"Бухгалтерия и банки", N 1, 2005

Вопрос: Просим дать разъяснение по вопросу порядка отражения в бухгалтерском учете технического (неразрешенного) овердрафта по дебетовой пластиковой карте физического лица - нерезидента при отсутствии денежных средств на счете клиента в момент списания банком своих комиссий. В настоящее время эта операция отражается нами в учете следующим образом:

1) при возникновении неразрешенного овердрафта:

Д-т сч. 458 17 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам физическим лицам - нерезидентам",

К-т сч. 426 01 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов" - на сумму овердрафта;

Д-т сч. 426 01 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов",

К-т сч. 701 07 "Другие доходы";

2) при поступлении денежных средств на счет клиента:

Д-т сч. 426 01,

К-т сч. 458 17 - на сумму овердрафта;

Д-т сч. 426 01,

К-т сч. 701 01 - на сумму начисленного штрафа.

Но при таком порядке бухгалтерского учета в связи с появлением ссудной задолженности нерезидента возникает необходимость применения специального счета нерезидента согласно Инструкции ЦБ РФ от 7 июня 2004 г. N 116-И и резервирования в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 29 июня 2004 г. N 1465-У, что технически не представляется возможным. Как следует отражать данную ситуацию в учете, для того чтобы избежать необходимости использования ссудных счетов нерезидентов и резервирования по ним?

Ответ: Порядок отражения в бухгалтерском учете технического (неразрешенного) овердрафта по пластиковой карте физического лица - нерезидента, возникающего при отсутствии денежных средств на счете клиента в момент списания банком своих комиссий, нормативными актами Банка России однозначно не определен.

Действительно, в связи с появлением ссудной задолженности нерезидента, согласно Инструкции ЦБ РФ от 7 июня 2004 г. N 116-И "О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов", возникает необходимость применения специального счета нерезидента и резервирования в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 29 июня 2004 г. N 1465-У. Однако мы считаем, что использование ссудного счета 458 17 в данной ситуации необоснованно. Образовавшаяся в результате отсутствия на картсчете средств для уплаты комиссии задолженность не должна быть признана кредитом, поскольку существование кредита вытекает из кредитного договора, который в соответствии со ст.820 ГК РФ должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность кредитного договора. В рассматриваемой ситуации, как следует из вопроса, кредитный договор отсутствует вовсе. К тому же в характеристике счета первого порядка 458 указано, что "по дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по кредитам <...> не погашенным в срок, установленный в заключенном договоре", что также свидетельствует о нецелесообразности применения указанного счета в рассматриваемой ситуации.

На наш взгляд, в данном случае возможны следующие решения.

1. Самое простое, что может сделать коммерческий банк в данном случае, - это заранее исключить возможность возникновения такого овердрафта по картсчету, установив по каждому виду эмитируемых пластиковых карт минимально допустимый размер неснижаемого остатка, достаточный для удовлетворения максимально возможных комиссионных требований по данной карте. При этом нужно учесть те комиссии, которые могут быть востребованы при операциях по карте через банкомат другого банка, включая комиссии процессингового центра и платежной системы. В этом случае проблема может возникнуть лишь в определении (расчете) величины неснижаемого остатка.

2. Использование для учета комиссии банка счета второго порядка - 474 23 "Требования по прочим операциям" с отражением по дебету счета величины начисленной комиссии и списания по кредиту при фактическом поступлении денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 426 01. Вступление в силу Инструкции ЦБ РФ N 116-И не вызвало изменений ни в Положение ЦБ РФ от 9 апреля 1998 г. N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием", ни в порядок бухгалтерского учета операций, совершаемых по счету 426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов". Исходя из этого, мы считаем, что банк вправе до внесения изменений в вышеуказанные документы и в отсутствие официальных разъяснений ЦБ РФ применять порядок бухгалтерского учета технического овердрафта с использованием указанных счетов при условии внесения соответствующих изменений в учетную политику кредитной организации. Однако здесь возникает вопрос правомерности использования счета доходов 701 07 в корреспонденции со счетом 474 23 в момент начисления комиссии. Может ли быть признана доходом банка начисленная комиссия в момент, когда деньги еще не поступили ввиду их отсутствия (недостаточности) на карточном счете? Исходя из принципа кассового метода учета доходов и расходов, по-видимому, не может. Использование счета доходов будущих периодов по прочим операциям 613 04 также не бесспорно по причине отсутствия отражения подобного порядка в нормативных актах Банка России.

Е.Колчигин

Аудитор

ЛИСТИК И ПАРТНЕРЫ

Подписано в печать

17.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——