"Расчет", N 1, 2005

ПОВЫСИЛИ НДС

Ставка НДС по некоторым услугам выросла с 10 до 18 процентов. Это повышение сулит трудности фирмам, которые оформляют подписку на газеты и журналы, а также размещают в них рекламу.

Отменить льготу по НДС для издательств законодатели решили уже давно (см. Федеральный закон от 28 декабря 2001 г. N 179-ФЗ). Но действовать эта перемена начала только с 2005 г.

Для рекламодателей и подписчиков на печатные издания этот факт может обернуться увеличением соответствующих расходов. Кроме того, они столкнутся с трудностями взаиморасчетов в "переходный период". Проблемы возникнут если оплата за услугу и ее оказание придутся на разные - 2004 и 2005 - годы. Рассмотрим случай, когда издательство платит НДС "по отгрузке".

Ситуация первая. Вы перечислили печатному изданию аванс за размещение рекламы в прошлом году. При этом сумму оплаты вы посчитали, увеличив цену рекламы по договору (без НДС) на сумму 10-процентного НДС.

Журнал с вашей рекламой вышел в 2005 г. Соответственно на полученную от вас сумму издательство выставит счет-фактуру по новой, 18-процентной ставке.

Получается, что на дату выхода журнала по договору вы рассчитались не полностью. А значит, вам придется доплатить недостающую стоимость рекламных услуг.

Пример. 24 декабря 2004 г. ООО "Актив" перечислило издательству ЗАО "Экстра-пресс" предоплату за рекламный модуль в сумме 121 000 руб. (цена размещения рекламы 110 000 руб. + НДС по ставке 10% в сумме 11 000 руб.).

24 декабря 2004 г. бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 121 000 руб. - выплачен аванс.

"Экстра-пресс" напечатал рекламу "Актива" 12 января 2005 г. В этот же день журнал выставил клиенту счет-фактуру на сумму 129 800 руб. (цена размещения рекламы, равная 110 000 руб. + НДС по ставке 18% в сумме 19 800 руб.).

12 января 2005 г. бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- 102 542,37 руб. (121 000 руб. - 121 000 руб. х 18 : 118) - учтены рекламные расходы;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 457,63 руб. (121 000 руб. х 18 : 118) - отражен НДС по рекламным расходам;

Дебет 68 "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 457,63 руб. - НДС поставлен к вычету.

Кроме того, "Экстра-пресс" предъявил "Активу" счет на доплату по договору на сумму, равную 8800 руб. (129 800 - 121 000). Бухгалтер перечислил эту сумму 14 января 2005 г. При этом он сделал в учете такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 8800 руб. - доплачена стоимость рекламы;

Дебет 44 Кредит 60

- 7457,63 руб. (8800 руб. - 8800 руб. х 18 : 118) - учтена в затратах доплата за рекламу;

Дебет 19 Кредит 60

- 1342,37 руб. (8800 руб. х 18 : 118) - учтен "добавочный" НДС;

Дебет 68 "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1342,37 руб. - НДС поставлен к вычету.

В ситуации, когда журнал вышел в 2004 г., а оплата за размещенную в нем рекламу поступила в 2005 г., проблем не возникнет. Ведь издательство начислит налог с оказанной услуги еще в прошлом году, по действующей тогда 10-процентной ставке НДС. Соответственно рекламодателю ничего доплачивать не придется.

Е.Давыдова

Подписано в печать

21.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——