"Бухгалтерский бюллетень", N 1, 2005

Вопрос: В связи с неоднозначно сложившейся ситуацией в 2004 г. по поводу налогообложения дивидендов физических лиц - налоговых резидентов РФ просим вас разъяснить следующее.

1. В каком случае происходит применение пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, где сказано: "6% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ"?

2. На основании чего заполняется лист 03 разд.А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов..." Декларации по налогу на прибыль, где также фигурирует физическое лицо?

3. Если дивиденды физических лиц - налоговых резидентов РФ облагаются налогом на прибыль, то на какой КБК следует перечислять удержанные 6% с доходов, полученных в виде дивидендов физическим лицом от российской организации?

Ответ: Согласно п.2 ст.214 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 6% в порядке, предусмотренном ст.275 Кодекса.

В соответствии с п.2 ст.275 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п.2 ст.275 Кодекса.

При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп.1 п.3 ст.284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п.3 указанной статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Таким образом, в случае, когда у налогового агента вышеуказанная разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде и полученных в текущем налоговом периоде, отрицательна и налоговый агент перечисляет юридическим лицам - акционерам (участникам) суммы дивидендов, не удержав и не уплатив в бюджет налог с данных сумм по соответствующей ставке, полученные выплаты акционер (участник) отражает как по строке 030, так и по строке 080 листа 02 декларации в общеустановленном порядке в соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585. Обязанности по уплате налога с полученных дивидендов у акционера не возникает.

Также необходимо обратить внимание на следующее. Исключение налоговым агентом суммы полученных дивидендов из расчета налоговой базы по налогу на прибыль правомерно в случае, когда данные суммы дивидендов ранее участвовали в расчете облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Следовательно, если в результате применения п.2 ст.275 Кодекса у налогового агента не возникает обязательств по уплате налога с доходов в виде дивидендов в бюджет, налогоплательщик - получатель данных дивидендов (являющийся в свою очередь налоговым агентом) учитывает полученные выплаты при формировании налоговой базы в полном объеме в соответствии с п.2 ст.275 Кодекса.

В случае, когда налогоплательщиком-акционером получена выплата от эмитента принадлежащих налогоплательщику-акционеру акций, которая не соответствует требованиям ст.43 Кодекса, данная сумма включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль у налогоплательщика-акционера на общих основаниях и не участвует в расчете налоговой базы по налогу с дохода в виде дивидендов у этого налогоплательщика, одновременно являющегося налоговым агентом (источником выплат) по доходам от долевого участия.

Лист 03 разд.А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" Декларации по налогу на прибыль организаций заполняют налоговые агенты, выплачивающие дивиденды физическим лицам.

Если дивиденды физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации облагаются налогом на прибыль, то налоговые агенты начисляют удержанные в процентах доходы, полученные в виде дивидендов физическим лицом от российской организации, по коду 1010105 Классификации доходов бюджета (Федеральный закон от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации").

Т.С.Северова

Сотрудник отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Министерства финансов РФ

Подписано в печать

20.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——