"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 1, 2005

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ

ЕДИНОГО НАЛОГА И СОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ИТОГАМ 2004 ГОДА

Организации торговли и общественного питания, применявшие в 2004 г. упрощенную систему налогообложения, обязаны по истечении налогового периода - календарного года (см. п.1 ст.346.19 НК РФ) исчислить и уплатить в бюджет сумму единого налога. Сумма налога определяется налогоплательщиками самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно п.7 ст.346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

На основании ст.346.23 НК РФ налоговые декларации по итогам 2004 г. подаются (и соответственно налог уплачивается):

- налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта 2005 г.;

- налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля 2005 г.

Форма декларации утверждена Приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647.

Рассмотрим порядок исчисления единого налога и составления налоговой декларации в зависимости от выбранного налогоплательщиками объекта налогообложения.

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные

на величину расходов

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют единый налог, исходя из суммы полученных ими доходов, уменьшенных на величину расходов, и налоговой ставки 15 процентов.

Доходы учитываются налогоплательщиками в порядке, установленном ст.346.15 НК РФ, расходы - в порядке, установленном ст.346.16 НК РФ.

В течение 2004 г. по итогам каждого отчетного периода такие налогоплательщики исчисляли и уплачивали в бюджет квартальные авансовые платежи по налогу, исходя из ставки налога (15 процентов) и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

В соответствии с п.6 ст.346.18 НК РФ рассчитанную по итогам налогового периода сумму единого налога налогоплательщики должны сравнить с величиной так называемого минимального налога, который определяется как 1 процент от суммы доходов. В бюджет следует уплатить большую величину.

Как сообщается в Письме Минфина России от 15 июля 2004 г. N 03-03-05/2/50, минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а, по существу, лишь формой единого налога.

Поэтому в случае возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных им за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога на основании ст.78 НК РФ подлежат: 1) возврату налогоплательщику, либо 2) зачету в счет предстоящих ему авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, либо 3) по согласованию с территориальным органом федерального казначейства - зачету в счет предстоящих платежей минимального налога.

В отличие от налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налогоплательщики, исчисляющие налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, не уменьшают сумму исчисленного налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности. Дело в том, что указанные суммы учитываются этими налогоплательщиками в составе расходов, уменьшающих доходы, при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Рассмотрим порядок исчисления налога и заполнения налоговой декларации на примерах.

Непосредственно расчет единого и минимального налогов осуществляется в разд.2 декларации.

Налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, заполняют только графу 4 "Доходы, уменьшенные на величину расходов" этого раздела декларации.

Пример 1. По итогам 2004 г. торговой организацией получены доходы в сумме 820 000 руб. Расходы составили 630 000 руб. Сумма исчисленного единого налога за предыдущие отчетные периоды составляет 17 100 руб. В предыдущем налоговом периоде (2003 г.) организация уплачивала единый налог, исчисляемый в общеустановленном порядке.

Сумма единого налога по итогам 2004 г. составит:

(820 000 руб. - 630 000 руб.) х 15% = 28 500 руб.

Сумма минимального налога равна:

820 000 руб. х 1% = 8200 руб.

Поскольку сумма исчисленного в общеустановленном порядке единого налога больше суммы минимального налога, уплате в бюджет подлежит исчисленный единый налог - 28 500 руб.

Рассмотрим построчно порядок заполнения графы 4 разд.2 налоговой декларации.

Строка 010 - по данной строке налогоплательщик-организация указывает сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст.249 НК РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст.250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ, налогоплательщиками-организациями по коду строки 010 не отражаются.

Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по коду строки 010 указывается сумма полученных им доходов от предпринимательской деятельности.

В нашем примере по строке 010 следует отразить сумму 820 000 руб.

По строке 020 показывается сумма произведенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период расходов, определяемых в порядке, установленном ст.346.16 НК РФ. В нашем случае по строке 020 будет отражена сумма 630 000 руб.

Строка 030, по которой показывается сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период, не заполняется, поскольку в 2003 г. у организации не возникала обязанность по уплате минимального налога.

По строке 040 необходимо отразить общую сумму полученных доходов, уменьшенных на сумму произведенных расходов, а также на сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период (в нашем примере отсутствует). По строке 040 будет отражена сумма 190 000 руб. (820 000 руб. - 630 000 руб.).

Поскольку организация не понесла убытков по итогам 2004 и 2003 гг., строки 041 и 050 не заполняются.

По строке 060 отражается налоговая база для исчисления единого налога, которая определяется как разность значений показателей строк 040 и 050. В нашем примере налоговая база соответствует значению, указанному по строке 040, - 190 000 руб.

По строке 070 в налоговой декларации указана ставка налога - 15 процентов.

Строка 080 - по этой строке указывается сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, которая рассчитывается как произведение значений, указанных по строкам 060 и 070, деленное на 100. Для условий примера 1 по строке 080 указывается сумма 28 500 руб. (190 000 руб. х 15%).

Несмотря на то что в нашем примере по итогам 2004 г. уплате в бюджет подлежит единый налог, исчисленный в общем порядке, в декларации по строке 100 следует показать сумму исчисленного минимального налога - 8200 руб. (о необходимости одновременного проставления показателей по кодам строк 080 и 100 говорится, в частности, в Письме МНС России от 16 февраля 2004 г. N 22-0-10/247 "О разъяснении отдельных вопросов по порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период").

Обращаем внимание, что исчислять минимальный налог нужно только по итогам налогового периода. Соответственно, при заполнении деклараций за отчетные периоды строка 100 не заполняется.

Строки 110 - 140 налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не заполняются.

По строке 150 указывается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, - 28 500 руб., т.е. та же сумма, что и по строке 080.

По строке 160 отражается сумма налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды. В нашем примере это 17 100 руб.

Разница между суммой единого налога, начисленного по итогам 2004 г., и суммой квартальных авансовых платежей показывается по строке 170. Для условий примера 1 по строке 170 следует указать сумму 11 400 руб. (28 500 руб. - 17 100 руб.).

Если бы эта разница была отрицательной, полученное значение следовало бы указать по строке 180.

По строке 190 указывается сумма минимального налога, подлежащего уплате за налоговый период (т.е. значение строки 100). В нашем примере строка 190 не заполняется.

Расчет единого налога за 2004 г. будет выглядеть следующим образом:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |        Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                          (в рублях)|
   |————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————¬|
   ||          Наименование показателей         | Код  |    Объекты налогообложения    ||
   ||                                           |строки+———————————————T———————————————+|
   ||                                           |      |     Доходы    |Доходы, умень— ||
   ||                                           |      |               |шенные на ве—  ||
   ||                                           |      |               |личину расходов||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||                      1                    |   2  |       3       |       4       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма полученных доходов                   |  010 |               |    820 000    ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма расходов                             |  020 |       Х       |    630 000    ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||   Сумма разницы между суммой уплаченного  |  030 |       Х       |       —       ||
   || минимального налога и суммой исчисленного |      |               |               ||
   ||       в общем порядке единого налога      |      |               |               ||
   ||       за предыдущий налоговый период      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Итого получено:                            |      |               |               ||
   ||  — доходов                                |  040 |               |    190 000    ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 020  —  код   стр.|      |               |               ||
   ||030)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||  — убытков                                |  041 |       Х       |       —       ||
   ||((код стр. 020 + код стр. 030) —  код  стр.|      |               |               ||
   ||010)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка,  полученного|  050 |       Х       |       —       ||
   ||в   предыдущем    (предыдущих)    налоговом|      |               |               ||
   ||(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая|      |               |               ||
   ||налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1  к|      |               |               ||
   ||декларации)                                |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Налоговая  база  для   исчисления   единого|  060 |               |    190 000    ||
   ||налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код|      |               |               ||
   ||стр. 040 — код стр. 050)                   |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка единого налога (%)                  |  070 |       6       |       15      ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога          |  080 |               |     28 500    ||
   ||(код стр. 060 х код стр. 070/100)          |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка минимального налога (%)             |  090 |       Х       |       1       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного минимального налога   за|  100 |       Х       |      8 200    ||
   ||налоговый период                           |      |               |               ||
   ||(код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации|      |               |               ||
   ||за налоговый период)                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  110 |               |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование                     |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  120 |               |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование, уменьшающая   сумму|      |               |               ||
   ||исчисленного единого налога (но  не   более|      |               |               ||
   ||чем на 50% по коду стр. 080)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Общая  сумма  выплаченных   работникам    в|  130 |               |       Х       ||
   ||отчетном (налоговом) периоде пособий     по|      |               |               ||
   ||временной нетрудоспособности               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма выплаченных работникам   в   отчетном|  140 |               |       Х       ||
   ||(налоговом)    периоде      из      средств|      |               |               ||
   ||налогоплательщика  пособий   по   временной|      |               |               ||
   ||нетрудоспособности                         |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого налога, подлежащая уплате  за|  150 |               |     28 500    ||
   ||отчетный (налоговый) период (по гр. 3  (код|      |               |               ||
   ||стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140); по|      |               |               ||
   ||гр. 4 код стр. 080)                        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Исчислено  единого   налога  за  предыдущие|  160 |               |     17 100    ||
   ||отчетные периоды (сумма кодов стр. 170    —|      |               |               ||
   ||сумма  кодов   стр.   180   деклараций   за|      |               |               ||
   ||предыдущие отчетные периоды)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма    единого    налога    (квартального|  170 |               |     11 400    ||
   ||авансового платежа), подлежащая уплате   по|      |               |               ||
   ||итогам отчетного (налогового) периода  (код|      |               |               ||
   ||стр. 150 — код стр. 160)  (указывается   по|      |               |               ||
   ||коду стр. 030 раздела 1 декларации)        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого  налога   к   уменьшению   за|  180 |               |       —       ||
   ||отчетный (налоговый) период (код стр. 160 —|      |               |               ||
   ||код стр. 150) (указывается по коду стр. 040|      |               |               ||
   ||раздела 1 декларации)                      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма   минимального   налога,   подлежащая|  190 |       Х       |       —       ||
   ||уплате за налоговый период (код  стр.   100|      |               |               ||
   ||декларации    за     налоговый      период)|      |               |               ||
   ||(уплачивается   при   условии    превышения|      |               |               ||
   ||значения по коду стр. 100 над значением  по|      |               |               ||
   ||коду стр. 080) (указывается по  коду   стр.|      |               |               ||
   ||030 раздела 1 декларации)                  |      |               |               ||
   |L———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Пример 2. По итогам 2004 г. организацией получены доходы в сумме 1 200 000 руб. Расходы составили 1 150 000 руб. Допустим, что сумма квартальных авансовых платежей, уплаченная по итогам отчетных периодов 2004 г., составила 6000 руб. В предыдущем налоговом периоде (2003 г.) организация уплачивала единый налог, исчисляемый в общеустановленном порядке.

Сумма единого налога составит:

(1 200 000 руб. - 1 150 000 руб.) х 15% = 7500 руб.

Сумма минимального налога равна:

1 200 000 руб. х 1% = 12 000 руб.

Поскольку сумма исчисленного единого налога меньше суммы минимального налога, уплате в бюджет подлежит исчисленный минимальный налог - 12 000 руб.

Сумма полученных организацией доходов - 1 200 000 руб. - отразится по строке 010 декларации.

Сумма произведенных расходов - 1 150 000 руб. - по строке 020.

По строке 040 показывается разница между суммой полученных доходов и произведенных расходов - 50 000 руб. Та же сумма отражается по строке 060.

Сумма единого налога, исчисленного в общеустановленном порядке, - 7500 руб. - отражается по строке 080.

По строке 100 показывается сумма исчисленного минимального налога - 12 000 руб.

Поскольку сумма минимального налога больше суммы единого налога, уплате в бюджет подлежит минимальный налог. Поэтому по строке 150, предназначенной для отражения суммы единого налога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период, а также по строке 170, в которой отражается сумма налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей, проставляются прочерки.

Сумма уплаченных по итогам отчетных периодов 2004 г. квартальных авансовых платежей - 6000 руб. - показывается по строке 160 и по строке 180 как сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период.

Такой порядок заполнения строк разд.2 налоговой декларации описан в Письме МНС России от 16 февраля 2004 г. N 22-0-10/247.

Расчет единого налога за 2004 г. будет выглядеть следующим образом:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |        Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                          (в рублях)|
   |————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————¬|
   ||          Наименование показателей         | Код  |    Объекты налогообложения    ||
   ||                                           |строки+———————————————T———————————————+|
   ||                                           |      |     Доходы    |Доходы, умень— ||
   ||                                           |      |               |шенные на ве—  ||
   ||                                           |      |               |личину расходов||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||                      1                    |   2  |       3       |       4       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма полученных доходов                   |  010 |               |   1 200 000   ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма расходов                             |  020 |       Х       |   1 150 000   ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||   Сумма разницы между суммой уплаченного  |  030 |       Х       |       —       ||
   || минимального налога и суммой исчисленного |      |               |               ||
   ||       в общем порядке единого налога      |      |               |               ||
   ||       за предыдущий налоговый период      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Итого получено:                            |      |               |               ||
   ||  — доходов                                |  040 |               |      50 000   ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 020  —  код   стр.|      |               |               ||
   ||030)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||  — убытков                                |  041 |       Х       |       —       ||
   ||((код стр. 020 + код стр. 030) —  код  стр.|      |               |               ||
   ||010)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка,  полученного|  050 |       Х       |       —       ||
   ||в   предыдущем    (предыдущих)    налоговом|      |               |               ||
   ||(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая|      |               |               ||
   ||налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1  к|      |               |               ||
   ||декларации)                                |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Налоговая  база  для   исчисления   единого|  060 |               |      50 000   ||
   ||налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код|      |               |               ||
   ||стр. 040 — код стр. 050)                   |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка единого налога (%)                  |  070 |       6       |       15      ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога          |  080 |               |       7 500   ||
   ||(код стр. 060 х код стр. 070/100)          |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка минимального налога (%)             |  090 |       Х       |       1       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного минимального налога   за|  100 |       Х       |      12 000   ||
   ||налоговый период                           |      |               |               ||
   ||(код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации|      |               |               ||
   ||за налоговый период)                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  110 |               |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование                     |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  120 |               |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование, уменьшающая   сумму|      |               |               ||
   ||исчисленного единого налога (но  не   более|      |               |               ||
   ||чем на 50% по коду стр. 080)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Общая  сумма  выплаченных   работникам    в|  130 |               |       Х       ||
   ||отчетном (налоговом) периоде пособий     по|      |               |               ||
   ||временной нетрудоспособности               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма выплаченных работникам   в   отчетном|  140 |               |       Х       ||
   ||(налоговом)    периоде      из      средств|      |               |               ||
   ||налогоплательщика  пособий   по   временной|      |               |               ||
   ||нетрудоспособности                         |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого налога, подлежащая уплате  за|  150 |               |       —       ||
   ||отчетный (налоговый) период (по гр. 3  (код|      |               |               ||
   ||стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140); по|      |               |               ||
   ||гр. 4 код стр. 080)                        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Исчислено  единого   налога  за  предыдущие|  160 |               |       6 000   ||
   ||отчетные периоды (сумма кодов стр. 170    —|      |               |               ||
   ||сумма  кодов   стр.   180   деклараций   за|      |               |               ||
   ||предыдущие отчетные периоды)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма    единого    налога    (квартального|  170 |               |       —       ||
   ||авансового платежа), подлежащая уплате   по|      |               |               ||
   ||итогам отчетного (налогового) периода  (код|      |               |               ||
   ||стр. 150 — код стр. 160)  (указывается   по|      |               |               ||
   ||коду стр. 030 раздела 1 декларации)        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого  налога   к   уменьшению   за|  180 |               |       6 000   ||
   ||отчетный (налоговый) период (код стр. 160 —|      |               |               ||
   ||код стр. 150) (указывается по коду стр. 040|      |               |               ||
   ||раздела 1 декларации)                      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма   минимального   налога,   подлежащая|  190 |       Х       |      12 000   ||
   ||уплате за налоговый период (код  стр.   100|      |               |               ||
   ||декларации    за     налоговый      период)|      |               |               ||
   ||(уплачивается   при   условии    превышения|      |               |               ||
   ||значения по коду стр. 100 над значением  по|      |               |               ||
   ||коду стр. 080) (указывается по  коду   стр.|      |               |               ||
   ||030 раздела 1 декларации)                  |      |               |               ||
   |L———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Сумма разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общеустановленном порядке, может быть включена налогоплательщиками в расходы при исчислении налоговой базы в следующие налоговые периоды на основании п.6 ст.346.18 НК РФ. Минфин России в Письме от 5 августа 2004 г. N 03-03-02-04/1/2 обращает внимание, что такие разницы включаются только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов и права включать такие расходы за какой-либо отчетный период в течение следующих налоговых периодов гл.26.2 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, при заполнении декларации за 2005 г. сумму разницы между уплаченным минимальным налогом (12 000 руб.) и единым налогом, исчисленным в общем порядке (7500 руб.), - 4500 руб. следует отразить по строке 030 разд.2 декларации.

Минимальный налог уплачивается налогоплательщиком и при отсутствии налоговой базы, т.е. при получении убытка.

Пример 3. По итогам 2004 г. организацией получены доходы в сумме 950 000 руб. Расходы составили 1 100 000 руб. Сумма уплаченных по итогам отчетных периодов 2004 г. квартальных авансовых платежей составила 4800 руб. В предыдущем налоговом периоде (2003 г.) организация уплачивала единый налог, исчисляемый в общеустановленном порядке.

Таким образом, по итогам налогового периода организацией получены убытки в сумме 150 000 руб. (950 000 руб. - 1 100 000 руб.).

Налоговая база для исчисления единого налога отсутствует, следовательно, организация должна исчислить и уплатить в бюджет минимальный налог, сумма которого составит:

950 000 руб. х 1% = 9500 руб.

Суммы полученных организацией доходов - 950 000 руб. и произведенных расходов - 1 100 000 руб. отражаются соответственно по строкам 010 и 020 разд.2 налоговой декларации.

Поскольку расходы организации превышают ее доходы, организацией получен убыток (150 000 руб.), который следует отразить по строке 041 (строка 040 соответственно не заполняется). Получение убытка означает, что у организации отсутствует налоговая база по единому налогу. Следовательно, по строкам 060 и 080 ставятся прочерки (см. Письмо МНС России от 16 февраля 2004 г. N 22-0-10/247).

По строке 100 показывается сумма исчисленного минимального налога - 9500 руб.

Поскольку именно эта сумма будет уплачена в бюджет, ее следует отразить и по строке 190.

По строке 150, предназначенной для отражения суммы единого налога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период, а также по строке 170, в которой отражается сумма налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей, проставляются прочерки.

Сумма уплаченных по итогам отчетных периодов 2004 г. квартальных авансовых платежей - 4800 руб. - показывается по строке 160 и по строке 180 как сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период.

Расчет единого налога за 2004 г. для условий примера 3 будет выглядеть следующим образом:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |        Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                          (в рублях)|
   |————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————¬|
   ||          Наименование показателей         | Код  |    Объекты налогообложения    ||
   ||                                           |строки+———————————————T———————————————+|
   ||                                           |      |     Доходы    |Доходы, умень— ||
   ||                                           |      |               |шенные на ве—  ||
   ||                                           |      |               |личину расходов||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||                      1                    |   2  |       3       |       4       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма полученных доходов                   |  010 |               |     950 000   ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма расходов                             |  020 |       Х       |   1 100 000   ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||   Сумма разницы между суммой уплаченного  |  030 |       Х       |       —       ||
   || минимального налога и суммой исчисленного |      |               |               ||
   ||       в общем порядке единого налога      |      |               |               ||
   ||       за предыдущий налоговый период      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Итого получено:                            |      |               |               ||
   ||  — доходов                                |  040 |               |       —       ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 020  —  код   стр.|      |               |               ||
   ||030)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||  — убытков                                |  041 |       Х       |     150 000   ||
   ||((код стр. 020 + код стр. 030) —  код  стр.|      |               |               ||
   ||010)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка,  полученного|  050 |       Х       |       —       ||
   ||в   предыдущем    (предыдущих)    налоговом|      |               |               ||
   ||(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая|      |               |               ||
   ||налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1  к|      |               |               ||
   ||декларации)                                |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Налоговая  база  для   исчисления   единого|  060 |               |       —       ||
   ||налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код|      |               |               ||
   ||стр. 040 — код стр. 050)                   |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка единого налога (%)                  |  070 |       6       |       15      ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога          |  080 |               |       —       ||
   ||(код стр. 060 х код стр. 070/100)          |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка минимального налога (%)             |  090 |       Х       |       1       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного минимального налога   за|  100 |       Х       |       9 500   ||
   ||налоговый период                           |      |               |               ||
   ||(код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации|      |               |               ||
   ||за налоговый период)                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  110 |               |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование                     |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  120 |               |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование, уменьшающая   сумму|      |               |               ||
   ||исчисленного единого налога (но  не   более|      |               |               ||
   ||чем на 50% по коду стр. 080)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Общая  сумма  выплаченных   работникам    в|  130 |               |       Х       ||
   ||отчетном (налоговом) периоде пособий     по|      |               |               ||
   ||временной нетрудоспособности               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма выплаченных работникам   в   отчетном|  140 |               |       Х       ||
   ||(налоговом)    периоде      из      средств|      |               |               ||
   ||налогоплательщика  пособий   по   временной|      |               |               ||
   ||нетрудоспособности                         |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого налога, подлежащая уплате  за|  150 |               |       —       ||
   ||отчетный (налоговый) период (по гр. 3  (код|      |               |               ||
   ||стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140); по|      |               |               ||
   ||гр. 4 код стр. 080)                        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Исчислено  единого   налога  за  предыдущие|  160 |               |       4 800   ||
   ||отчетные периоды (сумма кодов стр. 170    —|      |               |               ||
   ||сумма  кодов   стр.   180   деклараций   за|      |               |               ||
   ||предыдущие отчетные периоды)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма    единого    налога    (квартального|  170 |               |       —       ||
   ||авансового платежа), подлежащая уплате   по|      |               |               ||
   ||итогам отчетного (налогового) периода  (код|      |               |               ||
   ||стр. 150 — код стр. 160)  (указывается   по|      |               |               ||
   ||коду стр. 030 раздела 1 декларации)        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого  налога   к   уменьшению   за|  180 |               |       4 800   ||
   ||отчетный (налоговый) период (код стр. 160 —|      |               |               ||
   ||код стр. 150) (указывается по коду стр. 040|      |               |               ||
   ||раздела 1 декларации)                      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма   минимального   налога,   подлежащая|  190 |       Х       |       9 500   ||
   ||уплате за налоговый период (код  стр.   100|      |               |               ||
   ||декларации    за     налоговый      период)|      |               |               ||
   ||(уплачивается   при   условии    превышения|      |               |               ||
   ||значения по коду стр. 100 над значением  по|      |               |               ||
   ||коду стр. 080) (указывается по  коду   стр.|      |               |               ||
   ||030 раздела 1 декларации)                  |      |               |               ||
   |L———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

В соответствии с п.7 ст.346.18 НК РФ сумма убытка, полученного по итогам налогового периода, может быть отнесена на уменьшение налоговой базы следующих налоговых периодов.

При этом убыток определяется как превышение расходов, определяемых в соответствии со ст.346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст.346.15 НК РФ.

Установлено, что такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Следует иметь в виду, что:

- убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения;

- убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Пример 4. По итогам 2003 г. организацией был получен убыток в сумме 180 000 руб. (доходы - 500 000 руб., расходы - 680 000 руб.), который переносится на 2004 г.

Сумма исчисленного по итогам 2003 г. и уплаченного в бюджет минимального налога составила:

500 000 руб. х 1% = 5000 руб.

По итогам 2004 г. организацией получены доходы в сумме 870 000 руб. Расходы составили 610 000 руб. Сумма уплаченных по итогам отчетных периодов 2004 г. квартальных авансовых платежей составила 18 000 руб.

На основании п.6 ст.346.18 НК РФ налоговую базу уменьшает сумма разницы между суммой уплаченного в предыдущем налоговом периоде минимального налога и суммой налога, исчисленного в этом налоговом периоде в общем порядке. Поскольку в данном случае в 2003 г. единый налог не начислялся ввиду отсутствия налоговой базы, в расходы при исчислении налоговой базы 2004 г. включается вся сумма минимального налога (5000 руб.).

Налоговая база за 2004 г. составляет:

870 000 руб. - 610 000 руб. - 5000 руб. = 255 000 руб.

Определим сумму убытка, перенесенного с 2003 г., которая может быть отнесена на уменьшение налоговой базы 2004 г.:

255 000 руб. х 30% = 76 500 руб.

Налоговая база для исчисления единого налога составит:

255 000 руб. - 76 500 руб. = 178 500 руб.

Сумма единого налога, подлежащая уплате за 2004 г., составит:

178 500 руб. х 15% = 26 775 руб.

Сумма минимального налога составит:

870 000 х 1% = 8700 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога превышает сумму минимального налога, организация осуществляет уплату единого налога.

Оставшаяся часть неучтенного убытка в сумме 103 500 руб. (180 000 руб. - 76 500 руб.) переносится на следующие налоговые периоды.

Заполним налоговую декларацию.

По строкам 010 и 020 разд.2 декларации отразим сумму полученных организацией по итогам 2004 г. доходов и расходов соответственно - 870 000 руб. и 610 000 руб.

По строке 030 указывается разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период. По данным примера 4 по итогам 2003 г. организацией получен убыток в размере 180 000 руб., т.е. налоговая база отсутствовала и единый налог не уплачивался. Соответственно, по строке 030 следует отразить сумму уплаченного по итогам 2003 г. минимального налога - 5000 руб.

По строке 040 отражается общая сумма полученных доходов, определяемая как разность между суммой полученных доходов, отраженных по строке 010, произведенных расходов, отраженных по строке 020, и значением показателя по строке 030. В нашем случае по строке 040 показывается сумма 255 000 руб. (870 000 руб. - 610 000 руб. - 5000 руб.).

Строка 050 предназначена для отражения суммы убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, уменьшающей налоговую базу.

Расчет суммы убытка, показываемого по строке 050, осуществляется в разд.2.1 декларации.

В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденным Приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647, этот раздел декларации заполняется налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и получившими по итогам предыдущего налогового периода убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности.

Таким образом, чтобы продолжить заполнение разд.2 декларации, необходимо сначала заполнить разд.2.1. Рассмотрим порядок заполнения этого раздела декларации построчно для данных примера 4.

Строка 010 разд.2.1 - по данной строке указывается остаток убытка на начало налогового периода, который соответствует значению показателя по коду строки 060 "Оставшаяся часть убытка на конец налогового периода" разд.2.1 декларации за предыдущий налоговый период. Предыдущий налоговый период - 2003 г. - первый год применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с гл.26.2 НК РФ. Естественно, что на этот год убыток прошлых лет не переносился. Соответственно данная строка при составлении декларации за 2004 г. не заполняется.

По строке 020 разд.2.1 следует указать сумму убытка, полученного налогоплательщиком за предыдущий налоговый период (2003 г.). Значение показателя, отражаемого по этой строке, соответствует значению показателя, отраженного по строке 041 ("Итого: - убытков") разд.2 декларации за предыдущий налоговый период. Для условий примера 4 по строке 020 следует отразить сумму убытка, полученного по итогам 2003 г., - 180 000 руб.

Строка 030 разд.2.1 предназначена для отражения общей суммы убытка на конец налогового периода, которая определяется как сумма значений показателей, отраженных по строкам 010 и 020. В нашем примере по строке 030 отражается сумма 180 000 руб.

По строке 040 разд.2.1 указывается налоговая база за налоговый период (2004 г.), т.е. данные строки 040 разд.2 декларации за 2004 г. - 255 000 руб.

По строке 050 разд.2.1 указывается сумма убытка или части убытка, уменьшающая (но не более чем на 30 процентов) налоговую базу за налоговый период, указанную по строке 040 разд.2.

30 процентов от суммы налоговой базы составляют 76 500 руб. (255 000 х 30%).

Соответственно, в 2004 г. на уменьшение налоговой базы может быть отнесено 76 500 руб. убытка, полученного по итогам 2003 г. Эта сумма указывается по строке 050 разд.2.1 и по строке 050 разд.2 налоговой декларации.

Не перенесенная на 2004 г. часть убытка, определяемая как разность между значениями показателей строк 030 и 050 разд.2.1 (180 000 руб. - 76 500 руб. = 103 500 руб.), отражается по строке 060 разд.2.1 декларации. Эта же сумма будет показана по строке 010 разд.2.1 декларации за 2005 г.

Строка 070 предназначена для отражения суммы убытка, ранее перенесенной налогоплательщиком на следующие налоговые периоды. Значение этого показателя определяется как сумма значений показателей по кодам строк 080 - 170 за соответствующие налоговые периоды. Поскольку ранее суммы убытка на следующие налоговые периоды не переносились, строки 070 - 170 не заполняются.

Для условий примера 4 разд.2.1 декларации будет выглядеть следующим образом:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Раздел 2.1. Расчет убытка или части убытка, уменьшающего            |
   |      налоговую базу по единому налогу за налоговый период              |
   |        (код строки 050 раздела 2 налоговой декларации)                 |
   |                                                                        |
   |                                                              (в рублях)|
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||           Наименование показателей       | Код  |       Сумма        ||
   ||                                          |строки|       строки       ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                      1                   |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Остаток убытка   на   начало    налогового|  010 |          —         ||
   ||периода                                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Убыток за предыдущий налоговый период (код|  020 |       180 000      ||
   ||стр. 041 графа 4 раздела 2 декларации   за|      |                    ||
   ||предыдущий налоговый период)              |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма убытка на конец налогового периода  |  030 |       180 000      ||
   ||(код стр. 010 + код стр. 020)             |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Налоговая база за налоговый период    (код|  040 |       255 000      ||
   ||стр. 040 графы 4 раздела 2 декларации   за|      |                    ||
   ||налоговый период)                         |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка, уменьшающая|  050 |        76 500      ||
   ||налоговую базу за налоговый период (но  не|      |                    ||
   ||более чем на 30%)   по   коду   стр.   040|      |                    ||
   ||(переносится в код стр.  050   раздела   2|      |                    ||
   ||декларации)                               |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Оставшаяся  часть    убытка    на    конец|  060 |       103 500      ||
   ||налогового периода                        |      |                    ||
   ||(код стр. 030 — код стр. 050)             |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Перенесено убытков ранее (всего)    (сумма|  070 |          —         ||
   ||значений кодов строк 080 — 170)           |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  080 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  090 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  100 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  110 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  120 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  130 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  140 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  150 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  160 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  170 |          —         ||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Продолжим заполнение разд.2 декларации.

Как уже было отмечено ранее, в строку 050 разд.2 переносим значение показателя, отраженного по строке 050 разд.2.1, т.е. 76 500 руб.

По строке 060 разд.2 указывается налоговая база для исчисления единого налога, которая определяется как разность значений показателей, отраженных по строкам 040 и 050 разд.2, т.е. 178 500 руб. (255 000 руб. - 76 500 руб.).

Далее определяются сумма единого налога и сумма минимального налога, которые указываются по строкам 080 и 100 разд.2 декларации соответственно.

В нашем примере единый налог составляет 26 775 руб., минимальный - 8700 руб.

Поскольку сумма единого налога превышает сумму минимального налога, в бюджет уплачивается единый налог. Соответственно, по строке 150, предназначенной для отражения суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет, указывается сумма 26 775 руб., а по строке 190, предназначенной для отражения суммы минимального налога, подлежащего уплате в бюджет, ставится прочерк.

По строке 160 разд.2 показывается сумма налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды, - 18 000 руб.

По строке 170 показывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2004 г., которая определяется как разность между значениями показателей, отраженных по строкам 150 и 160, и составляет 8775 руб. (26 775 руб. - 18 000 руб.).

Разд.2 декларации будет выглядеть следующим образом:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |        Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                          (в рублях)|
   |————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————¬|
   ||          Наименование показателей         | Код  |    Объекты налогообложения    ||
   ||                                           |строки+———————————————T———————————————+|
   ||                                           |      |     Доходы    |Доходы, умень— ||
   ||                                           |      |               |шенные на ве—  ||
   ||                                           |      |               |личину расходов||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||                      1                    |   2  |       3       |       4       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма полученных доходов                   |  010 |               |    870 000    ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма расходов                             |  020 |       Х       |    610 000    ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||   Сумма разницы между суммой уплаченного  |  030 |       Х       |      5 000    ||
   || минимального налога и суммой исчисленного |      |               |               ||
   ||       в общем порядке единого налога      |      |               |               ||
   ||       за предыдущий налоговый период      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Итого получено:                            |      |               |               ||
   ||  — доходов                                |  040 |               |    255 000    ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 020  —  код   стр.|      |               |               ||
   ||030)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||  — убытков                                |  041 |       Х       |       —       ||
   ||((код стр. 020 + код стр. 030) —  код  стр.|      |               |               ||
   ||010)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка,  полученного|  050 |       Х       |     76 500    ||
   ||в   предыдущем    (предыдущих)    налоговом|      |               |               ||
   ||(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая|      |               |               ||
   ||налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1  к|      |               |               ||
   ||декларации)                                |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Налоговая  база  для   исчисления   единого|  060 |               |    178 500    ||
   ||налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код|      |               |               ||
   ||стр. 040 — код стр. 050)                   |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка единого налога (%)                  |  070 |       6       |      15       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога          |  080 |               |     26 775    ||
   ||(код стр. 060 х код стр. 070/100)          |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка минимального налога (%)             |  090 |       Х       |       1       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного минимального налога   за|  100 |       Х       |      8 700    ||
   ||налоговый период                           |      |               |               ||
   ||(код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации|      |               |               ||
   ||за налоговый период)                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  110 |               |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование                     |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  120 |               |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование, уменьшающая   сумму|      |               |               ||
   ||исчисленного единого налога (но  не   более|      |               |               ||
   ||чем на 50% по коду стр. 080)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Общая  сумма  выплаченных   работникам    в|  130 |               |       Х       ||
   ||отчетном (налоговом) периоде пособий     по|      |               |               ||
   ||временной нетрудоспособности               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма выплаченных работникам   в   отчетном|  140 |               |       Х       ||
   ||(налоговом)    периоде      из      средств|      |               |               ||
   ||налогоплательщика  пособий   по   временной|      |               |               ||
   ||нетрудоспособности                         |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого налога, подлежащая уплате  за|  150 |               |     26 775    ||
   ||отчетный (налоговый) период (по гр. 3  (код|      |               |               ||
   ||стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140); по|      |               |               ||
   ||гр. 4 код стр. 080)                        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Исчислено  единого   налога  за  предыдущие|  160 |               |     18 000    ||
   ||отчетные периоды (сумма кодов стр. 170    —|      |               |               ||
   ||сумма  кодов   стр.   180   деклараций   за|      |               |               ||
   ||предыдущие отчетные периоды)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма    единого    налога    (квартального|  170 |               |      8 775    ||
   ||авансового платежа), подлежащая уплате   по|      |               |               ||
   ||итогам отчетного (налогового) периода  (код|      |               |               ||
   ||стр. 150 — код стр. 160)  (указывается   по|      |               |               ||
   ||коду стр. 030 раздела 1 декларации)        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого  налога   к   уменьшению   за|  180 |               |       —       ||
   ||отчетный (налоговый) период (код стр. 160 —|      |               |               ||
   ||код стр. 150) (указывается по коду стр. 040|      |               |               ||
   ||раздела 1 декларации)                      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма   минимального   налога,   подлежащая|  190 |       Х       |       —       ||
   ||уплате за налоговый период (код  стр.   100|      |               |               ||
   ||декларации    за     налоговый      период)|      |               |               ||
   ||(уплачивается   при   условии    превышения|      |               |               ||
   ||значения по коду стр. 100 над значением  по|      |               |               ||
   ||коду стр. 080) (указывается по  коду   стр.|      |               |               ||
   ||030 раздела 1 декларации)                  |      |               |               ||
   |L———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Объект налогообложения - доходы

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют единый налог, исходя из суммы полученных ими доходов, учитываемых при налогообложении на основании ст.346.15 НК РФ, и налоговой ставки 6 процентов.

В течение 2004 г. такие налогоплательщики исчисляли и уплачивали в бюджет квартальные авансовые платежи по налогу, исходя из ставки налога (6 процентов) и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

В соответствии с п.3 ст.346.21 НК РФ сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При применении этой нормы НК РФ следует принимать во внимание два момента:

1) сумма налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму фактически уплаченных страховых взносов (см. Письмо Минфина России от 26 мая 2004 г. N 04-02-05/2/25);

2) под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать только те пособия, которые выплачивались за счет средств налогоплательщика-работодателя (см. Письмо Минфина России от 4 марта 2004 г. N 04-02-05/3/15).

Пример 5. По итогам 2004 г. сумма доходов торговой организации, учитываемых для целей исчисления единого налога по правилам ст.346.15 НК РФ, составила 750 000 руб.; сумма уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 24 300 руб.; общая сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности - 3700 руб., в том числе за счет средств организации - 2200 руб.; сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по итогам предыдущих отчетных периодов 2004 г., - 17 400 руб.

Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате по итогам 2004 г.

Сумма единого налога составит:

750 000 руб. х 6% = 45 000 руб.

Определим 50% от суммы исчисленного налога:

45 000 руб. х 50% = 22 500 руб.

Поскольку сумма уплаченных организацией страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает 50% суммы исчисленного единого налога (24 300 руб. > 22 500 руб.), сумма налога может быть уменьшена только на 22 500 руб. страховых взносов.

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за 2004 г., составит:

45 000 руб. - 22 500 руб. - 2200 руб. = 20 300 руб.

С учетом уплаченных ранее квартальных авансовых платежей сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по итогам налогового периода, составит:

20 300 руб. - 17 400 руб. = 2900 руб.

Заполним разд.2 налоговой декларации. Налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя из величины доходов, заполняют только графу 3 "Доходы" этого раздела декларации.

По строке 010 указывается сумма полученных по итогам 2004 г. доходов - 750 000 руб.

Эта же сумма указывается в строках 040 и 060.

Строки 020, 030, 041, 050, а также 100 и 190 налогоплательщиками, исчисляющими налог исходя из суммы доходов, не заполняются.

По строке 070 в графе 3 декларации указана ставка единого налога - 6 процентов.

Строка 080 предназначена для отражения суммы исчисленного единого налога, которая рассчитывается как произведение значений, указанных по строкам 060 и 070, деленное на 100.

В нашем случае по данной строке указывается сумма 45 000 руб.

Строка 110 предназначена для отражения суммы уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В нашем примере это сумма 24 300 руб.

По строке 120 необходимо указать сумму уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающую (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, указанную по коду строки 080.

В нашем примере - 22 500 руб.

По строке 130 отражается общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности - 3700 руб.

По строке 140 - сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика, - 2200 руб.

Строка 150 предназначена для отражения суммы единого налога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период. В нашем примере по данной строке следует показать сумму 20 300 руб. (45 000 руб. - 22 500 руб. - 2200 руб.).

По строке 160 указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды единого налога - 17 400 руб.

По строке 170 - сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода. Значение строки 170 определяется как разница значений строк 150 и 160. Отрицательное значение по коду строки 170 не отражается.

В нашем примере по строке 170 указывается сумма 2900 руб. (20 300 руб. - 17 400 руб.).

Расчет единого налога за 2004 г. будет выглядеть следующим образом:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |        Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                          (в рублях)|
   |————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————¬|
   ||          Наименование показателей         | Код  |    Объекты налогообложения    ||
   ||                                           |строки+———————————————T———————————————+|
   ||                                           |      |     Доходы    |Доходы, умень— ||
   ||                                           |      |               |шенные на ве—  ||
   ||                                           |      |               |личину расходов||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||                      1                    |   2  |       3       |       4       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма полученных доходов                   |  010 |    750 000    |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма расходов                             |  020 |       Х       |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||   Сумма разницы между суммой уплаченного  |  030 |       Х       |               ||
   || минимального налога и суммой исчисленного |      |               |               ||
   ||       в общем порядке единого налога      |      |               |               ||
   ||       за предыдущий налоговый период      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Итого получено:                            |      |               |               ||
   ||  — доходов                                |  040 |    750 000    |               ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 020  —  код   стр.|      |               |               ||
   ||030)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||  — убытков                                |  041 |       Х       |               ||
   ||((код стр. 020 + код стр. 030) —  код  стр.|      |               |               ||
   ||010)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка,  полученного|  050 |       Х       |               ||
   ||в   предыдущем    (предыдущих)    налоговом|      |               |               ||
   ||(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая|      |               |               ||
   ||налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1  к|      |               |               ||
   ||декларации)                                |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Налоговая  база  для   исчисления   единого|  060 |    750 000    |               ||
   ||налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код|      |               |               ||
   ||стр. 040 — код стр. 050)                   |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка единого налога (%)                  |  070 |       6       |       15      ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога          |  080 |     45 000    |               ||
   ||(код стр. 060 х код стр. 070/100)          |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка минимального налога (%)             |  090 |       Х       |       1       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного минимального налога   за|  100 |       Х       |               ||
   ||налоговый период                           |      |               |               ||
   ||(код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации|      |               |               ||
   ||за налоговый период)                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  110 |     24 300    |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование                     |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  120 |     22 500    |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование, уменьшающая   сумму|      |               |               ||
   ||исчисленного единого налога (но  не   более|      |               |               ||
   ||чем на 50% по коду стр. 080)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Общая  сумма  выплаченных   работникам    в|  130 |      3 700    |       Х       ||
   ||отчетном (налоговом) периоде пособий     по|      |               |               ||
   ||временной нетрудоспособности               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма выплаченных работникам   в   отчетном|  140 |      2 200    |       Х       ||
   ||(налоговом)    периоде      из      средств|      |               |               ||
   ||налогоплательщика  пособий   по   временной|      |               |               ||
   ||нетрудоспособности                         |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого налога, подлежащая уплате  за|  150 |     20 300    |               ||
   ||отчетный (налоговый) период (по гр. 3  (код|      |               |               ||
   ||стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140); по|      |               |               ||
   ||гр. 4 код стр. 080)                        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Исчислено  единого   налога  за  предыдущие|  160 |     17 400    |               ||
   ||отчетные периоды (сумма кодов стр. 170    —|      |               |               ||
   ||сумма  кодов   стр.   180   деклараций   за|      |               |               ||
   ||предыдущие отчетные периоды)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма    единого    налога    (квартального|  170 |      2 900    |               ||
   ||авансового платежа), подлежащая уплате   по|      |               |               ||
   ||итогам отчетного (налогового) периода  (код|      |               |               ||
   ||стр. 150 — код стр. 160)  (указывается   по|      |               |               ||
   ||коду стр. 030 раздела 1 декларации)        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого  налога   к   уменьшению   за|  180 |       —       |               ||
   ||отчетный (налоговый) период (код стр. 160 —|      |               |               ||
   ||код стр. 150) (указывается по коду стр. 040|      |               |               ||
   ||раздела 1 декларации)                      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма   минимального   налога,   подлежащая|  190 |       Х       |               ||
   ||уплате за налоговый период (код  стр.   100|      |               |               ||
   ||декларации    за     налоговый      период)|      |               |               ||
   ||(уплачивается   при   условии    превышения|      |               |               ||
   ||значения по коду стр. 100 над значением  по|      |               |               ||
   ||коду стр. 080) (указывается по  коду   стр.|      |               |               ||
   ||030 раздела 1 декларации)                  |      |               |               ||
   |L———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Ю.Н.Самохвалова

Подписано в печать

16.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——