||ликвидации выводимых из| | ||
||эксплуатации основных средств | 080 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||В виде сумм кредиторской| | ||
||задолженности (обязательства перед| | ||
||кредиторами) списанной в связи с| | ||
||истечением срока исковой давности| | ||
||или по другим основаниям, за| | ||
||исключением случаев,| | ||
||предусмотренных подпунктом 21| | ||
||пункта 1 статьи 251 Кодекса | 090 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Прочие внереализационные доходы | 100 | — ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
Теперь заполним Приложение N 7. В нем отразим: - по строке 020 - сумму процентов за пользование кредитом - 59 400 руб.; - по строке 070 - сумму амортизации, начисленной по сданному в аренду помещению, - 8000 руб.; - по строке 110 - общую сумму затрат по аннулированным заказам и недостаче - 194 000 руб. Общую сумму внереализационных расходов - 261 400 руб. - нужно показать по строке 010. Эта сумма переносится в строку 040 листа 02 Декларации. Заполненное Приложение N 7 к листу 02 см. на с. 79.
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН | | | | | | | | | | | | | |
| 51006167 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00207 |
| |
| Приложение N 7 к Листу 02 |
| |
| ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ И УБЫТКИ, ПРИРАВНИВАЕМЫЕ |
| К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ РАСХОДАМ |
| |
| Наименование соглашения о разделе продукции ————————————————¬|
| (код строки 001) | ||
| L————————————————|
| |
|Является сельскохозяйственным —————————¬ |
|товаропроизводителем | | |
|(код строки 002) L————————— |
| |
| (руб.) |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| Показатели | Код | Сумма ||
|| |строки| ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Всего внереализационных расходов и| | ||
||убытков, приравниваемых к| | ||
||внереализационным расходам (сумма| | ||
||строк с 020 по 110, кроме строки| | ||
||081) | 010 | 261 400 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Внереализационные расходы: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы в виде процентов по| | ||
||долговым обязательствам любого| | ||
||вида, в том числе процентов,| | ||
||начисленных по ценным бумагам и| | ||
||иным обязательствам, выпущенным| | ||
||(эмитированным) налогоплательщиком | 020 | 59 400 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы налогоплательщика,| | ||
||применяющего метод начисления, на| | ||
||формирование резервов по| | ||
||сомнительным долгам | 030 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы в виде сумм налогов,| | ||
||относящихся к поставленным| | ||
||товарно—материальным ценностям,| | ||
||работам, услугам, если кредиторская| | ||
||задолженность (обязательства перед| | ||
||кредиторами) по такой поставке| | ||
||списана в отчетном периоде | 040 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы на формирование резервов на| | ||
||возможные потери по ссудам | 050 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы по операциям с финансовыми| | ||
||инструментами срочных сделок | 060 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы на содержание переданного| | ||
||по договору аренды имущества| | ||
||(включая амортизацию по этому| | ||
||имуществу) | 070 | 8 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы на ликвидацию выводимых из| | ||
||эксплуатации основных средств | 080 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в том числе | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| суммы недоначисленной амортизации| 081 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Убытки, приравниваемые к| | ||
||внереализационным расходам: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Убытки прошлых налоговых периодов,| | ||
||выявленные в текущем отчетном| | ||
||(налоговом) периоде | 090 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Суммы безнадежных долгов, а в| | ||
||случае, если налогоплательщик| | ||
||принял решение о создании резерва| | ||
||по сомнительным долгам, — суммы| | ||
||безнадежных долгов, не покрытые за| | ||
||счет средств резерва | 100 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Прочие внереализационные расходы и| | ||
||убытки, приравниваемые к| | ||
||внереализационным расходам | 110 | 194 000 ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
Заполнение листа 06
В IV квартале 2004 г. ЗАО приобрело вексель банка, не обращающийся на рынке ценных бумаг, номиналом 500 000 руб. за 420 000 руб. и 29 декабря 2004 г. погасило его. Такие операции отражаются в специальном листе 06. При заполнении листа 06 организация должна отразить доход от погашения векселя в сумме 500 000 руб. по строке 010. В строке 030 указывается стоимость приобретения этого векселя - 420 000 руб. Налоговая база по операциям с ценными бумагами рассчитывается по строке 040 как разница строк 010 и 030 и составит 80 000 руб. Величину налоговой базы (80 000 руб.) нужно повторить в строке 070. Поскольку по условиям нашего примера убытков за предыдущие налоговые периоды от операций с ценными бумагами этого вида не было, строки с расчетом суммы убытка, уменьшающего налоговую базу, не заполняются. В результате этого налоговая база от операций с ценными бумагами в сумме 80 000 руб. показывается и по строке 120 листа 06. Сумма прибыли - 80 000 руб. из строки 120 листа 06 переносится в строки 180 - 200 листа 02.
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН | | | | | | | | | | | | | |
| 51006228 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00213 |
| |
| Лист 06 |
| |
| РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПО ОПЕРАЦИЯМ |
| С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, НЕ ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ |
| РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ |
| |
| (руб.) |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| Показатели | Код | Сумма ||
|| |строки| ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| Выручка от реализации (выбытия, в| | ||
||т.ч. доход от погашения) ценных| | ||
||бумаг, не обращающихся на| | ||
||организованном рынке ценных бумаг | 010 | 500 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| Сумма отклонения фактической| | ||
||выручки от реализации (выбытия)| | ||
||ценных бумаг, не обращающихся на| | ||
||организованном рынке ценных бумаг,| | ||
||ниже расчетной цены | 020 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| Расходы, связанные с приобретением| | ||
||и реализацией (выбытием, в т.ч.| | ||
||погашением) ценных бумаг, не| | ||
||обращающихся на организованном| | ||
||рынке ценных бумаг | 030 | 420 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| Итого прибыль (убыток) (строка 010| | ||
||+ строка 020 — строка 030) | 040 | 80 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| Сумма положительного сальдо| | ||
||курсовых разниц, возникших с даты| | ||
||поступления иностранной валюты на| | ||
||счет предприятия или организации и| | ||
||до даты принятия ОВГВЗ серии III к| | ||
||бухгалтерскому учету, в доле,| | ||
||приходящейся на реализованные| | ||
||(выбывшие) государственные ценные| | ||
||бумаги (для первичных владельцев) | 050 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| Сумма прибыли, направляемая на| | ||
||покрытие убытка по ценным бумагам,| | ||
||полученным в результате новации | 060 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| Налоговая база (строка 040 —| | ||
||строка 050 — строка 060) | 070 | 80 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 30% от налоговой базы (строка 070| | ||
||х 0,3) | 080 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| Сумма убытка или части убытка,| | ||
||полученного в предыдущем| | ||
||(предыдущих) налоговом (налоговых)| | ||
||периоде (периодах). Входящее сальдо| 090 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| Сумма убытка или части убытка,| | ||
||признаваемая в отчетном (налоговом)| | ||
||периоде в целях налогообложения,| | ||
||уменьшающая налоговую базу за| | ||
||отчетный (налоговый) период (не| | ||
||выше 30% строки 070) | 100 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| Сумма неучтенного убытка,| | ||
||подлежащего переносу на будущий| | ||
||отчетный (налоговый) период.| | ||
||Исходящее сальдо (строка 090 —| | ||
||строка 100) | 110 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| Налоговая база (строка 070 —| | ||
||строка 100) отражается по строкам| | ||
||180 — 200 Листа 02 | 120 | 80 000 ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
Заполнение листа 02
Используя данные заполненных Приложений и листа 06, заполним лист 02, показанный на с. 82.
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН | | | | | | | | | | | | | |
| 51006075 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00200 |
| Лист 02 |
| |
| РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ |
| |
|Является сельскохозяйственным —————————¬ |
|товаропроизводителем | | |
|(код строки 002) L————————— |
| |
| (руб.) |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| Показатели | Код | Сумма ||
|| |строки| ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Доходы от реализации (Приложение| | ||
||N 1) | 010 | 16 727 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы, уменьшающие сумму доходов| | ||
||от реализации (Приложение N 2) | 020 | 16 442 600 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Внереализационные доходы | 030 | 336 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Внереализационные расходы | 040 | 261 400 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| убыток, образовавшийся при| | ||
||уступке права требования (в| | ||
||соответствии с пунктом 2 статьи 279| | ||
||НК) | 041 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Итого прибыль (убыток) (строка 010| | ||
||— строка 020 + строка 030 — строка| | ||
||040) | 050 | 359 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Доходы, исключаемые из прибыли,| | ||
||отраженной по строке 050 | 060 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Прибыль, полученная Банком России| | ||
||от осуществления деятельности,| | ||
||связанной с выполнением им функций,| | ||
||предусмотренных Федеральным законом| | ||
||"О Центральном банке Российской| | ||
||Федерации (Банке России)" | 090 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Льготы, предусмотренные статьей 2| | ||
||Федерального закона от 06.08.2001| | ||
||N 110—ФЗ: | | ||
|| Предусмотренные абз. 10 п. 6 ст.| | ||
||6 Закона N 2116—1 | 110 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| Предусмотренные абз. 14 п. 6 ст.| | ||
||6 Закона N 2116—1 | 120 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| Предусмотренные абз. 27 п. 6 ст.| | ||
||6 Закона N 2116—1 | 130 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Налоговая база (строка 050 — строка| | ||
||060 — строка 090 — строка 110 —| | ||
||строка 120 — строка 130) | 140 | 359 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма убытка или части убытка,| | ||
||полученного в предыдущем| | ||
||(предыдущих) налоговом (налоговых)| | ||
||периоде (периодах) (строка 100| | ||
||Приложения N 4 к Листу 02) | 150 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма прибыли, исключаемая из| | ||
||налоговой базы в связи с| | ||
||предоставлением дополнительных| | ||
||льгот | | ||
||в том числе: | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 160 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 170 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Налоговая база для исчисления| | ||
||налога: | | ||
|| в федеральный бюджет ((строка 140| | ||
||— строка 150) + строка 120 Листа 05| | ||
||+ строка 120 Листа 06 + строка 230| | ||
||Листа 07 + строка 110 Листа 08 +| | ||
||строка 590 Листа 09) | 180 | 439 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации ((строка 140 — строка 150| | ||
||— строка 160) + строка 120 Листа 05| | ||
||+ строка 120 Листа 06 + строка 230| | ||
||Листа 07 + строка 110 Листа 08 +| | ||
||строка 590 Листа 09) | 190 | 439 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации (с учетом положений| | ||
||пятого абзаца пункта 1 статьи 284| | ||
||НК) | 191 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет ((строка 140 —| | ||
||строка 150 — строка 170) + строка| | ||
||120 Листа 05 + строка 120 Листа 06| | ||
||+ строка 230 Листа 07 + строка 110| | ||
||Листа 08 + строка 590 Листа 09) | 200 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Ставка налога на прибыль — всего,| | ||
||(%) | 210 | 24 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в федеральный бюджет | 220 | 5 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 230 | 19 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации (с учетом положений| | ||
||пятого абзаца пункта 1 статьи| | ||
||284 НК) | 231 | 19 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 240 | — ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН | | | | | | | | | | | | | |
| 51006082 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00200 |
| |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма исчисленного налога на| | ||
||прибыль — всего, | 250 | 105 360 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в федеральный бюджет (строка 180| | ||
||х строка 220 : 100) | 260 | 21 950 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации (строка 190 х строка 230| | ||
||: 100) + (строка 191 х строка 231 :| | ||
||100) | 270 | 83 410 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет (строка 200 х| | ||
||строка 240 : 100) | 280 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма начисленных авансовых| | ||
||платежей за отчетный (налоговый)| | ||
||период — всего, | 290 | 75 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
|| в федеральный бюджет | 300 | 15 625 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 310 | 59 375 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 320 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога, выплаченная за| | ||
||пределами Российской Федерации и| | ||
||засчитываемая в уплату налога| | ||
||согласно специальной Декларации| | ||
||(расчета), принятой налоговым| | ||
||органом | 330 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
|| в федеральный бюджет | 340 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 350 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 360 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога на прибыль к доплате| | ||
||— всего (строка 250 — строка| | ||
||290 — строка 330, если строка 250| | ||
||больше суммы строк 290 и 330),| | ||
||(строка 040 подраздела 1.1 Раздела| | ||
||1 + строка 080 подраздела 1.1| | ||
||Раздела 1 + строка 120 подраздела| | ||
||1.1 Раздела 1), | 370 | 30 360 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога на прибыль к| | ||
||уменьшению — всего (строка 250| | ||
||— строка 290 — строка 330, если| | ||
||строка 250 меньше суммы строк 290 и| | ||
||330) (строка 050 подраздела 1.1| | ||
||Раздела 1 + строка 090 подраздела| | ||
||1.1 Раздела 1 + строка 130| | ||
||подраздела 1.1 Раздела 1), | 380 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма ежемесячных авансовых| | ||
||платежей на __ квартал 200_| | ||
||года — всего (строка 250 — строка| | ||
||250 Декларации за предыдущий| | ||
||отчетный период), | 390 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
|| в федеральный бюджет (сумма строк| | ||
||120, 130, 140 подраздела 1.2| | ||
||Раздела 1) | 400 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации (сумма строк 220, 230,| | ||
||240 подраздела 1.2 Раздела 1) | 410 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет (сумма строк| | ||
||320, 330, 340 подраздела 1.2| | ||
||Раздела 1) | 420 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога на прибыль,| | ||
||исчисленная в соответствии с п. 6,| | ||
||8 ст. 10 Федерального закона от| | ||
||06.08.2001 N 110—ФЗ, причитающаяся| | ||
||к уплате по отчетным периодам| | ||
||текущего года: в федеральный бюджет| | ||
||(строка 081, или строка 082, или| | ||
||строка 083, или строка 084, или| | ||
||строка 085 Листа 12 или эти же| | ||
||строки Листа 13) | 430 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации (строка 091, или строка| | ||
||092, или строка 093, или строка| | ||
||094, или строка 095 Листа 12 или| | ||
||эти же строки Листа 13) | 440 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет (строка 101, или| | ||
||строка 102, или строка 103, или| | ||
||строка 104, или строка 105 Листа 12| | ||
||или эти же строки Листа 13) | 450 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Количество сроков уплаты по| | ||
||отчетным периодам текущего года | 460 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога на прибыль,| | ||
||исчисленная в соответствии с п. 6,| | ||
||8 ст. 10 Федерального закона от| | ||
||06.08.2001 N 110—ФЗ, причитающаяся| | ||
||к уплате по сроку 28 _____| | ||
||(сумма строк 060, 100, 140| | ||
||подраздела 1.1 Раздела 1) | 470 | — ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
Заполняя все предыдущие листы и Приложения, мы уже перенесли данные в строки 010, 020, 030 и 040 листа 02. Теперь по строке 050 вычислим налогооблагаемую прибыль. Она составит 359 000 руб. (16 727 000 - 16 442 600 + 336 000 - 261 400). Эта же сумма по условиям нашего примера будет являться налоговой базой, которая отражается в строке 140. В листе 06 мы получили сумму налоговой базы - 80 000 руб., которую нужно прибавить к сумме прибыли, вычисленной и показанной по строке 140 листа 02. В результате получим сумму 439 000 руб. (359 000 + 80 000), которую нужно показать в строках 180 и 190 листа 02. По условиям примера ЗАО "Фокстрот" уплачивает налог на прибыль в федеральный бюджет по ставке 5% и в региональный бюджет по ставке 19%. Поэтому строка 200 не заполняется. Ставки налога на прибыль укажем в строках 210 (24%), 220 (5%) и в строке 230 (19%). От налоговой базы в сумме 439 000 руб. и начисляется налог на прибыль за 2004 г. Его общая сумма составит 105 360 руб. (439 000 руб. х 24%), которую покажем по строке 250. Обратим внимание, что сумма налога по строке 250 соответствует сумме текущего налога на прибыль, которую мы показали в строке 150 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) (см. с. 40). Это говорит о том, что наши расчеты налога на прибыль в бухгалтерском и в налоговом учете верны, т.е. все корректировки доходов и расходов по правилам ПБУ 18/02 были сделаны правильно. Сумма налога на прибыль - 105 360 руб. - распределяется по бюджетам в строках 260 - 280. У нас они составят: в федеральный бюджет - 21 950 руб. (строка 260) и в бюджет субъекта федерации - 83 410 руб. (строка 270). В строках 290 - 320 нужно показать суммы начисленных авансовых платежей, уплаченных по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев 2004 г. и ежемесячных авансовых платежей в течение IV квартала 2004 г. По условиям нашего примера они составили:
—————————————————T—————————————T——————————————T—————————T————————¬
| | Федеральный | Региональный | Местный | Всего |
| | бюджет (5%) | бюджет (19%) | бюджет | (24%) |
+————————————————+—————————————+——————————————+—————————+————————+
|Всего за 2004 г.| 15 625 | 59 375 | — | 75 000 |
L————————————————+—————————————+——————————————+—————————+—————————
Сумма налога на прибыль к доплате по итогам 2004 г. составит 30 360 руб. Она определяется как разница между суммой начисленного налога по строке 250 и общей суммой начисленных авансовых ежемесячных платежей по строке 290. Эту величину мы отразим в строке 370. Сумма налога, исчисленная к доплате по строке 370, будет распределяться по бюджетам только в разд.1.1 Декларации, а на листе 02 следует указать только общую сумму налога. Сумма ежемесячных авансовых платежей, которые необходимо будет уплатить в течение I квартала 2005 г., в строках 390 - 420 в Декларации за 2004 г. не указывается. Сумма таких ежемесячных авансовых платежей не определяется расчетным путем. Она принимается равной сумме авансовых платежей, уплаченных в течение IV квартала 2004 г. В годовой декларации не нужно заполнять также строки 430 - 470, в которых приводится расчет суммы налога, причитающегося к уплате в бюджет с налоговой базы переходного периода. Эти суммы будут указаны в Декларации по налогу на прибыль, которую организация представит в налоговые органы за I квартал 2005 г.
Заполнение раздела 1
Вычислив все необходимые суммы, можно переходить к заполнению подраздела 1.1 налоговой декларации, приведенного на с. 85.
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН | | | | | | | | | | | | | |
| 51006037 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00101 |
| |
| Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, |
| по данным налогоплательщика |
| |
| 1.1. для организаций, уплачивающих авансовые |
| платежи, а также для организаций, уплачивающих налог |
| на прибыль, исчисленный в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 |
| Федерального закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ |
| |
|———————————————————————————T——————T——————————————————————————————¬ |
|| Показатели | Код | Значения показателей | |
|| |строки| | |
|L——————————————————————————+——————+——————————————————————————————— |
| Наименование соглашения о —————————————————————————————¬ |
| разделе продукции 001 | | |
| L————————————————————————————— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Код по ОКАТО 010 |4|5|2|6|3|5|9|1|0|0|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Срок уплаты 020 |2|8| |0|3| |2|0|0|5| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
| В федеральный бюджет |
| |
| Код бюджетной ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
| классификации 030 |1|8|2|1|0|1|0|1|0|1|1|0|1|1|0|0|0|1|1|0||
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Сумма налога к доплате 040 | | | | | | | | | | | |6|3|2|5| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Сумма налога к уменьшению 050 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| Сумма налога с налоговой ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| базы переходного периода 060 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| В бюджет субъекта |
| Российской Федерации |
| |
| Код бюджетной ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
| классификации 070 |1|8|2|1|0|1|0|1|0|1|2|0|2|1|0|0|0|1|1|0||
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Сумма налога к доплате 080 | | | | | | | | | | |2|4|0|3|5| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Сумма налога к уменьшению 090 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| Сумма налога с налоговой ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| базы переходного периода 100 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| В местный бюджет |
| |
| Код бюджетной ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
| классификации 110 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | ||
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Сумма налога к доплате 120 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Сумма налога к уменьшению 130 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| Сумма налога с налоговой ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| базы переходного периода 140 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
По условиям нашего примера ЗАО уплачивает налог на прибыль в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Федерации, поэтому мы будем заполнять строки 010 - 100. В строках 010 и 020 укажем код территории по ОКАТО, на которой собираются налоги, и срок уплаты налога - 28 марта 2005 г. В сроках 030 и 070 запишем соответствующие коды бюджетной классификации. Сумма налога на прибыль к доплате в каждый из бюджетов рассчитывается как разность налога, начисленного в соответствующий бюджет (строки 260 - 280 листа 02), и суммы авансовых платежей в этот бюджет (строки 300 - 320 листа 02). В результате в разд.1 получим величины в строке 040 - 6325 руб. (21 950 - 15 625), в строке 080 - 24 035 руб. (83 410 - 59 375). Суммы доплат налога в каждый из бюджетов в подразделе 1.1 равны общей сумме налога к доплате в строке 370 листа 02 - 30 360 руб. (6325 + 24 035). Строки 060, 100 и 140 по налогу на прибыль от базы переходного периода в годовой декларации не заполняются. Заполнять подраздел 1.2, в котором отражаются суммы и сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей, в годовой декларации также не нужно.
И.Чвыков АКДИ "Экономика и жизнь" Подписано в печать 21.12.2004
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации