"Расчет", N 1, 2005

НОВЫЙ ЕСН НА ЦИФРАХ

Вот и пришло время рассчитать единый соцналог по новой, пониженной ставке. При этом нужно не забыть про измененный порядок регрессии, а также учесть другие нюансы. Но обо всем по порядку.

Сразу определимся. Единым социальным налогом в 2005 г. облагаются почти те же самые выплаты, что и в прошлом году. Но есть небольшая корректировка. В части перечислений в ФСС фирмам придется начислять налог на выплаты по лицензионным договорам. Раньше такие выплаты соцстраховским взносом не облагали.

Кстати, законодатели дополнили перечень выплат, которые "выпадают" из-под налогообложения. С этого года не надо начислять ЕСН на "суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие три тысячи рублей на одно физическое лицо за налоговый период". Изменение довольно экзотическое. Поэтому останавливаться на нем не будем, а перейдем к самому интересному - новым ставкам налога и порядку расчета регрессии.

Азбука новых расчетов

Новые ставки налога приведены в ст.241 Налогового кодекса.

Как и прежде, общую сумму единого соцналога определяют по итогам года. При этом после каждого месяца фирма должна перечислять авансовые платежи по нему. Если их совокупность превысит общую сумму налога, рассчитанную по году, то эту разницу можно вернуть из бюджета или зачесть в счет предстоящих платежей.

Пример 1. В ООО "Пассив" работают 15 сотрудников. В 2005 г. оклад одного работника составляет 2000 руб. в месяц. Ежемесячные авансовые платежи по единому социальному налогу с заработной платы каждого сотрудника составят:

     
   ————————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Период  |                                      Сумма налога                                         |
   |           +——————————————————————T——————————————————————T——————————————————————T——————————————————————+
   |           |     федеральный      |     соцстрах         |       медстрах       |        медстрах      |
   |           |        бюджет        |                      |     (федеральный)    |    (региональный)    |
   |           +———————————T——————————+———————————T——————————+———————————T——————————+———————————T——————————+
   |           | начислено | к уплате | начислено | к уплате | начислено | к уплате | начислено | к уплате |
   +———————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   |Январь     |2000 руб. х| 400 руб. |2000 руб. х| 64 руб.  |2000 руб. х|  16 руб. |2000 руб. х|  40 руб. |
   |           |20% =      |          |3,2% =     |          |0,8% =     |          |2% =       |          |
   |           |400 руб.   |          |64 руб.    |          |16 руб.    |          |40 руб.    |          |
   +———————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   |Январь —   |4000 руб. х|800 —     |4000 руб. х|128 — 64 =|4000 руб. х|32 — 16 = |4000 руб. х|80 — 40 = |
   |февраль    |20% =      |400 =     |3,2% =     |64 руб.   |0,8% =     |16 руб.   |2% =       |40 руб.   |
   |           |800 руб.   |400 руб.  |128 руб.   |          |32 руб.    |          |80 руб.    |          |
   +———————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   |Январь —   |6000 руб. х|1200 —    |6000 руб. х|192 —     |6000 руб. х|48 — 32 = |6000 руб. х|120 — 80 =|
   |март       |20% =      |800 =     |3,2% =     |128 =     |0,8% =     |16 руб.   |2% =       |40 руб.   |
   |           |1200 руб.  |400 руб.  |92 руб .   |64 руб.   |48 руб.    |          |120 руб.   |          |
   +———————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+——————————+
   |    ...    |    ...    |   ...    |    ...    |   ...    |    ...    |    ...   |    ...    |    ...   |
   L———————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+———————————
   

По итогам 2005 г. общая сумма единого социального налога составит:

- в федеральный бюджет:

2000 руб. х 15 чел. х 12 мес. х 20% = 72 000 руб.;

- в Фонд социального страхования:

2000 руб. х 15 чел. х 12 мес. х 3,2% = 11 520 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

2000 руб. х 15 чел. х 12 мес. х 0,8% = 2880 руб.;

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования:

2000 руб. х 15 чел. х 12 мес. х 2% = 7200 руб.

Общая сумма налога:

72 000 руб. + 11 520 руб. + 2880 руб. + 7200 руб. = 93 600 руб.

В данном примере по итогам 2005 г. сумма авансовых платежей равна сумме налога, рассчитанного к уплате по итогам года. Поэтому доплачивать налог не нужно.

Правила регрессии

Если в течение года сумма дохода того или иного работника превысит 280 тыс. руб., фирма может платить налог с его доходов по пониженной (регрессивной) ставке. Пониженную ставку применяют с того месяца, в котором доход работника превысил эту сумму.

Напомним, что в прошлом году порог, начиная с которого применяли регресс, составлял 100 тыс. руб. Более того, в 2004 г. действовали ограничения, которые не позволяли применять регресс многим фирмам. Так, пониженную ставку было запрещено применять, если налоговая база в среднем за месяц на одного работника составляла менее 2500 руб. А при расчете средней налоговой базы не учитывали доходы 10 процентов (если численность организации превышает 30 человек) или 30 процентов (если численность организации не превышает 30 человек) наиболее высокооплачиваемых работников.

Теперь таких ограничений нет. Для применения регресса средние доходы, которые получил каждый работник фирмы, значения не имеют.

Порядок расчета суммы налога при использовании регрессивной ставки рассмотрим на примере.

Пример 2. На 2005 г. работникам ООО "Пассив" установлены следующие оклады:

- Иванову - 35 000 руб. в месяц;

- Петрову - 27 000 руб. в месяц;

- Яковлеву - 20 000 руб. в месяц.

В 2005 г. "Пассив" имеет право применять регрессивную ставку налога. Доход работников "Пассива", рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составит:

     
   —————————————————————T——————————————T——————————————T———————————————¬
   |Период, в котором   |    Иванов    |    Петров    |    Яковлев    |
   |получен доход       |              |              |               |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |Январь              |    35 000    |    27 000    |     20 000    |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |Январь — февраль    |    70 000    |    54 000    |     40 000    |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |Январь — март       |   105 000    |    81 000    |     60 000    |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |Январь — апрель     |   140 000    |   108 000    |     80 000    |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |Январь — май        |   175 000    |   135 000    |    100 000    |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |Январь — июнь       |   210 000    |   162 000    |    120 000    |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |Январь — июль       |   245 000    |   189 000    |    140 000    |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |Январь — август     |   280 000    |   216 000    |    160 000    |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |Январь — сентябрь   |   315 000    |   243 000    |    180 000    |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |Январь — октябрь    |   350 000    |   270 000    |    200 000    |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |Январь — ноябрь     |   385 000    |   297 000    |    220 000    |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |Январь — декабрь    |   420 000    |   324 000    |    240 000    |
   L————————————————————+——————————————+——————————————+————————————————
   

С сентября 2005 г. сумма заработной платы Иванова превысила 280 000 руб. Поэтому с этого месяца она облагается налогом по пониженной ставке. Размер налога по пониженной ставке составит 72 800 руб. плюс 10 процентов от суммы, превышающей 280 000 руб. Общая сумма налога, которую надо заплатить с дохода Иванова, составит:

72 800 руб. + (420 000 руб. - 280 000 руб.) х 10% = 86 800 руб.

Зарплата Петрова превысит порог в 280 000 руб. в ноябре. С этого месяца он и получит право на регресс. С его зарплаты налог за 2005 г. надо заплатить в сумме:

72 800 руб. + (324 000 руб. - 280 000 руб.) х 10% = 77 200 руб.

Доход Яковлева не превысил 280 000 руб., поэтому с его заработной платы ЕСН начисляется по обычной ставке 26 процентов. Сумма налога составит:

240 000 руб. х 26% = 62 400 руб.

Общая сумма налога, подлежащая уплате по итогам 2005 г., составит:

86 800 руб. + 77 200 руб. + 62 400 руб. = 226 400 руб.

Если доход работника в течение года превысит 600 тыс. руб., фирма может применять еще более низкую регрессивную ставку.

С.Воронин

Подписано в печать

21.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——