"Бухгалтерия и банки", N 1, 2005

N 1399-У: УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ

ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ

Указание ЦБ РФ N 1399-У "О внесении изменений и дополнений в Положение ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ", определившее правила ведения бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением на возмездной основе сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, в том числе при финансировании под уступку денежного требования, а также операций по погашению или реализации приобретенных прав требования, вступило в силу 18 апреля 2004 г.

Одной из основных проблем, с которой на практике сталкиваются кредитные организации при отражении операций уступки прав требования, является определение перечня и классификации операций, на которые распространяется действие Указания N 1399-У, а также критериев использования того или иного балансового счета второго порядка по счету 478 "Вложения в приобретенные права требования" для отражения совершаемых операций. В свете нового Указания неоднозначно определены требования по использованию счетов 474 01, 474 02 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям".

Классификация операций уступки прав требования

В целях определения классификации операций уступки прав требования обратимся к действующему законодательству. Совершение операций уступки прав требования (цессии) регулируется гл.24 части первой ГК РФ, проведение операций финансирования под уступку денежного требования (факторинга) - гл.43 части второй ГК РФ.

В соответствии с действующим законодательством (гл.24 ГК РФ) уступка требования (цессия) предусматривает передачу кредитором (цедентом) принадлежащего ему права требования другому лицу (цессионарию), которое становится новым кредитором, при этом передаваемые права требования могут иметь любой характер - и денежный, и имущественный.

В соответствии с гл.43 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

На первый взгляд очень похожие определения, в соответствии с которыми можно сделать вывод, что операции факторинга являются частным случаем операций уступки требования (цессии). Подробный анализ гл.24 и 43 ГК РФ лишь подтверждает данное мнение. Сравнительная характеристика и подробный анализ данных видов операций не являются предметом данной статьи, однако в целях определения основных принципов учета необходимо отметить ряд существенных отличий в этих операциях (табл. 1).

Таблица 1

     
   ————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |Уступка требования (цессия)| Договор финансирования под уступку |
   |                           |    денежного требования (договор   |
   |                           |             факторинга)            |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Предметом цессии является  |Предметом факторинга является       |
   |непосредственно передача   |финансирование (кредитование) одного|
   |права (требования) (п.1    |лица другим в счет передачи         |
   |ст.382 ГК РФ)              |последнему денежного требования     |
   |                           |этого лица к третьей стороне (п.1   |
   |                           |ст.824 ГК РФ)                       |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Уступается только право    |Наряду с уступкой требования        |
   |(требование) (п.1 ст.382   |сторонами может совершаться ряд     |
   |ГК РФ)                     |действий, непосредственно с ней не  |
   |                           |связанных (например, ведение для    |
   |                           |клиента бухгалтерского учета,       |
   |                           |предоставление клиенту иных         |
   |                           |финансовых услуг, связанных с       |
   |                           |денежными требованиями, являющимися |
   |                           |предметом уступки) (п.2 ст.824      |
   |                           |ГК РФ)                              |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Уступаемое требование может|Уступаемое требование должно быть   |
   |иметь любой характер (п.1  |только денежным (п.1 ст.824 ГК РФ)  |
   |ст.382 ГК РФ)              |                                    |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Уступается право, которое в|Предусмотрена возможность уступки   |
   |момент заключения сделки о |права на получение денежных средств,|
   |его уступке уже принадлежит|которое уже существует в настоящем  |
   |кредитору на основании     |либо возникнет в будущем времени    |
   |обязательства (п.1 ст.382  |(п.1 ст.824 ГК РФ)                  |
   |ГК РФ)                     |                                    |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Участниками могут быть     |Финансовым агентом (одной из сторон |
   |любые лица (п.1 ст.382     |договора факторинга) обязательно    |
   |ГК РФ)                     |должен быть банк, иная кредитная    |
   |                           |организация либо коммерческая       |
   |                           |организация, имеющая лицензию на    |
   |                           |осуществление деятельности такого   |
   |                           |вида (ст.825 ГК РФ)                 |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Для перехода прав кредитора|Передача денежных требований на     |
   |к другому лицу согласия    |условиях финансирования никогда не  |
   |должника не требуется, если|требует согласия должника, поскольку|
   |иное не установлено законом|запрет либо ограничение на уступку  |
   |или договором (п.2 ст.382  |требования изначально признается    |
   |ГК РФ)                     |недействительным (п.1 ст.828 ГК РФ) |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Должник вправе выдвигать   |Должник вправе выдвигать против     |
   |против своего нового       |своего нового кредитора (банка)     |
   |кредитора все требования,  |только денежные требования (п.1     |
   |которые возникли у него по |ст.832 ГК РФ)                       |
   |отношению к своему         |                                    |
   |первоначальному кредитору к|                                    |
   |тому моменту, когда он     |                                    |
   |узнал об уступке права     |                                    |
   |(ст.386 ГК РФ)             |                                    |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Нормы ст.ст.382 — 390      |Допускается дальнейшая переуступка  |
   |ГК РФ, касающиеся уступки  |денежного требования новым          |
   |требования, запрета на     |кредитором иному финансовому агенту |
   |последующую переуступку    |только при наличии специальной      |
   |права не содержат, поэтому |договоренности сторон (ст.829 ГК РФ)|
   |можно предположить, что она|                                    |
   |допускается независимо от  |                                    |
   |наличия специальной        |                                    |
   |договоренности сторон      |                                    |
   L———————————————————————————+—————————————————————————————————————
   

Принципы учета операций уступки прав требования

Приобретение прав требования

Указание N 1399-У регламентирует учет не всех возможных разновидностей договоров уступки прав требования. Основные критерии отнесения операций уступки прав требования к данному Указанию - это обязательное наличие денежного обязательства, права требования по которому передаются, а также проведение сделок по передаче таких прав требования на возмездной основе. Таким образом, данному требованию удовлетворяют все операции, совершаемые на основании договоров финансирования под уступку денежного требования (факторинга), а также та часть договоров уступки требования (цессии), в основе которых лежит уступка прав по денежным обязательствам на возмездной основе (например, уступка прав по договорам на предоставление (размещение) денежных средств - кредитным договорам). Уступка прав требования по исполнению имущественных обязательств (скажем, уступка дебиторской задолженности по первичному договору инвестирования в строительство или на приобретение имущества) не подпадает под действие данного Указания и не регулируется Приложением 12 Положения ЦБ РФ N 205-П.

По нашему мнению, в свете данного Указания различается учет существующих прав требования, дата перехода прав по которым уже наступила, учет вложений (инвестиций) в приобретение будущего денежного требования (требования, возникающего в будущем), учет операций предоплаты и предпоставки денежного требования. В соответствии с приведенной классификацией приобретение будущего денежного требования (требование, которое наступит в будущем) возможно только по операциям финансирования под уступку денежного требования (факторинга).

Под датой приобретения (перехода) прав требования по исполнению обязательств в денежной форме понимается дата заключения договора приобретения прав требования, если иная дата не установлена условиями договора.

При финансировании под уступку будущего денежного требования переход прав требования осуществляется при возникновении самого права на получение с должника денежных средств, которые являются предметом уступки требования, предусмотренной договором. Например, в соответствии с первоначальным договором должник должен оплатить поставленные контрагентом товары через шесть месяцев после их поставки, т.е. само право на получение с должника денежных средств возникает у контрагента через шесть месяцев после поставки товаров. В случае осуществления кредитной организацией финансирования этого контрагента под уступку его будущего требования к должнику права требования у кредитной организации к должнику возникают через шесть месяцев после поставки контрагентом товаров должнику.

Если уступка денежного требования обусловлена определенным событием, она вступает в силу после наступления этого события.

Датой выбытия приобретенного права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств.

До момента перехода прав требования по всем видам вышеперечисленных договоров учет вложений (финансирования) (предоплаты) под уступку будущего или уже существующего денежного требования в балансе кредитной организации - приобретателя осуществляется с использованием счета 474 02 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" (Д-т сч. 474 02 - К-т счетов по учету денежных средств). При наступлении даты перехода прав по вышеперечисленным договорам осуществляется перенос вложений (финансирования) под уступку будущего денежного требования или сумм предоплаты по существующему денежному требованию на соответствующие счета учета по счету 478 "Вложения в приобретенные права требования":

- на счете 478 01 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой" учитываются приобретенные права требования по кредитным договорам, обеспеченным ипотекой, как с оформлением, так и без оформления закладной;

- на счете 478 02 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств" учитываются приобретенные права требования по прочим договорам на предоставление (размещение) денежных средств. Примером такой операции может быть приобретение у других кредитных организаций прав требования по выданным ими обычным кредитам;

- на счете 478 03 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования" учитываются приобретенные права требования по договорам финансирования под уступку денежного требования (факторинга). Приобретение у третьих лиц прав требования по их дебиторской задолженности, образованной по поставленным ими товарам, оказанным услугам, выполненным работам, по реализованным финансовым активам, имуществу и т.д.

Таким образом, главным отличием в использовании счетов по учету вложений в приобретенные права требования (478) и расчетов с клиентами по факторинговым (форфейтинговым) операциям (474 02) в процессе отражения операций приобретения прав требования, на наш взгляд, является то, что на счете 478 учитываются инвестиции (вложения) в уже существующие права требования при наступлении даты перехода прав требования, на счете 474 02 учитываются инвестиции (вложения) в приобретение будущего денежного требования (денежного требования, возникающего в будущем), а также предоплата существующих денежных требований, осуществленная до наступления даты перехода прав требования. Другими словами, по сделкам приобретения прав требования на счете 474 02 учитываются требования кредитной организации к первоначальному кредитору по получению прав требования, предусмотренных договором, со дня выполнения банком своих обязательств по сделке (перечисления денежных средств) на условиях предоплаты до дня перехода прав требования, являющихся предметом сделки.

В том случае, если в соответствии с условиями заключенных договоров оплата приобретаемых кредитной организацией прав требования отсрочена от даты перехода прав требования (предпоставка), учет обязательств кредитной организации по исполнению условий заключенных договоров со дня перехода прав требования до дня исполнения кредитной организацией этих обязательств осуществляется на счете 474 01 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" (Д-т сч. 478 - К-т сч. 474 01). Предпоставка возможна только по существующим правам требования (невозможно произвести предпоставку прав требования, возникающих в будущем). При исполнении кредитной организацией обязательств по оплате приобретенных прав требования остаток со счета 474 01 списывается в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Д-т сч. 474 01 - К-т счетов по учету денежных средств).

Таким образом, в свете нового Указания применение счета 474 01 по сделкам приобретения прав требования (помимо того, что он является парным к счету 474 02) обусловлено необходимостью отражения обязательств банка по оплате денежными средствами приобретенных прав требования с даты перехода прав требования до даты фактической оплаты денежными средствами.

В случае если дата перехода прав требования и дата оплаты приобретенных прав требования совпадают, то бухгалтерский учет осуществляется без использования счетов 474 01 (474 02) с выполнением прямых проводок по счету 478 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Д-т сч. 478 - К-т счетов по учету денежных средств).

В балансе кредитной организации - приобретателя право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение. В цену приобретения, кроме стоимости права требования, определенной условиями сделки, входят затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией (нотариальное удостоверение и государственная регистрация).

Одновременно с отражением приобретенных прав требования на соответствующих счетах 478 производится отражение номинальной стоимости приобретенных прав требования на счете 913 10 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования". Учет на счете 913 10 осуществляется в целях обеспечения контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору, право требования по которому приобретено, и определения финансовых результатов в порядке, установленном для балансовых счетов по учету вложений в приобретенные права требования. Под номинальной стоимостью приобретенных прав требования понимается общая сумма приобретенных прав требования в соответствии с условиями договоров. В номинальную (общую) стоимость приобретенных прав требования по первичным договорам на предоставление (размещение) денежных средств могут быть включены следующие суммы:

- сумма основного долга на дату заключения договора приобретения права требования;

- просроченная задолженность, возникшая при неисполнении (ненадлежащем исполнении) должником-заемщиком обязательств по возврату первоначальному кредитору суммы основного долга (ее части) в день, являющийся датой погашения этой задолженности до момента передачи права требования, установленного в договоре;

- начисленные срочные проценты на сумму основного долга и просроченную задолженность на момент перехода права требования, установленного в договоре;

- начисленные просроченные проценты на сумму основного долга и просроченной задолженности на момент перехода права требования, установленного в договоре;

- штрафы, пени, неустойки, начисленные на момент перехода права требования, установленного в договоре.

Суммы затрат по оплате услуг сторонних организаций (нотариальное удостоверение и государственная регистрация), по нашему мнению, не должны включаться в номинальную (общую) стоимость приобретенных прав требования, учитываемых на внебалансовом счете 913 10.

Номинальная стоимость приобретенных прав требования в соответствии с условиями договоров может не соответствовать сумме денежных средств (инвестиций в приобретенные права требования), учет которой осуществляется на соответствующих счетах по счету 478.

Суммы принятого обеспечения по приобретенным правам требования (в случае наличия такового) отражаются на соответствующих счетах 913 в корреспонденции со счетом 999 99 в общеустановленном порядке для учета полученного обеспечения.

Формирование резерва на возможные потери по ссудам (РВПС) по приобретенным правам требования на счете 478 04 "Резервы на возможные потери" осуществляется в порядке, установленном для формирования и отражения РВПС по ссудной и приравненной к ней задолженности в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. N 254-П.

Использование балансовых и внебалансовых счетов при отражении сумм начисленных текущих, срочных и просроченных процентов по приобретенным правам требования по первичным договорам на предоставление (размещение) денежных средств осуществляется в общеустановленном порядке начисления и отражения процентов по обычным договорам кредитной организации на предоставление (размещение) денежных средств. Под первичными договорами понимаются договоры, заключенные непосредственно между первоначальным кредитором и должником, т.е. договоры, по которым еще не осуществлялась уступка прав требования. Операции по начислению и получению процентов по приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств совершаются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном Положением ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. N 39-П.

При этом проценты в соответствии с условиями первичных договоров начисляются на сумму приобретенных прав требования по основному долгу (на остаток основного долга на дату переуступки прав требования). Необходимо обратить внимание, что сумма основного долга на дату переуступки прав требования может не совпадать с остатком на счетах 478 01 и 478 02, а также с остатком на счете 913 10.

Выбытие (реализация) и погашение

приобретенных ранее прав требования

Операции по гашению должником приобретенных кредитной организацией прав требования, учитываемых на счете 478, или их дальнейшей перепродаже другим лицам отражаются с использованием балансовых счетов 612 07 (612 08) "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования". Финансовый результат по сделкам реализации приобретенных ранее прав требования определяется по методу начислений, т.е. на дату выбытия (реализации) приобретенных прав требования независимо от факта оплаты денежными средствами. Финансовый результат от операций выбытия (реализации) приобретенных ранее прав требования отражается на счетах учета доходов (расходов) от проведения факторинговых (форфейтинговых) операций с использованием символов отчетности 17308 и 29407 соответственно.

В балансе кредитной организации, перепродающей на условиях предоплаты ранее приобретенные права требования, учет поступивших денежных средств от приобретателя до момента перехода прав требования осуществляется на счете 474 01 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" (Д-т счетов по учету денежных средств - К-т сч. 474 01). При наступлении даты перехода прав осуществляется перенос суммы предоплаты на счета учета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования 612 07 (612 08). Таким образом, Указание N 1399-У дает дополнительную возможность применения счета 474 01 по сделкам реализации приобретенных ранее прав требования при отражении обязательств банка по передаче выбывающих прав требования с даты получения предоплаты до даты фактического перехода прав.

В том случае, если в соответствии с условиями заключенных договоров оплата реализуемых банком ранее приобретенных прав требования отсрочена от даты перехода прав, учет требований банка к контрагенту по получению денежных средств осуществляется на счете 474 02 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" (Д-т сч. 474 02 - К-т сч. 612 07 (61208)). При исполнении контрагентом обязательств по оплате приобретенных прав требования остаток со счета 474 02 списывается в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Д-т счетов по учету денежных средств - К-т сч. 474 02). Другими словами, Указание N 1399-У дает дополнительную возможность применения счета 474 02 по сделкам реализации приобретенных ранее прав требования при отражении требований банка по получению денежных средств за выбывающие права требования на условиях предпоставки с даты перехода прав до даты фактического получения денежных средств от контрагента.

В случае если дата перехода прав по реализуемым правам требования и дата оплаты этих прав требования совпадают, бухгалтерский учет осуществляется без использования счетов 474 01 (474 02) с выполнением прямых проводок по счетам выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Д-т кор. сч. - К-т сч. 612 07 (612 08)).

В соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах при гашении (реализации) ранее приобретенных прав требования по договорам финансирования под уступку денежного требования (факторинга) (при получении денежных средств в оплату погашаемых (реализуемых) прав требования) происходит выделение НДС с суммы возникающего дохода от произведенных операций. При гашении (реализации) ранее приобретенных прав требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств НДС не выделяется.

Реализация прав требования

по первичным договорам

Рассмотрим реализацию прав требования по первичным договорам на предоставление (размещение) денежных средств, договорам на выполнение работ (оказание услуг), реализацию финансовых активов и имущества.

Операции по реализации кредитной организацией прав требования по заключенным первичным договорам на предоставление (размещение) денежных средств или договорам на выполнение работ (оказание услуг), реализацию финансовых активов и имущества отражаются с использованием балансовых счетов 612 01 (612 02) "Выбытие (реализация) имущества". Финансовый результат по сделкам реализации прав требования по первичным договорам определяется по методу начислений, т.е. на дату выбытия (реализации) прав требования по первичным договорам независимо от факта оплаты денежными средствами. Финансовый результат от выбытия (реализации) прав требования по первичным договорам, по нашему мнению, должен отражаться на счетах учета доходов (расходов) от проведения факторинговых (форфейтинговых) операций с использованием символов отчетности 17308 и 29407 соответственно.

При отражении предпоставки или предоплаты по выбывающим правам требования по первичным договорам счета 474 01, 474 02 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям" не используются. Предоплата и предпоставка по операциям реализации прав требования по первичным договорам отражается с использованием счетов 474 22, 474 23 "Обязательства (требования) по прочим операциям".

В балансе кредитной организации, уступающей права требования по всем видам первичных договоров, учет поступивших денежных средств от приобретателя на условиях предоплаты до момента уступки прав требования осуществляется на счете 474 22 "Обязательства по прочим операциям" (Д-т счетов по учету денежных средств - К-т сч. 474 22). При наступлении даты перехода прав осуществляется перенос суммы предоплаты на счета учета выбытия (реализации) имущества 612 01 (612 02).

В том случае, если в соответствии с условиями заключенных договоров оплата уступаемых банком прав требования по первичным договорам отсрочена от даты перехода прав требования, учет требований кредитной организации к контрагенту по исполнению условий заключенных договоров уступки осуществляется на счете 474 23 "Требования по прочим операциям" (Д-т сч. 474 23 - К-т сч. 612 01 (612 02)). При исполнении контрагентом обязательств по оплате приобретенных прав требования учет на счете 474 23 прекращается.

Если дата уступки прав требования и дата оплаты этих прав требования совпадают, бухгалтерский учет осуществляется без использования счетов 474 22 (474 23), с выполнением прямых проводок по счетам выбытия (реализации) имущества кредитной организации в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Д-т счетов по учету денежных средств - К-т сч. 612 01 (612 02)).

На дату перехода прав требования по первичным договорам на предоставление (размещение) денежных средств в балансе кредитной организации, уступающей права требования, производится доначисление процентов, включая перенос задолженности по начисленным процентам, вошедшей в объем уступаемых прав требования, с внебалансового учета на балансовые счета, а также отнесением соответствующей суммы на доходы.

В том случае, если в объем уступаемых прав требования включается только часть начисленных на дату уступки права требования процентов по первичным договорам на предоставление (размещение) денежных средств, то оставшаяся (не передающаяся) часть начисленных процентов погашается клиентом по первоначальному договору в установленные сроки и в установленном для погашения начисленных процентов порядке.

Одновременно на дату выбытия (реализации) прав требования, определенную договором, списываются суммы обеспечения со счета 913 (Д-т сч. 999 99 - К-т сч. 913), суммы залога, учитываемые на счете 912 02 (Д-т сч. 999 99 - К-т сч. 912 02), суммы залога, учитываемые на счете 908 03 (Д-т сч. 999 99 - К-т сч. 908 03), суммы залога, учитываемые на счетах депо (в случае наличия таковых), восстанавливаются суммы созданного ранее РВПС.

В соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах при уступке права требования по первичным договорам на выполнение работ (оказание услуг), реализацию финансовых активов и имущества (при получении денежных средств в оплату уступаемых прав требования) происходит выделение НДС со всей суммы денежных средств, поступившей в оплату уступаемых прав требования.

Ниже приводятся схемы бухгалтерских проводок по отражению операций уступки прав требования в соответствии с Указанием ЦБ РФ N 1399-У (табл. 2 - 5).

Таблица 2

Реализация (приобретение) прав требования

по первичным договорам на предоставление (размещение)

денежных средств

     
   —————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |  Наименование операции |     Кредитная     |     Кредитная     |
   |                        |    организация,   |    организация,   |
   |                        |  уступающая права |приобретающая права|
   |                        |     требования    |     требования    |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |            1           |          2        |         3         |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Предоплата до даты      |Д—т кор. сч.,      |Д—т сч. 474 02,    |
   |уступки прав требования |К—т сч. 474 22     |К—т кор. сч.       |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |            Проводки на дату уступки прав требования            |
   +————————————————————————T———————————————————T———————————————————+
   |Доначисление и списание |Д—т сч. 916,       |                   |
   |процентов, вошедших в   |К—т сч. 999 99 — по|                   |
   |объем уступаемых прав   |кредитам 2—й группы|                   |
   |требования              |риска и выше       |                   |
   |                        |Д—т сч. 325, 459,  |                   |
   |                        |474 27,            |                   |
   |                        |К—т сч. 328 01,    |                   |
   |                        |475 01 — по        |                   |
   |                        |кредитам 1—й группы|                   |
   |                        |риска              |                   |
   |                        |Д—т сч. 999 99,    |                   |
   |                        |К—т сч. 916 —      |                   |
   |                        |списание процентов |                   |
   |                        |по кредитам        |                   |
   |                        |2—й группы риска и |                   |
   |                        |выше, вошедших в   |                   |
   |                        |объем уступаемых   |                   |
   |                        |прав требования    |                   |
   |                        |Д—т сч. 325, 459,  |                   |
   |                        |474 27,            |                   |
   |                        |К—т сч. 328 01,    |                   |
   |                        |475 01 — отражение |                   |
   |                        |в балансе вошедших |                   |
   |                        |в объем уступаемых |                   |
   |                        |прав требования    |                   |
   |                        |процентов по       |                   |
   |                        |кредитам 2—й группы|                   |
   |                        |риска и выше       |                   |
   |                        |Д—т сч. 612 01     |                   |
   |                        |(612 02),          |                   |
   |                        |К—т сч. 325, 459,  |                   |
   |                        |474 27 — отражение |                   |
   |                        |уступки прав       |                   |
   |                        |требования в сумме |                   |
   |                        |начисленных        |                   |
   |                        |процентов          |                   |
   |                        |Д—т сч. 328 01,    |                   |
   |                        |475 01,            |                   |
   |                        |К—т сч. 701 01 —   |                   |
   |                        |отнесение на доходы|                   |
   |                        |суммы процентов,   |                   |
   |                        |вошедшей в объем   |                   |
   |                        |уступаемых прав    |                   |
   |                        |требования         |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Отражение сумм неустоек,|Д—т сч. 612 01     |                   |
   |штрафов, пеней (в случае|(612 02),          |                   |
   |наличия таковых),       |К—т сч. 701 06     |                   |
   |вошедших в объем        |(161 01)           |                   |
   |уступаемых прав         |                   |                   |
   |требования              |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Отражение уступки суммы |Д—т сч. 612 01     |                   |
   |основного долга         |(612 02),          |                   |
   |                        |К—т счетов по учету|                   |
   |                        |кредитов,          |                   |
   |                        |депозитов, прочих  |                   |
   |                        |размещенных        |                   |
   |                        |средств, в том     |                   |
   |                        |числе просроченных |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Завершение операции     |Д—т сч. 474 22 —   |Д—т сч. 478 01,    |
   |реализации              |предоплата (п.1.1),|478 02,            |
   |(приобретения) прав     |Д—т кор. сч. —     |К—т сч. 474 02 —   |
   |требования              |расчеты день в     |предоплата (п.1.1),|
   |                        |день,              |К—т кор. сч. —     |
   |                        |Д—т сч. 474 23 —   |расчеты день в     |
   |                        |отсрочка оплаты,   |день,              |
   |                        |К—т сч. 612 01     |К—т сч. 474 01 —   |
   |                        |(612 02)           |отсрочка оплаты    |
   |                        |Д—т сч. 612 01,    |Д—т сч. 913 10,    |
   |                        |К—т сч. 701 07     |К—т сч. 999 99 —   |
   |                        |(173 08)           |номинальная        |
   |                        |                   |стоимость          |
   |                        |                   |приобретенных прав |
   |                        |                   |требования         |
   |                        |Д—т сч. 702 09     |РВПС формируется в |
   |                        |(294 07),          |последний рабочий  |
   |                        |К—т сч. 612 02     |день месяца на     |
   |                        |Д—т счетов учета   |счете 478 04       |
   |                        |РВПС,              |                   |
   |                        |К—т сч. 701 07     |                   |
   |                        |(171 01)           |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Исполнение отсроченной  |Д—т кор. сч.,      |Д—т сч. 474 01,    |
   |оплаты                  |К—т сч. 474 23     |К—т кор. сч.       |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Дальнейшее отражение    |         —         |Операции по        |
   |сумм начисленных        |                   |начислению и       |
   |процентов по            |                   |получению процентов|
   |приобретенным правам    |                   |совершаются и      |
   |требования по первичным |                   |отражаются в учете |
   |договорам на            |                   |в соответствии с   |
   |предоставление          |                   |Положением ЦБ РФ   |
   |(размещение) денежных   |                   |N 39—П, т.е. в     |
   |средств                 |                   |общеустановленном  |
   |                        |                   |порядке начисления |
   |                        |                   |и отражения        |
   |                        |                   |процентов по       |
   |                        |                   |обычным договорам  |
   |                        |                   |банка на           |
   |                        |                   |предоставление     |
   |                        |                   |(размещение)       |
   |                        |                   |денежных средств.  |
   |                        |                   |Проценты           |
   |                        |                   |начисляются на     |
   |                        |                   |остаток основного  |
   |                        |                   |долга на дату      |
   |                        |                   |уступки прав       |
   |                        |                   |требования         |
   L————————————————————————+———————————————————+————————————————————
   

Таблица 3

Перепродажа (гашение) ранее приобретенного

права требования по первичным договорам

на предоставление (размещение) денежных средств

     
   —————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |  Наименование операции |     Кредитная     |     Кредитная     |
   |                        |    организация,   |    организация,   |
   |                        |  уступающая права |приобретающая права|
   |                        |     требования    |     требования    |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |            1           |          2        |         3         |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Предоплата до даты      |Д—т кор. сч.       |Д—т сч. 474 02,    |
   |уступки прав требования |К—т сч. 474 01     |К—т кор. сч.       |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |            Проводки на дату уступки прав требования            |
   +————————————————————————T———————————————————T———————————————————+
   |Отражение реализации    |Д—т сч. 474 01 —   |Д—т сч. 478 01,    |
   |(гашения) приобретенных |предоплата (п.2.1),|478 02,            |
   |ранее прав требования   |Д—т кор. сч. —     |К—т сч. 474 02 —   |
   |                        |расчеты день в     |предоплата (п.2.1),|
   |                        |день,              |К—т кор. сч. —     |
   |                        |Д—т сч. 474 02 —   |расчеты день в     |
   |                        |отсрочка оплаты,   |день,              |
   |                        |К—т сч. 612 07     |К—т сч. 474 01 —   |
   |                        |(612 08)           |отсрочка оплаты    |
   |                        |Д—т сч. 612 07     |Д—т сч. 913 10,    |
   |                        |(612 08),          |К—т сч. 999 99 —   |
   |                        |К—т сч. 478 01,    |номинальная        |
   |                        |478 02 — списание  |стоимость          |
   |                        |прав требования    |приобретенных прав |
   |                        |пропорционально    |требования         |
   |                        |отношению суммы    |                   |
   |                        |частичного платежа |                   |
   |                        |к номинальной      |                   |
   |                        |стоимости          |                   |
   |                        |Д—т сч. 612 07,    |РВПС формируется в |
   |                        |К—т сч. 701 07     |последний рабочий  |
   |                        |(173 08)           |день месяца на     |
   |                        |Д—т сч. 702 09     |счете 478 04       |
   |                        |(294 07),          |                   |
   |                        |К—т сч. 612 08     |                   |
   |                        |Д—т сч. 999 99,    |                   |
   |                        |К—т сч. 913 10     |                   |
   |                        |Д—т сч. 478 04,    |                   |
   |                        |К—т сч. 701 07     |                   |
   |                        |(171 01)           |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Отражение обеспечения   |Списание           |Учет обеспечения в |
   |                        |обеспечения при    |соответствии с     |
   |                        |полном выполнении  |условиями договора |
   |                        |должником своих    |                   |
   |                        |обязательств       |                   |
   |                        |Д—т сч. 999 99,    |Д—т сч. 999 99,    |
   |                        |К—т сч. 913        |К—т сч. 913        |
   |                        |Д—т сч. 999 99,    |Д—т сч. 999 99,    |
   |                        |К—т сч. 912 02     |К—т сч. 912 02     |
   |                        |Д—т сч. 999 99,    |Д—т сч. 999 99,    |
   |                        |К—т сч. 908 03     |К—т сч. 908 03     |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Исполнение отсроченной  |Д—т кор. сч.,      |Д—т сч. 474 01,    |
   |оплаты                  |К—т сч. 474 02     |К—т кор. сч.       |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Дальнейшее отражение    |         —         |Операции по        |
   |сумм начисленных        |                   |начислению и       |
   |процентов по            |                   |получению процентов|
   |приобретенным правам    |                   |совершаются и      |
   |требования по первичным |                   |отражаются в учете |
   |договорам на            |                   |в соответствии с   |
   |предоставление          |                   |Положением ЦБ РФ   |
   |(размещение) денежных   |                   |N 39—П, т.е. в     |
   |средств                 |                   |общеустановленном  |
   |                        |                   |порядке начисления |
   |                        |                   |и отражения        |
   |                        |                   |процентов по       |
   |                        |                   |обычным договорам  |
   |                        |                   |банка на           |
   |                        |                   |предоставление     |
   |                        |                   |(размещение)       |
   |                        |                   |денежных средств.  |
   |                        |                   |Проценты           |
   |                        |                   |начисляются на     |
   |                        |                   |остаток основного  |
   |                        |                   |долга на дату      |
   |                        |                   |уступки прав       |
   |                        |                   |требования         |
   L————————————————————————+———————————————————+————————————————————
   

Таблица 4

Реализация (приобретение) прав требования

в процессе заключения договоров финансирования

под уступку денежного требования

по первичным договорам на выполнение

работ (оказание услуг),

реализацию финансовых активов и имущества

     
   —————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |  Наименование операции |     Кредитная     |     Кредитная     |
   |                        |    организация,   |    организация,   |
   |                        |  уступающая права |приобретающая права|
   |                        |     требования    |     требования    |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |            1           |          2        |         3         |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Предоплата до даты      |Д—т кор. сч.       |Д—т сч. 474 02,    |
   |уступки прав требования |К—т сч. 474 22     |К—т кор. сч.       |
   |                        |Д—т сч. 474 22,    |                   |
   |                        |К—т сч. 603 09 —   |                   |
   |                        |выделение НДС из   |                   |
   |                        |суммы поступившей  |                   |
   |                        |предоплаты         |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |            Проводки на дату уступки прав требования            |
   +————————————————————————T———————————————————T———————————————————+
   |Отражение уступки       |Д—т сч. 474 22 —   |Д—т сч. 478 03,    |
   |денежного требования    |предоплата без     |К—т сч. 474 02 —   |
   |                        |учета НДС (п.3.1), |предоплата (п.3.1),|
   |                        |Д—т кор. сч. —     |К—т кор. сч. —     |
   |                        |расчеты день в день|расчеты день в     |
   |                        |(с учетом НДС),    |день,              |
   |                        |Д—т сч. 474 23 —   |К—т сч. 474 01 —   |
   |                        |отсрочка оплаты    |отсрочка оплаты    |
   |                        |(сумма без НДС),   |Д—т сч. 913 10,    |
   |                        |К—т сч. 612 01     |К—т сч. 999 99 —   |
   |                        |(612 02)           |номинальная        |
   |                        |Д—т сч. 612 01     |стоимость          |
   |                        |(612 02),          |приобретенных прав |
   |                        |К—т счетов по учету|требования         |
   |                        |уступаемой         |                   |
   |                        |дебиторской        |                   |
   |                        |задолженности      |                   |
   |                        |(603 12, 603 23,   |                   |
   |                        |474 23, 474 08...),|                   |
   |                        |К—т сч. 603 09 —   |                   |
   |                        |отражение НДС при  |                   |
   |                        |проведении расчетов|                   |
   |                        |день в день        |                   |
   |                        |(поступление       |                   |
   |                        |денежных средств в |                   |
   |                        |дату выбытия прав  |                   |
   |                        |требования)        |                   |
   |                        |Д—т сч. 612 01,    |                   |
   |                        |К—т сч. 701 07     |                   |
   |                        |(173 08)           |                   |
   |                        |Д—т сч. 702 09     |                   |
   |                        |(294 07),          |                   |
   |                        |К—т сч. 612 02     |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Исполнение отсроченной  |Д—т кор. сч.,      |Д—т сч. 474 01,    |
   |оплаты                  |К—т сч. 474 23     |К—т кор. сч.       |
   |                        |Д—т сч. 474 23,    |                   |
   |                        |К—т сч. 603 09 —   |                   |
   |                        |начисление суммы   |                   |
   |                        |НДС                |                   |
   L————————————————————————+———————————————————+————————————————————
   

Таблица 5

Перепродажа (гашение) ранее приобретенного

права требования по договорам финансирования

под уступку денежного требования

     
   —————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |  Наименование операции |     Кредитная     |     Кредитная     |
   |                        |    организация,   |    организация,   |
   |                        |  уступающая права |приобретающая права|
   |                        |     требования    |     требования    |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |            1           |          2        |         3         |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Предоплата до даты      |Д—т кор. сч.       |Д—т сч. 474 02,    |
   |уступки прав требования |К—т сч. 474 01 —   |К—т кор. сч.       |
   |                        |сумма платежа с    |                   |
   |                        |учетом НДС         |                   |
   |                        |                   |Д—т сч. 474 01,    |
   |                        |                   |К—т сч. 603 09 —   |
   |                        |                   |выделение НДС при  |
   |                        |                   |поступлении полной |
   |                        |                   |суммы денежных     |
   |                        |                   |средств,           |
   |                        |                   |предусмотренной    |
   |                        |                   |договором          |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |            Проводки на дату уступки прав требования            |
   +————————————————————————T———————————————————T———————————————————+
   |Отражение реализации    |Д—т сч. 474 01 —   |Д—т сч. 478 03,    |
   |(гашения) приобретенных |предоплата без     |К—т сч. 474 02 —   |
   |ранее прав требования   |учета НДС (п.4.1), |предоплата (п.4.1),|
   |                        |Д—т кор. сч. —     |К—т кор. сч. —     |
   |                        |расчеты день в день|расчеты день в     |
   |                        |(сумма платежа с   |день,              |
   |                        |учетом НДС),       |К—т сч. 474 01 —   |
   |                        |Д—т сч. 474 02 —   |отсрочка оплаты    |
   |                        |отсрочка оплаты    |Д—т сч. 913 10,    |
   |                        |(без учета НДС),   |К—т сч. 999 99 —   |
   |                        |К—т сч. 612 07     |номинальная        |
   |                        |(612 08)           |стоимость          |
   |                        |Д—т сч. 612 07     |приобретенных прав |
   |                        |(612 08),          |требования         |
   |                        |К—т сч. 478 03 —   |                   |
   |                        |списание прав      |                   |
   |                        |требования         |                   |
   |                        |пропорционально    |                   |
   |                        |отношению суммы    |                   |
   |                        |частичного платежа |                   |
   |                        |к номинальной      |                   |
   |                        |стоимости,         |                   |
   |                        |К—т сч. 603 09 —   |                   |
   |                        |отражение          |                   |
   |                        |начисленного НДС с |                   |
   |                        |суммы возникающего |                   |
   |                        |дохода при         |                   |
   |                        |поступлении        |                   |
   |                        |денежных средств в |                   |
   |                        |день выбытия прав  |                   |
   |                        |требования         |                   |
   |                        |Д—т сч. 612 07,    |                   |
   |                        |К—т сч. 701 07     |                   |
   |                        |(173 08)           |                   |
   |                        |Д—т сч. 702 09     |                   |
   |                        |(294 07),          |                   |
   |                        |К—т сч. 612 08     |                   |
   |                        |Д—т сч. 999 99,    |                   |
   |                        |К—т сч. 913 10     |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Исполнение отсроченной  |Д—т кор. сч.,      |Д—т сч. 474 01,    |
   |оплаты                  |К—т сч. 474 02 —   |К—т кор. сч.       |
   |                        |сумма платежа с    |                   |
   |                        |учетом НДС         |                   |
   |                        |Д—т сч. 474 02,    |                   |
   |                        |К—т сч. 603 09 —   |                   |
   |                        |начисление суммы   |                   |
   |                        |НДС                |                   |
   L————————————————————————+———————————————————+————————————————————
   

В.Горбачева

Т.Журавская

О.Редькин

Подписано в печать

17.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——