Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, является агентом, действующим от своего имени, но за счет принципала. Должен ли агент выставлять покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС?

Ответ: В соответствии с п.п.1, 2 ст.171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, в том числе товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Одним из условий применения налогового вычета является наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п.1 ст.172 НК РФ).

В связи с изложенным, несмотря на то что агент плательщиком НДС не является (п.2 ст.346.11 НК РФ), для целей реализации права покупателя товара на налоговые вычеты, по нашему мнению, в данной ситуации агенту можно выставить счета-фактуры, руководствуясь рекомендациями по документообороту, приведенными в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

В п.п.2 и 3 данного документа говорится, что при реализации агентом, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) принципала счет-фактура выставляется агентом в двух экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается агентом в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур (книги покупок и продаж агент не ведет, поскольку освобожден от уплаты НДС - п.2 ст.346.11 НК РФ). Принципал выставляет счет-фактуру на имя агента с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых принципалом счетов-фактур, который агент также подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур.

Показатели счета-фактуры, выставленного агентом покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом принципалом агенту и регистрируемом в книге продаж у принципала.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.11.2003

————