Вопрос: Организация-комиссионер с участием в расчетах, применяющая упрощенную систему налогообложения, по поручению комитента приобретает и реализует товары. При определении объекта налогообложения по единому налогу организация должна учитывать доход от реализации товаров или только сумму комиссионного вознаграждения? Вправе ли организация включить в состав расходов денежные средства, переданные комитенту в связи с исполнением его поручения?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСНО, в состав доходов для целей обложения единым налогом включают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. При определении доходов организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

Согласно пп.9 п.1 ст.251 НК РФ денежные средства, поступившие комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (за исключением суммы причитающегося вознаграждения), доходами комиссионера не признаются.

Таким образом, в состав облагаемых единым налогом доходов организация-комиссионер включает только сумму своего вознаграждения.

При определении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитываются расходы, поименованные в п.1 ст.346.16 НК РФ. Расходы в виде денежных средств, переданных комиссионером комитенту в связи с исполнением условий договора комиссии, в указанный перечень не включены.

Кроме того, п.2 ст.346.16 НК РФ установлено, что расходы, перечисленные в п.1 ст.346.16 НК РФ и учитываемые для целей расчета налоговой базы по единому налогу, должны соответствовать критериям п.1 ст.252 НК РФ, то есть являться обоснованными и документально подтвержденными затратами, осуществленными (понесенными) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы в виде денежных средств, переданных комиссионером комитенту в связи с исполнением условий договора комиссии, названному критерию не соответствуют.

Таким образом, денежные средства, переданные комиссионером комитенту при исполнением условий договора комиссии, не включаются в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода. Аналогично указанные суммы не признаются расходами при исчислении налога на прибыль (п.9 ст.270 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.11.2003

————