Вопрос: ООО является субарендатором муниципального имущества. Субарендная плата перечисляется арендатору этого имущества, применяющему упрощенную систему налогообложения. Арендатор выставляет ООО счет-фактуру, где не выделяет НДС, однако субарендатор в платежных поручениях НДС выделяет. Правильно ли поступают стороны?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.615 Гражданского кодекса РФ к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

Если арендатор применяет упрощенную систему налогообложения, то сдача им имущества в субаренду НДС облагаться не будет (п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ) и предъявлять субарендатору сумму налога к уплате он не вправе. В результате у субарендатора нет обязанности перечислять арендатору плату за субаренду с учетом НДС и права принять какую-либо сумму НДС (например, определенную расчетным путем) к вычету. В данной ситуации субарендатору всю сумму субарендной платы необходимо включить в состав расходов (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).

Отдельно отметим, что взаимоотношения арендатора с муниципалитетом-арендодателем никоим образом не влияют на представленный выше порядок разрешения поставленного вопроса. Тем не менее арендатору следует учитывать, что в данной ситуации эта организация является налоговым агентом по НДС (п.3 ст.161 НК РФ) и обязана исчислить, удержать из суммы арендной платы, выплачиваемой арендодателю, соответствующую сумму НДС и перечислить удержанную сумму в бюджет независимо от того, что организация применяет УСНО (ст.24, п.5 ст.346.11 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.11.2003

————