"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", N 1, 2005

ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ

И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2004 ГОД

Особенности формируемых предприятиями торговли и общественного питания показателей бухгалтерской и налоговой отчетности за 2004 г. определяются, прежде всего, изменениями законодательства о бухгалтерском учете и налогового законодательства, вступившими в силу в течение указанного отчетного года.

На применение новых или уточненных норм законодательства будет обращено особое внимание в данной публикации.

Особенности формирования показателей

Бухгалтерского баланса (форма N 1).

При формировании отчетных показателей Бухгалтерского баланса (форма N 1) организации торговли и общественного питания должны учитывать следующие особенности.

В графе "на начало отчетного периода" показываются данные на начало отчетного 2004 г. (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "на конец отчетного периода" баланса за прошлый 2003 г.

Вместе с этим, в некоторых случаях действующим законодательством допускаются отличия вступительного баланса от окончательного баланса за прошлый год. Все такие отличия должны быть разъяснены в пояснительной записке к годовому отчету (например, на сумму переоценки объектов основных средств; на суммы, обусловленные применением новых положений учетной политики организации; на разницы, возникающие в связи с применением новых форм отчетности, и др.).

Показатели вступительного баланса отчетного года также могут отличаться от показателей заключительного баланса прошлого года при проведении на предприятиях торговли или общественного питания реорганизации по состоянию на начало 2004 г.

В этом случае показатели бухгалтерской отчетности формируются с учетом положений Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.

Если к организации присоединяется (реорганизация в форме слияния) другая организация, формирование показателей бухгалтерской отчетности в соответствии с п.п.17 и 23 Методических указаний осуществляется путем объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытых убытков прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации и показателей правопреемника. При этом не должны учитываться взаимные расчеты организаций. В особом порядке согласно положениям Методических указаний при слиянии организаций формируется показатель уставного капитала.

При реорганизации организации в форме разделения или выделения показатели бухгалтерской отчетности новой структуры формируются с учетом необходимости разделения данных бухгалтерской отчетности каждой новой организации. Для этого в соответствии с п.п.27 и 34 Методических указаний на соответствующую дату выполняются учетные записи по разделению соответствующих числовых показателей в разрезе возникших организаций. На основе разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной организации составляется вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации. Опять же по определенным правилам формируются показатели уставного капитала реорганизованной организации.

В графе "на конец отчетного периода" приводятся остатки по соответствующим счетам учета по состоянию на 31 декабря 2004 г., с учетом заключительных записей за декабрь месяц отчетного года по реформации баланса (этому посвящена отдельная публикация в данном номере журнала), исправлению ошибок в не утвержденной еще бухгалтерской отчетности (порядок исправления определен в п.11 утвержденных Приказом Минфина России N 67н Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности) и отражению в ней событий после отчетной даты (регулируется ПБУ 7/98) и условных фактов хозяйственной деятельности (регулируется ПБУ 8/01) организации.

По статье "Нематериальные активы" (строка 110 типовой формы) следует отразить остаточную стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации) принадлежащих организациям нематериальных активов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 14/2000.

Обращаем внимание, что не могут быть признаны объектами нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2000 стоимость приобретенных организацией квартир, затраты организаций на получение лицензий на право осуществления той или иной деятельности, а также затраты на приобретение отдельных экземпляров программного обеспечения.

В соответствии с положениями ПБУ 6/01 стоимость приобретенных организациями квартир подлежит учету в составе объектов основных средств (строка 120 типовой формы баланса). Расходы организаций по получению лицензий и отдельных экземпляров программного обеспечения в соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета должны быть отражены как расходы будущих периодов (строка 210 типовой формы баланса).

При формировании показателя по строке 110 остаточная стоимость нематериальных активов может формироваться двумя способами - путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

В первом случае для отражения показателя по строке 110 из первоначальной (восстановительной) стоимости следует вычесть сумму начисленной амортизации, во втором - принять в расчет сразу остаточную стоимость, сформированную по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов должно производиться в течение всего срока их полезного использования.

В состав нематериальных активов могут быть включены оформленные в соответствии с действующим патентным законодательством результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (подтверждено в п.3 ПБУ 17/02).

По статье "Основные средства" (строка 120 типовой формы) отражается остаточная стоимость (первоначальная или восстановительная за минусом суммы начисленной амортизации) принадлежащих организациям торговли или общественного питания объектов основных средств. Формирование показателя по указанной статье осуществляется посредством вычитания из дебетового остатка по балансовому счету 01 "Основные средства" кредитового остатка по балансовому счету 02 "Амортизация основных средств" (за исключением сумм амортизации, начисленных по объектам доходных вложений, числящихся по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности").

По решению организаций в составе объектов основных средств в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н) могут не учитываться предметы специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. В таком случае они отражаются на отдельных субсчетах "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" к счету 10 (строка 210 типовой формы бухгалтерского баланса).

Согласно положениям вступивших в силу с 1 января 2004 г. новых Методических указаний по учету основных средств в составе объектов основных средств могут учитываться капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов основных средств, а также объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и объекты фактически эксплуатируются. В части последних объектов следует учитывать, что если приведенные условия не выполняются, вложения должны учитываться на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с отражением по соответствующей статье бухгалтерского баланса.

Капитальные вложения в арендованные организацией объекты основных средств формируют отдельный объект учета, если только в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью организации-арендатора.

В соответствии с п.42 указанных Методических указаний затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств по их завершению либо увеличивают первоначальную стоимость соответствующего объекта, или учитываются на счетах учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Следует учитывать, что при увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования (см. Письмо Минфина России от 23 июня 2004 г. N 07-02-14/144).

В общем случае объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, продолжают учитываться на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а потому отражаются в составе незавершенного строительства (строка 130 типовой формы баланса).

Пункт 52 новых Методических указаний по учету основных средств допускает указанные выше объекты недвижимости принимать к учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к балансовому счету 01. Стоимость указанных объектов отражается также в "Приложении к бухгалтерскому балансу" (форма N 5). Вместе с этим следует учитывать, что приведенные правила могут применяться только в части возводимых (построенных) организацией объектов основных средств. Если же какие-либо объекты основных средств приобретаются по договорам купли-продажи и имеет место переход права собственности на объект недвижимости от одного лица к другому, они принимаются к учету на балансовый счет 01 только после оформления соответствующих регистрационных документов (см., в частности, Письмо Минфина России от 31 мая 2004 г. N 04-02-05/1/43).

В любом случае по фактически эксплуатируемым объектам недвижимости может начисляться амортизация (вне зависимости от того, произведена государственная регистрация или нет) с последующей корректировкой начисленных ее сумм.

Суммы расходов, произведенных после государственной регистрации прав на соответствующие объекты, списываются после принятия соответствующего объекта на учет на балансовый счет 91 "Прочие доходы и расходы" (Письмо Минфина России от 31 мая 2004 г. N 04-02-05/1/43).

Если по состоянию на 1 января 2004 г. организация осуществляла переоценку объектов основных средств, результаты указанной переоценки отражаются путем увеличения соответствующих показателей заключительного баланса за 2003 г. и, соответственно, увеличения вступительного сальдо.

Порядок отражения результатов проведенной переоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете и отчетности регулируется п.15 ПБУ 6/01 и разъяснен в п.п.43 - 48 Методических указаний по учету основных средств.

Законодательством по-прежнему закреплены два варианта переоценки объектов основных средств - путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом следует учитывать, что фактически "индексный" вариант может использоваться только при наличии разработанных Госкомстатом России специальных индексов переоценки. Об этом, в частности, сказано в Письме Минфина России от 31 июля 2003 г. N 04-02-05/3/63.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала:

дебет счета 01 кредит счета 83 "Добавочный капитал" - величина дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств;

дебет счета 83 кредит счета 02 - дооценка суммы начисленной амортизации.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств:

дебет счета 01 кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - дооценка первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств в пределах ее уценки в предыдущие периоды;

дебет счета 84 кредит счета 02 - дооценка суммы начисленной амортизации в пределах ее уценки в предыдущие периоды.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств:

дебет счета 84 кредит счета 01 - уценка первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств;

дебет счета 02 кредит счета 84 - уменьшение суммы начисленной амортизации.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основных средств. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств:

дебет счета 83 кредит счета 01 - уценка первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств в пределах ее дооценки, произведенной в предыдущие периоды;

дебет счета 84 кредит счета 01 - уценка первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств сверх сумм ее дооценки, произведенной в предыдущие периоды;

дебет счета 02 кредит счета 83 - уменьшение суммы начисленной амортизации в пределах ее дооценки, произведенной в предыдущие периоды;

дебет счета 02 кредит счета 84 - уменьшение суммы начисленной амортизации сверх сумм ее дооценки, произведенной в предыдущие периоды.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации - дебет счета 83 кредит счета 84.

Суммы произведенной дооценки (уценки) объектов основных средств указываются в "Отчете об изменениях капитала" (форма N 3) и в "Приложении к бухгалтерскому балансу" (форма N 5).

Следует учитывать также положения п.85 Методических указаний по учету основных средств, согласно которому при внесении объектов основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд его остаточная стоимость должна быть отражена по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств. При этом в составе финансовых вложений организации по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов запись должна производиться на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд. И только в случае полного погашения стоимости передаваемого объекта запись осуществляется по условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы указанной оценки на финансовые результаты деятельности организации.

По статье "Незавершенное строительство" (строка 130 типовой формы) приводится числящаяся по учету организации сумма незавершенного строительства, отраженная по балансовым счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств".

Кроме всего прочего, по данной статье отражается сумма выданных, но не погашенных по состоянию на отчетную дату подрядчиками авансов (дебетовые записи по отдельно открываемому субсчету "Авансы выданные" счета 60), а также суммы отклонений в стоимости строительных материалов, включенных в затраты незавершенного строительства и учтенных по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Оценка незавершенного строительства производится в соответствии с ПБУ 2/94 и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160.

По рассматриваемой статье при составлении отчетности за 2004 г. также отражается величина не законченных по состоянию на отчетную дату научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, выполненных для собственных нужд предприятиями торговли и общественного питания. Порядок отражения данных расходов в бухгалтерском учете и отчетности регулируется положениями ПБУ 17/02.

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" (строка 135 типовой формы) отражается остаточная стоимость объектов имущества, предоставляемых организациями торговли или общественного питания за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, учтенных в установленном порядке по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Стоимость имущества, отражаемого по счету 03, приводится за минусом суммы начисленной амортизации, учитываемой в отдельном порядке по счету 02.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/16, остаточная стоимость учтенного по счету 03 имущества не включается в налоговую базу по налогу на имущество.

По статьям "Долгосрочные финансовые вложения" (строка 140 типовой формы) и "Краткосрочные финансовые вложения" (строка 250 типовой формы) отражаются вложения организаций торговли и общественного питания в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы (в том числе обеспеченные финансовыми векселями), депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную по договорам переуступки права требования, а также иные вложения, признаваемые в соответствии с действующим законодательством финансовыми.

Формирование показателей должно производиться исходя из данных по балансовому счету 58 "Финансовые вложения" с учетом положений ПБУ 19/02 и с делением всех финансовых вложений на те из них, по которым определяется текущая рыночная стоимость (включая акции и прочие ценные бумаги, котирующиеся на фондовом рынке), и вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Указанное деление учитывается также и при формировании показателей "Приложения к бухгалтерскому балансу" (форма N 5).

К долгосрочным относятся вложения на срок свыше одного года. Во всех остальных случаях вложения организации отражаются в составе краткосрочных (строка 250 бухгалтерского баланса).

Если организация создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, который учитывается на балансовом счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", то в бухгалтерском балансе стоимость финансовых вложений показывается за вычетом данного резерва.

Суммы вложений организации в депозиты, займы, векселя показываются в бухгалтерской отчетности с учетом причитающихся к получению процентов.

При заполнении данной строки необходимо также руководствоваться вступившим в силу с 1 января 2004 г. ПБУ 20/03, согласно которому в составе финансовых вложений организации должны быть учтены также активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности. При этом в бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи по счетам учета:

дебет счета 58, субсчет "Вклады по договору простого товарищества" кредит счетов 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 51 "Расчетные счета" и др. - вклады организации по договору о совместной деятельности;

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - начисление причитающейся к получению части прибыли от совместной деятельности;

дебет счета 51 кредит счета 76 - получение денежных средств как прибыли от участия в совместной деятельности;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 76 - признание убытков от совместной деятельности в их части, приходящейся на долю организации;

дебет счета 76 кредит счета 51 - возмещение сумм признанных убытков;

дебет счета 76 кредит счета 58, субсчет "Вклады по договору простого товарищества" - величина ранее внесенного вклада по договору простого товарищества при выходе (прекращении) из договора о совместной деятельности;

дебет счета 76 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - превышение оценки причитающегося к получению имущества над оценкой имущества, принятой при его вкладе;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 76 - превышение оценки первоначального вклада над оценкой имущества при его получении;

дебет счетов 01, 10, 51, 41 и др. кредит счета 76 - получение денежных средств и (или) иного имущества в счет погашения ранее внесенного вклада.

Организация, ведущая общие дела совместной деятельности, в соответствии с п.17 ПБУ 20/03 обязана обеспечить обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Исходя из этого показатели осуществляемой деятельности по договору простого товарищества в бухгалтерскую отчетность организации по основной деятельности не включаются.

По статье "Отложенные налоговые активы" (строка 145 типовой формы) бухгалтерского баланса отражается величина отложенных налоговых активов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 18/02. Для заполнения показателя по данной статье используется показатель дебетового сальдо по балансовому счету 09 "Отложенные налоговые активы".

Отложенный налоговый актив - это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, определяемым с бухгалтерской прибыли. В свою очередь вычитаемые временные разницы образуют отложенный налоговый актив, на величину которого будет уменьшена сумма налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

Возникновение отложенных налоговых активов сопровождается записями по дебету счета 09 и кредиту счета 68. По мере уменьшения или полного погашения отложенных налоговых активов оформляется обратная запись - дебет счета 68 кредит счета 09.

При отражении показателя по строке 145 баланса следует также учитывать положения Письма Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 14 июля 2003 г. N 16-00-14/219.

Статья 283 гл.25 НК РФ полученный убыток в целях налогообложения квалифицирует как убыток, перенесенный на будущее, который будет уменьшать налогооблагаемую базу следующих отчетных периодов.

На основании ПБУ 18/02 убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68. Таким образом, бухгалтерский убыток будет отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 99, а сумма налога, исчисленная с налогового убытка, который уменьшит налог на прибыль в будущих отчетных периодах, - по дебету счета 09.

По статье "Прочие внеоборотные активы" (строка 150 типовой формы) бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные активы, не нашедшие своего отражения в предыдущих статьях разд.I "Внеоборотные активы" баланса.

По статье "Запасы" (строка 210 типовой формы) приводятся данные о стоимости принадлежащих предприятиям торговли и общественного питания материалов (отражается по статье "сырье, материалы и другие аналогичные ценности"), товаров (отражаются по статьям "готовая продукция и товары для перепродажи" и "товары отгруженные"), затрат в незавершенном производстве (отражаются по статье "затраты в незавершенном производстве", что может быть характерно для предприятий общественного питания) и издержках обращения (отражаются по статье "затраты в незавершенном производстве"), а также об остатках расходов будущих периодов (отражаются по статье "расходы будущих периодов").

При формировании показателей по данным строкам баланса за 2004 г. организации должны руководствоваться положениями ПБУ 5/01, Методическими указаниями по бухгалтерском учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н).

По статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (строка 211 типовой формы) приводятся данные об остатках принадлежащих организации материалов и сырья, учтенных по счету 10 "Материалы", с учетом сумм, учтенных по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", и за минусом сумм, учтенных по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

По указанной статье отражается также величина остатков по дополнительно открываемым в соответствии с Методическими указаниями по учету специнструмента к счету 10 субсчетам "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", на которых организуется учет предметов, относимых к числу специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

При этом следует иметь в виду, что организация вправе учитывать вышеприведенные предметы в составе объектов основных средств в порядке, установленном ПБУ 6/01. В этом случае их остаточная стоимость должна быть приведена по строке 120 типовой формы отчета.

По статье "Затраты в незавершенном производстве" (строка 213 типовой формы) предприятиями торговли и общественного питания могут быть отражены издержки обращения в части транспортных расходов, приходящихся на остаток непроданных товаров, и только при условии, что учтенные издержки обращения не признаются в качестве расходов по обычной деятельности.

По статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" (строка 214 типовой формы) отражается стоимость нереализованных товаров торговыми и предприятиями общественного питания. Предприятия общественного питания по данной статье отражают также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.

При формировании показателя по рассматриваемой статье учитываются остатки по балансовым счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция".

По готовой продукции и товарам могут быть созданы резервы под снижение их стоимости. В этом случае показатель по рассматриваемой статье баланса приводится за минусом сумм таких резервов, отражаемых по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Организации розничной и оптовой торговли показатель по строке 214 типовой формы формируют по-разному.

В соответствии с п.13 ПБУ 5/01 розничные предприятия торговли вправе производить оценку товаров не только по стоимости их приобретения, но и по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок).

Кроме того, согласно тому же п.13 ПБУ 5/01 затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться предприятиями торговли в состав расходов на продажу, а потому учитываться обособленно от прочих расходов, связанных с приобретением товаров. В этом случае согласно положениям ПБУ 10/99 определенная часть расходов, приходящаяся на остаток нереализованных товаров, отражается в составе незавершенного производства (издержек обращения).

Кроме того, организациями розничной торговли могут использоваться специальные правила оценки товаров при их принятии к учету.

В том случае, если торговыми организациями товары учитываются по ценам приобретения (по "покупным" ценам), их учетная стоимость формируется по правилам, установленным п.6 ПБУ 5/01.

Если учет товаров организации торговли организуют по "продажным" ценам, то оценка товаров в бухгалтерском учете производится по ценам, по которым они должны быть реализованы, включая налог на добавленную стоимость.

Разница между ценой продажи и расходами, связанными с приобретением товаров, которые в соответствии с ПБУ 5/01 включаются в их себестоимость, носит название торговой наценки, учитываемой по счету 42 "Торговая наценка". При формировании показателя по статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" сумма начисленной торговой оценки (сальдо по счету 42) не учитывается.

В соответствии с п.9 ПБУ 10/99 предприятия розничной торговли вправе признавать издержки обращения в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. При этом если в отношении расходов на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, на рекламу и представительские расходы такой принцип соблюдается, то расходы на перевозку и заготовку товаров могут признаваться как полностью в стоимости реализованных за отчетный период товаров, так и отдельно в части реализованных и не реализованных на конец отчетного месяца товаров.

В том случае, когда расходы на продажу не включаются в учетную стоимость товаров, они относятся на издержки обращения и учитываются на балансовом счете 44 "Расходы на продажу" (статья "Затраты в незавершенном производстве" типовой формы баланса).

При переходе организаций с начала 2004 г. в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания транспортных расходов полностью в себестоимости проданных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году транспортные расходы подлежат включению в себестоимость проданных товаров на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных товаров в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие).

Учет транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, может быть организован также с использованием балансовых счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонения в стоимости материалов". Соответствующий выбор должен быть закреплен в учетной политике организации на соответствующий год. В этом случае показатель по статье "готовая продукция и товары для перепродажи" формируется как остатки по счетам 41 (без учета сумм торговой наценки) и 16 (последние остатки только в части товаров, и никак не в части, приходящейся на материалы, учитываемые по счету 10).

Предприятия оптовой торговли показатель по рассматриваемой статье типовой формы баланса формируют в общеустановленном порядке, руководствуясь положениями ПБУ 5/01. При этом согласно п.13 ПБУ 5/01 затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, могут не включаться в учетную стоимость товаров, а отражаться в составе расходов на продажу.

В свою очередь, согласно положениям ПБУ 10/99 произведенные транспортные расходы могут в полной мере относиться на реализацию по результатам отчетного периода или же их часть, приходящаяся на остаток нереализованных товаров, может отражаться в составе незавершенного производства (издержках обращения) на конец отчетного периода.

По статье "Товары отгруженные" (строка 215 типовой формы) приводится себестоимость отгруженной организацией продукции или товаров, по которым на конец отчетного 2004 г. не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров), определенные п.12 ПБУ 9/99. При этом если на 31 декабря 2004 г. становится очевидным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, то должна быть признана дебиторская задолженность.

По строке "Расходы будущих периодов" (строка 216 типовой формы) приводится сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию издержек обращения отчетного периода. Основанием для отражения показателя служат остатки по состоянию на 1 января 2005 г. по счету 97 "Расходы будущих периодов".

По статье "Прочие запасы и затраты" (строка 217 типовой формы) отражается стоимость материально-производственных запасов и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы", в частности расходы на упаковку и транспортировку неотгруженных (непроданных) товаров, если согласно положениям учетной политики такие расходы не признаются организациями торговли и общественного питания в себестоимости товаров (услуг) полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности.

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (строка 220 типовой формы) отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам и прочим материально-производственным запасам, объектам основных средств, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. Основанием для заполнения строки является дебетовый остаток по балансовому счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" по состоянию на отчетную дату.

По статье "Дебиторская задолженность" (строки 230 и 240 типовой формы) отражаются суммы учтенной по состоянию на отчетную дату дебиторской задолженности организации.

Вся сумма дебиторской задолженности организации указывается в бухгалтерском балансе с ее подразделением на:

- краткосрочную, если ожидаемый срок погашения составляет не более чем 12 месяцев после отчетного периода, - соответствующие суммы отражаются по статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (строка 240 типовой формы бухгалтерского баланса);

- долгосрочную, если ожидаемый срок погашения составляет более чем 12 месяцев после отчетного периода, - соответствующие суммы отражаются по статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (строка 230 типовой формы бухгалтерского баланса).

В случае создания организациями в соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается за минусом отраженных по балансовому счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" сумм.

По статье "Денежные средства" (строка 260 типовой формы) приводится остаток денежных средств организации, находящихся по состоянию на отчетную дату:

- в кассе организации - остаток по счету 50 "Касса";

- на расчетных счетах организации - остаток по счету 51 "Расчетные счета";

- на валютных счетах организации - остаток по счету 52 "Валютные счета";

- прочие денежные средства - остатки по счетам 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Оценка и пересчет денежных средств в иностранной валюте производится в соответствии с правилами, установленными ПБУ 3/2000. В частности, пересчет активов и обязательств должен быть произведен по курсу Центробанка РФ по состоянию на отчетную дату, а именно на 1 января 2005 г.

Отражается по строке 260 баланса также и стоимость денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др.).

По статье "Прочие оборотные активы" (строка 270 типовой формы) бухгалтерского баланса отражаются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей разд.II "Оборотные активы" баланса.

По статье "Уставный капитал" (строка 410 типовой формы) показывается определяемая в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации (по государственным и муниципальным организациям - величина уставного фонда). Размер уставного капитала подлежит отражению в бухгалтерском учете по балансовому счету 80 "Уставный капитал".

По статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (строка 411 типовой формы) приводится стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров как по их требованию, так и в соответствии с решением уполномоченных органов организации. Формирование показателя по рассматриваемой статье типовой формы бухгалтерского баланса производится исходя из дебетового остатка по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 81. При подсчете показателей по разд.III типовой формы баланса (строка 490) показатель по статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" вычитается, а потому показывается в круглых скобках.

По статье "Добавочный капитал" (строка 420 типовой формы) отражаются остатки средств добавочного капитала организации, учтенных по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 83 "Добавочный капитал".

Показатель по рассматриваемой статье на начало отчетного 2004 г. может отличаться от показателя заключительного баланса за 2003 г. на сумму проведенной переоценки объектов основных средств.

По статье "Резервный капитал" (строка 430 типовой формы) приводится величина резервного капитала организации, учтенного по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 82 "Резервный капитал".

По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470 типовой формы) приводится величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, определяемая сальдированием показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (остаток по счету 84) и чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного 2004 г., сформированной до отчетной даты по счету 99.

При этом следует учитывать, что при формировании показателя по рассматриваемой статье по состоянию на конец отчетного 2004 г. учитываются принятые организацией решения по погашению сумм непокрытого убытка прошлых лет, а также распределению прибыли отчетного года на увеличение сумм резервного капитала, выплату дивидендов и т.п.

По статьям "Займы и кредиты" (строки 510 и 610 типовой формы) показываются непогашенные суммы полученных организацией кредитов и займов.

Если полученные организацией займы и кредиты подлежат погашению в соответствии с условиями заключенных договоров более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они относятся к долгосрочным и потому показываются по строке 510 типовой формы бухгалтерского баланса. В этом случае для формирования показателя используются остатки по балансовому счету 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам".

В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты (то есть после 31 декабря 2004 г.), то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в составе краткосрочных обязательств по строке 610 типовой формы баланса. В этом случае для формирования показателя используются остатки по балансовому счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Исчисление указанных сроков осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

Во всех случаях суммы задолженности по кредитам и займам отражаются с учетом причитающихся к уплате по состоянию на отчетную дату процентов, с соблюдением правил, предусмотренных ПБУ 15/01.

По статье "Отложенные налоговые обязательства" (строка 515 типовой формы) приводится величина отложенных налоговых обязательств организации, учтенных в установленном порядке по состоянию на отчетную дату (1 января 2004 г.) в соответствии с положениями ПБУ 18/02 по балансовому счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Отложенное налоговое обязательство - это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль, причитающимся к уплате в бюджет и условным налогом, рассчитанным с бухгалтерской прибыли. Налогооблагаемая временная разница образует отложенное налоговое обязательство, которое показывает, насколько нужно будет увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

При отражении в учете и отчетности отложенных налоговых обязательств организации должны руководствоваться ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете образование отложенных налоговых обязательств оформляется записями по дебету счета 68 и кредиту счета 77, а их уменьшение и полное погашение - по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

По статье "Кредиторская задолженность" (строка 620 типовой формы) приводится величина кредиторской задолженности организации, учтенной по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов учета расчетов.

По статье "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" (строка 630 типовой формы) приводится сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям в пользу ее участников (учредителей), представляющая собой кредитовый остаток по отдельным лицевым счетам к субсчету "Расчеты по выплате доходов" счета 75.

По статье "Доходы будущих периодов" (строка 640 типовой формы) показываются суммы, учтенные в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов на балансовом счете 98 "Доходы будущих периодов".

По статье "Резервы предстоящих расходов" (строка 650 типовой формы) отражаются подтвержденные инвентаризацией остатки средств, зарезервированные организацией в соответствии с действующим порядком на балансовом счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Если при уточнении учетной политики на 2005 г. организация сочтет нецелесообразным начислять какие-то резервы, то их остатки на 1 января 2005 г. подлежат присоединению к финансовому результату в январе 2005 г. (дебет счета 96 кредит счета 91).

По статье "Прочие краткосрочные обязательства" (строка 660 типовой формы) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей разд.V "Краткосрочные обязательства" типовой формы баланса.

В разделе "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" справочно приводятся данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах организации.

Особенности формирования показателей

Отчета о прибылях и убытках (форма N 2)

В основу формирования показателей отчета о прибылях и убытках положена классификация доходов и расходов согласно положениям соответственно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а также определение объектов учета согласно ПБУ 18/02.

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" (строка 010 типовой формы) показывается размер доходов от обычных видов деятельности, которые могут быть признаны таковыми (то есть выручкой) в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 (для организаций торговли и общественного питания - доходы от всех видов торговых операций и услуг в сфере общественного питания).

Выручка показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин. Для формирования показателей по рассматриваемой статье используются обороты по субсчету "Выручка" балансового счета 90, за вычетом указанных налогов и сборов.

По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" (строка 020 типовой формы) показывается покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье отчета.

Издержки обращения, учитываемые по балансовому счету 44, показываются по статье "Коммерческие расходы" (строка 030 типовой формы) отчета.

По статье "Проценты к получению" (строка 060 типовой формы) отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 9/99 в качестве операционных доходов суммы причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п. за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

По статье "Проценты к уплате" (строка 070 типовой формы) отражается величина процентов, начисленных к уплате за предоставление в пользование организации денежных средств (кредитов, займов), которые в соответствии с положениями ПБУ 10/99 отражаются в составе операционных расходов организации.

По статье "Доходы от участия в других организациях" (строка 080 типовой формы) приводится величина поступлений за отчетный год, связанных с участием в уставных капиталах сторонних организаций (включая проценты и другие доходы по ценным бумагам), если только такого рода вид деятельности не является предметом деятельности организации. Данные доходы в соответствии с п.7 ПБУ 9/99 относятся к операционным доходам, учитываемым по балансовому счету 91.

Если участие в деятельности других организаций является предметом деятельности организации, полученные в связи с этим доходы отражаются по статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" отчета.

По статье "Прочие операционные доходы" (строка 090 типовой формы) отражается величина полученных организацией в течение отчетного 2004 г. операционных доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п.7 ПБУ 9/99. Конечно же при этом не должны учитываться начисленные к получению проценты (показываются по статье "Проценты к получению" отчета) и доходы от участия в других организациях (показываются по статье "Доходы от участия в других организациях" отчета).

По статье "Прочие операционные расходы" (строка 100 типовой формы) отражается величина понесенных организацией в течение отчетного 2004 г. операционных расходов, признаваемых таковыми в соответствии с п.11 ПБУ 10/99, за исключением начисленных к уплате процентов за пользование денежными средствами, которые отражаются по статье "Проценты к уплате" отчета.

По статье "Внереализационные доходы" (строка 120 типовой формы) отражаются суммы полученных организацией в течение отчетного года внереализационных доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п.8 ПБУ 9/99.

По статье "Внереализационные расходы" (строка 130 типовой формы) приводится величина учтенных в течение отчетного 2004 г. внереализационных расходов, признаваемых таковыми в соответствии с п.12 ПБУ 10/99.

Необходимо учитывать, что утвержденная Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н форма Отчета о прибылях и убытках не предусматривает формирование показателей об имевших место в течение отчетного периода чрезвычайных доходах и расходах, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Как отмечено в Письмах Минфина России от 29 сентября 2003 г. N 16-00-17/31 "О порядке представления бухгалтерской отчетности" и от 2 марта 2004 г. N 16-00-16/29, в случае наличия чрезвычайных доходов (расходов) в течение отчетного периода организация при составлении Отчета о прибылях и убытках может включать эти показатели перед данными о прибыли (убытке) до налогообложения, исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов чрезвычайные доходы (расходы) отражаются непосредственно на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, если в течение 2004 г. в бухгалтерском учете организации были отражены чрезвычайные доходы (расходы), они отражаются по дополнительно вводимым статьям "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" Отчета о прибылях и убытках. Их нумерация может быть приведена как 131 и 132 соответственно.

По статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" (строка 140 типовой формы) отражается показатель, определяемый как суммирование финансового результата по обычным видам деятельности организации и финансового результата по прочим доходам и расходам (включая чрезвычайные доходы и расходы).

По статье "Отложенные налоговые активы" (строка 141 типовой формы) приводится величина отложенных налоговых активов, учтенных в течение отчетного года по балансовому счету 09 в соответствии с правилами, определенными ПБУ 18/02. При этом следует учитывать, что кредитовые обороты по указанному счету за год могут превысить дебетовые, и в этом случае показатель по строке 141 отчета приводится в круглых скобках.

По статье "Отложенные налоговые обязательства" (строка 142 типовой формы) приводится величина отложенных налоговых обязательств, учтенных в течение отчетного года по балансовому счету 77 в соответствии с правилами, определенными ПБУ 18/02. Как правило, показатель по указанной строке 142 приводится в круглых скобках. В случае же, если дебетовые обороты по счету 77 превысили кредитовые обороты по указанному счету за год, имеет место положительное значение показателя.

По статье "Текущий налог на прибыль" (строка 150 типовой формы) отражается сумма налога на прибыль, исчисленная по правилам налогового законодательства к уплате по принадлежности в доход соответствующих бюджетов. Отраженный по данной строке показатель должен быть подтвержден данными налоговой декларации по налогу на прибыль, и приводится он в круглых скобках.

Типовая форма Отчета о прибылях и убытках не предусматривает собой формирование показателя, отражающего сумму начисленных в течение отчетного периода налоговых санкций. По правилам бухгалтерского учета они отражаются непосредственно на балансовом счете 99.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 2 марта 2004 г. N 16-00-16/29, они должны быть отражены по свободной строке отчета после показателя "текущего налога на прибыль", и при этом исходя из положений п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы санкций не должны учитываться при исчислении показателей условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

Таким образом, если в течение отчетного 2004 г. организация отражала в бухгалтерском учете суммы налоговых санкций, их величина показывается по дополнительно вводимой статье "Налоговые санкции" Отчета о прибылях и убытках (рекомендуемая нумерация строки - 151).

Учитывая те же положения п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета (указанный нормативный акт применяется и в настоящее время, но только в той части, которая не противоречит положениям принятых позже стандартов бухгалтерского учета), по свободным строкам типовой формы Отчета о прибылях и убытках после статьи "Текущий налог на прибыль" приводятся также следующие данные:

- об исчисленных к уплате по принадлежности суммах налога на вмененный доход, налога на игорный бизнес (см., в частности, Письмо Минфина России от 18 августа 2004 г. N 07-05-14/215);

- сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущих налоговых (отчетных) периодах (см. Письмо Минфина России от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219).

По статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (строка 190 типовой формы) приводится показатель чистой прибыли (убытка) отчетного 2004 г.

Финансовый результат деятельности организации за отчетный период исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть принята сумма условного расхода по налогу на прибыль, исчисленная по правилам ПБУ 18/02 и скорректированная на сумму постоянных налоговых обязательств (активов).

Порядок формирования показателя по данной статье отчета разъяснен в Письме Минфина России от 15 сентября 2003 г. N 16-00-14/280.

Для отражения в отчете о прибылях и убытках данный показатель исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть принята сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов):

ЧП = БП +/- ОНА -/+ ОНО - ТНП,

где ЧП - чистая прибыль организации;

БП - прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета;

ОНА - отложенные налоговые активы (дебетовое сальдо по счету 09);

ОНО - отложенные налоговые обязательства (кредитовое сальдо по счету 77);

ТНП - текущий налог на прибыль (налог на прибыль, отраженный в декларации).

Знаки (+/-) в приведенной формуле означают, что в течение отчетного года динамика изменения показателей отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств может быть как положительной, так и отрицательной.

Если в течение отчетного года в учете организации отражались суммы налоговых санкций, учтенных в установленном порядке по балансовому счету 99, показатель по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" Отчета о прибылях и убытках определяется по следующей формуле: "Прибыль (убыток) до налогообложения" (строка 140) +/- "Отложенные налоговые активы" (строка 141) -/+ "Отложенные налоговые обязательства" (строка 142) - "Текущий налог на прибыль" (строка 150) - "Налоговые санкции" (строка 151).

По статье "Постоянные налоговые обязательства" (строка 200 типовой формы) приводится величина постоянных налоговых обязательств, определяемых в соответствии с положениями ПБУ 18/02 и учтенных в течение отчетного года по балансовому счету 99.

Под постоянным налоговым обязательством согласно п.7 ПБУ 18/02 понимается сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. По своей сути постоянное налоговое обязательство представляет собой суммы налога на прибыль, исчисленные по установленным ставкам с величины постоянных разниц.

В свою очередь под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы представляют собой не что иное, как доходы и расходы, которые признаются для целей бухгалтерского учета в полном размере, а для целей налогового учета - в какой-то части (как правило, нормируемой) либо не признаются вовсе. Таким образом, на такие суммы образуются разницы, которые не могут быть признаны для целей налогообложения по налогу на прибыль ни в отчетном периоде, ни в последующих периодах.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерными обществами приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию (строки 210 и 220 отчета). При заполнении этих данных в части обыкновенных акций необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н.

Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов. Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" Отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного 2004 г., в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

Заметим, что положения ПБУ 18/02 могут не применяться субъектами малого предпринимательства. В этом случае бухгалтерская отчетность формируется ими без необходимости отражения в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках данных согласно ПБУ 18/02.

Особенности формирования показателей

Отчета об изменениях капитала (форма N 3)

В данном отчете отражаются данные о движении собственного капитала организации, включая его составные части (уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль), а также созданных в организации резервов.

Показатели раздела "Изменение капитала" приводятся согласно составным частям капитала (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль) по графам типовой формы отчета, а также согласно динамике изменения (остаток на начало, увеличение, уменьшение, остаток на конец) по строкам типовой формы отчета.

Показатели приводятся с учетом распределения в ходе реформации сумм полученной прибыли или покрытия выявленного по итогам отчетного года убытка. В связи с этим данные указанного раздела должны соответствовать данным годового бухгалтерского баланса:

- по уставному капиталу (графа 3) - данным балансового счета 80 (строка 410 бухгалтерского баланса);

- по добавочному капиталу (графа 4) - данным балансового счета 83 (строка 420 бухгалтерского баланса);

- по резервному капиталу (графа 5) - данным балансового счета 82 (строка 430 бухгалтерского баланса);

- по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) (графа 6) - данным балансового счета 84 (строка 470 бухгалтерского баланса).

При отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов реорганизации (строки 023, 033, 123, 133 разд.I отчета) организациям следует руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.

В разделе "Резервы" приводится расшифровка составных частей резервного капитала организации, а также данные об остатках и движении сумм оценочных резервов, резервов предстоящих расходов.

По строкам "Оценочные резервы" приводятся данные о наличии и движении в течение соответствующих лет сумм созданных в организации оценочных резервов, к которым относятся резервы под снижение стоимости материальных ценностей (балансовый счет 14), резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (балансовый счет 59), резервы сомнительных долгов (балансовый счет 63).

По строкам "Резервы предстоящих расходов" отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности и принятой учетной политикой, о движении средств каждого резерва в течение соответствующего отчетного периода. При формировании данных отчета за основу принимаются остатки по состоянию на соответствующую дату и обороты по балансовому счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

В разделе "Справки" отчета отражаются данные о величине чистых активов организации, а также о целевых средствах, полученных из бюджета и внебюджетных фондов.

При расчете показателя чистых активов организациям следует руководствоваться Приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н, N 03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

Особенности формирования показателей

Отчета о движении денежных средств (форма N 4)

Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости; оборудования; нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства; расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центробанка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

В отчет о движении денежных средств включаются сведения о потоках денежных средств (поступление, направление), учтенных в течение соответствующего года на счетах 50, 51, 52 и 55 и их остатках на основании записей на счетах бухгалтерского учета.

Особое внимание при заполнении отчета необходимо обратить на то обстоятельство, что в него включаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. То есть товарообменные (бартерные) операции при формировании показателей отчета участия не принимают.

В случае необходимости данные о товарообменных операциях включаются в отдельно составляемый отчет или в пояснительную записку организации.

Особенности формирования показателей

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

В данном отчете отражается движение амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств) и имущества, предназначенного для сдачи в лизинг или предоставляемого по договору проката; расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы; на освоение природных ресурсов; финансовых вложений; дебиторской и кредиторской задолженности; расходов по обычным видам деятельности; обеспечений; государственной помощи.

Организация вправе принять решение о представлении отчета по форме, приведенной в Приложении к Приказу Минфина России N 67н. При этом отдельные показатели, включенные в форму N 5 согласно образцу формы, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

В разделе "Нематериальные активы" приводятся данные о первоначальной стоимости принадлежащих организации объектов нематериальных активов, суммах начисленной по ним амортизации. В отдельном порядке в указанном разделе приводятся данные о приобретении и выбытии нематериальных активов.

В разделе "Основные средства" приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств, суммах начисленной по ним амортизации, результатах дооценки (уценки) данного имущества. В отдельном порядке в указанном разделе приводятся данные о приобретении и выбытии объектов основных средств.

По строке "Результат от переоценки объектов основных средств" типовой формы отчета показывается увеличение или уменьшение стоимости объектов основных средств, производимое в результате переоценки.

При формировании показателей по строке "Амортизация основных средств" отчета необходимо учитывать, что в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные организацией книги, брошюры и т.п. издания могут списываться на затраты производства (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

При этом следует учитывать, что стоимость единовременно отнесенных в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 на затраты производства объектов основных средств не отражается по строке 140 отчета. Такие суммы показываются по графе 5 "Выбыло" строк, характеризующих движение соответствующих видов объектов основных средств.

По строке "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации" отчета отражается стоимость объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но находящихся в процессе государственной регистрации. При этом следует учитывать, что с 1 января 2004 г. в соответствии с п.52 Методических указаний по учету основных средств допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

В разделе "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" отчета отражаются расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые в установленном ПБУ 17/02 порядке в течение отчетного года отражались в составе вложений во внеоборотные активы (балансовый счет 08).

В разделе "Финансовые вложения" отражаются сведения о структуре принадлежащих организации финансовых вложений, учтенных по счету 58 в соответствии с положениями ПБУ 19/02 (см. пояснения к строкам 140 и 250 типовой формы баланса).

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" приводятся данные о суммах дебиторской и кредиторской задолженности организации, отраженных на счетах учета расчетов в течение отчетного года. Задолженность показывается с ее подразделением на краткосрочную и долгосрочную, а также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" отражаются расходы, произведенные организацией за отчетный и предыдущий годы, сгруппированные по элементам затрат без учета внутрихозяйственного оборота, при котором отдельные затраты формируются на одних счетах бухгалтерского учета, а затем списываются на другие счета.

В частности, к внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др., а также затраты по браку, при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (как юридическими, так и физическими); расходы, связанные со списанием активов и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Организация может принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельности не в составе приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках.

В разделе "Обеспечения" приводится динамика изменения сумм полученных и выданных обеспечений, учтенных на соответствующих забалансовых счетах учета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

В разделе "Государственная помощь" приводятся сведения о суммах полученной организацией государственной помощи, ее использовании и остатках по состоянию на отчетную дату. Заполнение раздела производится с учетом положений ПБУ 13/2000.

Особенности формирования отчетности по налогу на прибыль

По итогам отчетного 2004 г. предприятия торговли и общественного питания обязаны представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию по налогу на прибыль по форме, определенной Приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614. По итогам 2004 г. декларация должна быть представлена не позднее 28 марта 2005 г.

При заполнении декларации следует руководствоваться Инструкцией по ее заполнению, утвержденной Приказом того же министерства от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 (в ред. изменений и дополнений). Согласно Инструкции определяется также состав (выбираются определенные листы) представляемой декларации.

Предприятия торговли и общественного питания, в состав которых входят обособленные подразделения, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию, составленную в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. В свою очередь в налоговый орган по месту нахождения каждого из обособленных подразделений представляется отдельная декларация, включающая в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд.1 и (или) подраздел 1.2 разд.1, а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Если обращаться к формированию отдельных показателей налоговой декларации, необходимо учитывать следующие разъяснения, изданные Минфином России или МНС России в последнее время.

Расходы по замене вышедших из строя компьютерных элементов отражаются в составе расходов на ремонт объектов основных средств (ст.260 НК РФ), включая тот случай, если характеристики компьютера улучшились (см. Письмо Минфина России от 22 июня 2004 г. N 03-02-04/5).

В соответствии с п.1 ст.258 НК РФ организациям предоставлено право для целей налогообложения увеличивать срок полезного использования реконструированного объекта, но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы (классификация амортизационных групп определена Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"), в которую этот объект включен.

Порядок признания для целей налогообложения расходов по реконструкции объектов основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю, определен в Письме Минфина России от 4 августа 2003 г. N 04-02-05/3/65.

Если ранее установленный максимальный срок полезного использования объекта не закончился, то согласно п.2 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму расходов на реконструкцию, а организация учитывает имущество по измененной стоимости, используя оставшийся срок полезного использования.

В случае если максимальный срок полезного использования объекта закончился, и в связи с этим остаточная стоимость также равна нулю, то фактически имеет место создание нового основного средства (исходя из сумм, затраченных на реконструкцию) с измененными характеристиками с установлением в том числе нового срока полезного использования.

Такие же положения в принципе распространимы также и на случаи модернизации объектов основных средств.

В случае модернизации или реконструкции объектов основных средств, стоимость которых составляет менее 10 000 руб., можно руководствоваться положениями Письма Минфина России от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/3/50.

Расходы на приобретение такого рода имущества единовременно признаются при его вводе в эксплуатацию как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. В связи с этим если такое имущество модернизировалось (реконструировалось) в течение отчетного 2004 г., то опять создается как бы новый объект учета. Поэтому если сумма затрат по модернизации (реконструкции) составила менее 10 000 руб., то они единовременно признаются для целей налогообложения прибыли, если 10 000 руб. и более, то по вновь созданному объекту (его можно так и назвать - модернизации объекта А) на общеустановленных принципах должна начисляться амортизация.

С 1 января 2004 г. предприятия торговли и общественного питания исчисляют и уплачивают налог на имущество в порядке, установленном гл.30 НК РФ. Как отмечено в Письме Минфина России от 11 июня 2004 г. N 03-02-05/4/21, расходы по начислению авансовых платежей по данному налогу, а также суммы налога должны были относиться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль по состоянию на дату начисления соответствующих сумм.

К сожалению, до настоящего времени в торговой сфере и сфере общественного питания во исполнение положений гл.25 НК РФ не утверждены нормы естественной убыли по товарам и иным материальным запасам. В связи с этим в целях исчисления налога на прибыль какие-либо потери в пределах норм естественной убыли приняты быть не могут (указанный вывод основывается также на положениях Письма Минфина России от 24 декабря 2002 г. N 16-00-14/485).

Особенности формирования отчетности по налогу

на добавленную стоимость

В части налога на добавленную стоимость предприятия торговли и общественного питания отчитываются посредством представления не позднее 20 января 2005 г. налоговой декларации по форме, утвержденной Приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. N БГ-3-03/644.

При формировании показателей налоговой декларации, оформлении и представлении налоговой декларации следует руководствоваться Инструкцией, утвержденной Приказом МНС России от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25 (в ред. изменений и дополнений).

Особое внимание при формировании отчета за 2004 г. необходимо обратить на положения Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", согласно которому основная ставка по налогу на добавленную стоимость была снижена с 1 января 2004 г. с 20 процентов до 18 процентов.

По-прежнему ставка в размере 10 процентов применяется по указанным в п.2 ст.164 НК РФ продовольственным товарам, товарам для детей, периодическим печатным изданиям и медицинским товарам.

В связи с уменьшением ставки налогообложения были внесены изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914. Порядок применения новой ставки в переходный период разъяснен в многочисленных письмах Минфина России и МНС России.

Так, например, если счет-фактура был оформлен до 1 января 2004 г., то в нем должна была указываться ставка в размере 20 процентов, и, соответственно, налог должен был уплачиваться в бюджет именно по указанной ставке.

Если товары были отгружены в 2003 г., а средства в их оплату поступили в отчетном году, и организация формирует налоговую базу по кассовому методу, то полученные от покупателя суммы согласно оформленному в прошлом году счету-фактуре должны быть уплачены по ставке в 20 процентов (см. Письмо Минфина России от 8 декабря 2003 г. N 04-03-11/102).

Если организация получила аванс в 2003 г. и уплатила с него налог по ставке 20 процентов, а товары отгружены в 2004 г. с выставлением счета-фактуры с учетом ставки в 18 процентов, то организация вправе зачесть суммы налога с суммы полученной предоплаты по ставке 20 процентов (Письмо Минфина России от 8 декабря 2003 г. N 04-03-11/103).

В соответствии с положениями гл.21 НК РФ для принятия сумм "входного" НДС к зачету при расчетах с бюджетом необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- приобретенные товары (работы, услуги) оприходованы и оплачены;

- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в рамках производственной деятельности или для перепродажи;

- организация располагает счетом-фактурой, в котором выделен "входной" НДС.

Для получения налоговых вычетов организации обязаны в общеустановленном порядке составлять счета-фактуры и вести книгу продаж и книгу покупок в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. изменений и дополнений).

Именно при совпадении приведенных выше условий у организации возникает право на вычет соответствующих сумм налога на добавленную стоимость.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 29 июля 2004 г. N 03-04-14/24 "О составлении счета-фактуры", составленные и выставленные с нарушением установленного порядка счета-фактуры не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету при расчетах с бюджетом. Исходя из этого перед оформлением заключительной декларации за 2004 г. следует перепроверить выставленные продавцами счета-фактуры на предмет соответствия их предъявляемым требованиям.

Налог на добавленную стоимость в части оборудования, требующего монтажа, может быть принят к зачету при принятии имущества к учету по балансовому счету 01 "Основные средства", и по нему будет начато начисление амортизации (см. Письмо МНС России от 28 июля 2004 г. N 03-1-08/1876/14).

В части сумм НДС с проездных билетов работников при следовании в служебную командировку и обратно организациям следует учитывать положения Письма МНС России от 4 декабря 2003 г. N 03-1-08/3527/13-АТ995 "О налоговых вычетах по НДС при командировках". Если в билетах, подтверждающих стоимость проезда работника из командировки к месту постоянной работы, нет указаний о предъявлении налогоплательщику к уплате суммы налога на добавленную стоимость, то данные расходы на основании пп.12 п.1 ст.264 НК РФ в полной сумме следует относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, и, соответственно, к зачету при расчетах по НДС они не принимаются.

В части сумм НДС, уплаченных командированным работником в составе расходов на наем жилого помещения, можно руководствоваться разъяснениями, приведенными в Письме Минфина России от 11 октября 2004 г. N 03-04-11/165.

Основанием для вычета НДС, уплаченного за услуги гостиниц, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в т.ч. кассовый чек с выделенной в нем суммой налога отдельной строкой), либо бланк строгой отчетности, в котором указана сумма налога. При оказании услуг гостиницами счета-фактуры должны выставляться организациям, командирующим своих работников. Счета-фактуры, составленные с нарушением п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием принятия сумм НДС к вычету.

Отдельное внимание следует уделить тем положениям гл.21 НК РФ, согласно которым необходимо восстанавливать принятые ранее к зачету суммы налога на добавленную стоимость по имуществу, выбываемому в связи с осуществлением операций, не признаваемых объектом налогообложения, или в связи с осуществлением операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). При выбытии недоамортизированного имущества сумма налога подлежит восстановлению в части, приходящейся на остаточную стоимость передаваемого имущества.

Письмо Минфина России от 20 сентября 2004 г. N 03-04-11/155 разъясняет, что выбывшие в результате хищения товарно-материальные ценности не использовались при осуществлении операций, облагаемых НДС, поэтому суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким ценностям, необходимо восстановить.

Восстановлению подлежат также суммы НДС с имущества (в части объектов основных средств - с недоамортизированной суммы), используемого при переходе на специальные налоговые режимы (см., в частности, Письмо Минфина России от 27 апреля 2004 г. N 04-03-11/66).

НДС уплачивается исключительно по месту регистрации головной организации, а потому и налоговая отчетность представляется только в указанный адрес.

Особенности формирования отчетности по единому

социальному налогу, налогу на доходы физических лиц,

а также отчетности по страховым взносам

на обязательное страхование

В части единого социального налога предприятия торговли и общественного питания не позднее 30 марта 2005 г. должны представить налоговую декларацию (п.7 ст.243 НК РФ).

На дату написания данной публикации форма декларации утверждена Приказом МНС России от 9 октября 2002 г. N БГ-3-05/550 (в ред. изменений от 24 декабря 2003 г.).

Копия налоговой декларации за отчетный 2004 г. с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, должна быть представлена не позднее 1 июля 2005 г. в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Следует учитывать, что обязанности головных организаций по представлению налоговых деклараций по единому социальному налогу могут исполнять обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

В части налогообложения сумм суточных при служебных командировках, по мнению Минфина России, изложенному в его Письме от 21 января 2004 г. N 04-04-06/11 "О налогообложении суточных", следует руководствоваться нормами расходов, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (в ред. изменений и дополнений). В связи с этим не подлежат обложению единым социальным налогом суточные, выплачиваемые в пределах 100 руб. за каждые сутки командировки. Превышающие указанную величину суммы не облагаются налогом, если только оплачиваются из собственных средств организации, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль.

По средствам обязательного пенсионного страхования не позднее 30 марта 2005 г. предприятиями торговли и общественного питания представляется в налоговый орган по месту регистрации декларация по страховым взносам по форме, утвержденной Приказом МНС России от 26 декабря 2002 г. N БГ-3-05/747 (в ред. изменений от 4 ноября 2003 г.).

Обособленные подразделения организации, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по уплате страховых взносов, а также представляют декларации по месту своего нахождения. На это обращено внимание в совместном Письме МНС России и Пенсионного фонда Российской Федерации от 11, 14 июня 2002 г. N МЗ-16-25/5221, БГ-6-05/835 "Об уплате страховых взносов организациями, в состав которых входят обособленные подразделения".

В части средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в территориальные органы Фонда социального страхования Российской Федерации к 15 января 2005 г. представляется "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации" (форма N 4-ФСС).

Обязанность по представлению указанной отчетности закреплена в п.5 ст.243 НК РФ, а также в ст.24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Вместе с расчетной ведомостью представляется Отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний по форме, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 27 марта 2003 г. N 33.

В части налога на доходы физических лиц по каждому физическому лицу - получателю доходов в налоговый орган по месту регистрации организации представляются сведения по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица...". На дату написания данной публикации форма указанной справки утверждена Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.

Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

При численности получателей доходов за отчетный год до 10 человек организации вправе представлять сведения на бумажных носителях. Во всех иных случаях сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. При этом налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения на бумажных носителях.

В Письме Минфина России от 21 января 2004 г. N 04-04-06/11 "О налогообложении суточных" было разъяснено, что для целей исчисления налога на доходы физических лиц должны применяться те же нормы суточных, что и при исчислении налога на прибыль. В связи с этим выплачиваемые работникам суточные в размере, превышающем 100 руб. за каждый день командировки, подлежат обложению налогом на доходы.

Особенности формирования отчетности по транспортному налогу

Располагающие транспортными средствами торговые предприятия и предприятия общественного питания являются плательщиками транспортного налога в порядке и на условиях, установленных гл.28 НК РФ.

Налоговая декларация по данному транспортному налогу представляется организациями в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств (организация должна быть зарегистрирована в каждом из налоговых органов, где фактически эксплуатируется транспортное средство) в сроки, установленные законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Налоговая декларация по транспортному налогу представляется по форме, определенной законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. В случае же, если форма налоговой декларации не утверждена законом субъекта Российской Федерации о налоге, то налогоплательщик - юридическое лицо обязан представить в налоговый орган по месту уплаты налога налоговую декларацию по форме, утвержденной Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724. Об этом сказано в п.47 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177).

Особенности формирования отчетности по налогу на имущество

В соответствии с положениями гл.30 НК РФ налог на имущество исчисляется со стоимости движимого и недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемого на балансе организаций в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При этом, как разъяснено в Письме Минфина России от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/16, в налоговую базу по налогу на имущество не должна включаться стоимость имущества, учтенного в установленном порядке по балансовому счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В налоговую базу включается остаточная стоимость имущества, а потому при вычитании сумм начисленной амортизации необходимо исключить суммы, отраженные по балансовому счету 02 в части имущества, учтенного на счете 03.

Сумма затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражаемая по состоянию на соответствующую дату на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", при формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций не учитывается (см., например, Письмо Минфина России от 13 апреля 2004 г. N 04-05-06/39).

Необходимо учесть следующие разъяснения Минфина России:

Письмо от 16 сентября 2004 г. N 03-06-01-04/32 - уплата налога вновь созданными или ликвидированными организациями (или их обособленными подразделениями) в течение налогового (отчетного) периода;

Письмо от 16 августа 2004 г. N 03-06-05-04/05 - определение стоимости имущества, являющегося объектом налогообложения, если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на ЕНВД, так и не переведенных.

В целях налогообложения по налогу на имущество остаточная стоимость имущества формируется также и по имуществу, по которому в соответствии с правилами бухгалтерского учета амортизация не начисляется (по ним начисляется износ).

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Указанные суммы могут отражаться по забалансовому счету 010 "Износ основных средств". Однако в любом случае организации следует оформлять расчеты начисления износа по итогам каждого налогового (отчетного) периода, так как согласно Инструкции по применению Плана счетов начисление износа по счету 010 производится один раз в конце года.

Налоговая декларация по налогу на имущество за 2004 г. должна быть представлена организациями не позднее 30 марта 2005 г. (п.3 ст.386 НК РФ).

Форму данного отчета определяют органы власти субъектов Российской Федерации. При этом Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224 утверждена форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций, на базе которой и разрабатываются региональные формы отчета. Тем же Приказом утверждена Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

И.В.Гейц

Подписано в печать

16.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——