"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 1, 2005

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Порядок постановки на учет в налоговых органах плательщиков

единого налога на вмененный доход

В соответствии с п.1 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. При этом на основании п.1 ст.346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются лица, которые осуществляют деятельность, подпадающую под этот специальный налоговый режим, на территории того субъекта Российской Федерации, в котором этот режим введен.

При этом если такие налогоплательщики не состоят на учете в налоговых органах этого субъекта Российской Федерации, они обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте Российской Федерации. Это требование содержится в п.2 ст.346.28 НК РФ.

Как осуществляется постановка на учет налогоплательщиков, место нахождения (жительства) и место осуществления предпринимательской деятельности которых расположены в одном субъекте Российской Федерации, но территориально не совпадают?

Ответ на этот вопрос содержится в Письме МНС России от 12 ноября 2004 г. N 22-2-14/1787@ "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Поскольку гл.26.3 НК РФ каких-либо особых положений на этот счет не содержит, то, как отмечается в указанном Письме, постановка на учет таких налогоплательщиков производится в общем порядке, установленном Приказом МНС России от 19 декабря 2002 г. N БГ-3-09/722 "Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности".

Согласно данному Приказу, а также разъяснениям, изложенным в Письме МНС России от 10 апреля 2003 г. N ММ-6-09/421@ "О порядке постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности", налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные п.2 ст.346.26 НК РФ, на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, и не состоящие на учете в налоговых органах данного региона либо состоящие на учете в налоговом органе данного региона, но не осуществляющие на подведомственной этому налоговому органу территории (осуществляющие одновременно на территориях, подведомственных нескольким налоговым органам данного региона) указанные виды предпринимательской деятельности, обязаны в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности встать на учет в каждом налоговом органе по месту ее осуществления, вне зависимости от факта постановки на учет по каким-либо иным основаниям в другом(их) налоговом(ых) органе(ах) на территории данного субъекта Российской Федерации.

В Письме МНС России от 12 ноября 2004 г. отмечается также, что постановка на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, осуществляющих указанные виды предпринимательской деятельности на территории, подведомственной налоговому органу, в котором они уже состоят на учете по любому иному основанию, установленному НК РФ, повторно не производится. Налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход указанными налогоплательщиками представляются и единый налог уплачивается по каждому месту постановки на учет (месту осуществления деятельности).

Порядок уплаты единого налога на вмененный доход

при осуществлении отдельных видов деятельности

Распространение и размещение наружной рекламы

Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" в гл.26.3 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 1 января 2005 г. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по решению субъекта Российской Федерации может применяться в отношении деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

При этом ст.346.27 НК РФ установлено, что распространение и (или) размещение наружной рекламы - это деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

МНС России в Письме от 10 ноября 2004 г. N 22-0-10/1760@ "О порядке применения отдельных положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснило два момента, касающиеся применения рассматриваемой нормы гл.26.3 НК РФ:

1) под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые извлекают доходы от оказания услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств для размещения (распространения) рекламной информации о других физических и юридических лицах, их деятельности, товарах, работах, услугах, идеях и начинаниях;

2) к стационарным техническим средствам наружной рекламы относятся только те технические средства, которые размещены на объектах недвижимого имущества (земля, здания, строения, сооружения и т.п.), непосредственно связаны с ними и не предназначены для перемещения в течение всего срока, установленного для их размещения в соответствующих рекламных местах (щитовые установки, наземные и настенные панно, крышевые установки, афишные тумбы, кронштейны, проекционные установки, электронные табло, маркизы, транспаранты-перетяжки и т.п.).

Розничная торговля

Минфин России в Письме от 30 сентября 2004 г. в очередной раз обратился к теме применения общеустановленного и специального режима, основанного на уплате единого налога на вмененный доход, при осуществлении розничной торговли.

Согласно ст.346.27 НК РФ в целях применения гл.26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Минфин России обращает внимание, что согласно п.1 ст.861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

При этом в соответствии с ГК РФ (ст.ст.140, 861) под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами, а под безналичным - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст.862 ГК РФ).

Исходя из вышеизложенного в Письме Минфина сделаны выводы:

- под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не подпадает предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт);

- при осуществлении розничной торговли товарами и оказании услуг физическим и юридическим лицам как за наличный, так и по безналичному расчету единый налог на вмененный доход уплачивается только в отношении розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт. При этом доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или, по желанию налогоплательщика, с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов (п.7 ст.346.26 НК РФ).

Оказание автотранспортных услуг по доставке

собственной продукции

В Письме Минфина России от 7 сентября 2004 г. N 03-06-05-04/16 рассматривается ситуация, когда организация, осуществляющая производство хлеба, реализует его по договорам поставки, одним из условий которых является доставка готовой продукции собственными автомобилями организации, специально предназначенными для этих целей. У организации возник вопрос: подпадают ли под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход услуги по доставке готовой продукции?

Напомним, что в соответствии с пп.6 п.2 ст.346.26 НК РФ по решению субъектов Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Из рассматриваемого Письма Минфина России следует, что услуги по доставке продукции подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход только в том случае, если стоимость доставки выделена в договорах отдельно. Если же в договорах поставки продукции стоимость ее доставки покупателям отдельно не выделяется, а включается в стоимость реализуемой продукции, то подобные услуги по доставке продукции, по мнению Минфина России, не могут рассматриваться как отдельный вид предпринимательской деятельности, подлежащий переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств

на платных стоянках

Федеральным законом от 20 июля 2004 г. N 65-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в гл.26.3 НК РФ внесены изменения, согласно которым начиная с 1 октября 2004 г. (т.е. с IV квартала) под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадает деятельность по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

В отношении этого вида деятельности гл.26.3 определено следующее:

- платные стоянки - это площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению автотранспортных средств;

- физическим показателем является площадь стоянки (в квадратных метрах);

- базовая доходность составляет 50 руб. в месяц.

При этом гл.26.3 НК РФ не установлено ограничений, в отношении кого оказываются услуги (юридическим или физическим лицам) и какая форма расчетов при этом применяется (наличная и безналичная) (см. Письмо Управления МНС России по Московской области от 11 августа 2004 г. N 04-23/18715 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности").

Примечание. Корректирующий коэффициент базовой доходности К1, предусмотренный ст.ст.346.27 и 346.29 гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, в 2003 - 2005 гг. при определении величины базовой доходности не применяется (Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ, в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ).

С.Н.Сергеева

Подписано в печать

16.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——