"Российский налоговый курьер", N 1-2, 2005

ИЗМЕНЕНИЯ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

С 2005 г. Налоговый кодекс дополнен гл.31 "Земельный налог", которая введена Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ (далее - Закон N 141-ФЗ) <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 29.11.2004 N 141 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации". Подробный комментарий к новой главе Кодекса будет опубликован в одном из ближайших номеров. - Прим. ред.

Новый земельный налог устанавливается в качестве местного налога, формирующего доходную базу местных бюджетов. Он будет вводиться в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а также законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

В отличие от Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон о плате за землю), согласно которому налоговой базой по земельному налогу является облагаемая налогом площадь земельного участка, в гл.31 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость <2>. Государственный земельный кадастр охватывает всю территорию страны и содержит обязательные характеристики земельных участков: местоположение, размер и качество.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Кадастровую оценку земель осуществляет Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость).

Повсеместное введение в действие нового земельного налога предполагается с 1 января 2006 г. Представительные органы муниципальных образований территорий, где необходимая подготовительная работа завершилась еще в 2004 г., вправе были ввести этот налог с 1 января 2005 г. Однако такой возможностью воспользовались власти лишь отдельных территорий. В частности, в Москве новый земельный налог введен Законом г. Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге".

Во всех муниципальных образованиях, где местные законы в соответствии с гл.31 НК РФ не приняты (и не опубликованы) в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах (то есть до 30 ноября 2004 г.), по-прежнему будет взиматься земельный налог, установленный Законом о плате за землю. Поэтому для большинства российских налогоплательщиков актуальны изменения, внесенные в этот Закон в 2004 г. Речь идет о поправках, принятых несколькими федеральными законами: от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 20.08.2004 N 116-ФЗ (далее - Закон N 116-ФЗ) и от 22.08.2004 N 122-ФЗ (далее - Закон N 122-ФЗ) <3>. Последние по времени поправки внесены уже упоминавшимся Законом N 141-ФЗ: из текста Закона о плате за землю исключены ссылки на органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации, на их полномочия по установлению льгот и сроков уплаты налога, а также порядок распределения земельных платежей между уровнями бюджетов. Рассмотрим наиболее существенные из принятых поправок.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления"; Федеральный закон от 20.08.2004 N 116-ФЗ "О внесении изменений в статью 8 Закона Российской Федерации "О плате за землю"; Федеральный закон от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".

Порядок расчета земельных платежей с участков,

предназначенных под жилищное строительство

Поправками, внесенными Законом N 116-ФЗ в ст.ст.7 и 8 Закона о плате за землю, уточнен порядок уплаты земельного налога в части налогообложения земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, а также предоставленных физическим лицам для индивидуального жилищного строительства.

Внесением упомянутых поправок законодатель разграничил такие понятия, как "земли, занятые жилищным фондом" и "земли, предоставленные (приобретенные) для жилищного строительства, в том числе индивидуального жилищного строительства". Таким образом, устранена правовая неопределенность в отношении понятия "земли, занятые жилищным фондом", на которую обращали внимание Верховный Суд РФ (Определение от 13.02.2003 N 78-Впр03-3) и Конституционный Суд РФ (Определение от 05.06.2003 N 276-О). При этом установлен различный порядок налогообложения земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства до 1 января 2005 г., и участков, которые будут приобретены начиная с этой даты. Рассмотрим несколько типичных ситуаций.

Ситуация 1. Земельный участок приобретен до 1 января 2005 г. в собственность физическим или юридическим лицом на условиях осуществления жилищного строительства (в том числе индивидуального жилищного строительства). Налогообложение данных земельных участков регулируется ч.1 - 8 ст.8 Закона о плате за землю. Обратите внимание: ч.5 указанной статьи особенности применения налоговой ставки предусмотрены только для земель, предоставленных физическим лицам для индивидуального жилищного строительства.

Физические и юридические лица - собственники земельных участков, приобретенных до 1 января 2005 г. для жилищного строительства, уплачивают земельный налог по полным налоговым ставкам, установленным в городах и поселках городского типа, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. После государственной регистрации прав земельный налог подлежит уплате как за земли, занятые жилищным фондом. Сказанное относится и к ситуации, когда участок приобретался в собственность для индивидуального жилищного строительства.

Что касается земель, предоставленных физическим лицам для индивидуального жилищного строительства в границах городской (поселковой) черты, то налог с них должен взиматься со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках. Однако сумма уплачиваемого налога не может быть меньше установленного минимального размера земельного налога (10 руб. за 1 кв. м земельного участка в 1994 г.) с учетом последовательно применяемых коэффициентов индексации (установленных в 1995 - 1997, 1999 - 2000 и 2002 - 2005 <4> гг. соответственно).

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Статьей 4 Закона N 141-ФЗ установлено, что действующие в 2004 г. размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения, применяются в 2005 г. с коэффициентом 1,1.

В 2005 г. с учетом индексации минимальный размер земельного налога, взимаемого на основании Закона о плате за землю за земельные участки, занятые жилищным фондом, расположенные в границах городской (поселковой) черты, составляет:

10 руб/кв. м x 2 x 1,5 x 2 : 1000 x 2 x 1,2 x 2 x 1,8 x 1,1 x 1,1 = 62,72 коп/кв. м.

Рассмотрим порядок расчета земельного налога в 2005 г. на примере.

Пример. Предположим, площадь земельного участка, предоставленного в 2003 г. под индивидуальное жилищное строительство, - 1000 кв. м. Город, на территории которого расположен этот земельный участок, имеет численность населения 140 000 чел., признан городом с развитым социально-культурным потенциалом и относится к Центральному экономическому району.

Средняя ставка земельного налога определяется исходя из таблицы 1 Приложения 2 к Закону о плате за землю. Искомая величина находится на пересечении строки, соответствующей наименованию экономического района, и графы, соответствующей численности населения от 100 000 до 250 000 чел. Таким образом, средняя ставка составляет 1,8 руб/кв. м (в условиях 1994 г.). С учетом применяемых коэффициентов индексации в 2005 г. она составляет: 1,8 руб/кв. м. x 50 x 2 x 1,5 x 2 x 2 x 1,2 x 2 x 1,8 x 1,1 x 1,1 : 1000 = 5,64 руб/кв. м.

Коэффициент увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города и развития социально-культурного потенциала определяется по таблице 3 Приложения 2 к Закону о плате за землю. При численности населения городов от 100 000 до 250 000 чел. он равен 2,2. Значит, с учетом этого коэффициента средняя ставка налога в 2005 г. составляет:

5,64 руб/кв. м x 2,2 = 12,40 руб/кв. м.

В соответствии с изменениями, внесенными в Закон о плате за землю, налог за земли, предоставленные до 1 января 2005 г. для индивидуального жилищного строительства в границах городской (поселковой) черты, взимается в размере 3% от ставок, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 62,72 коп/кв. м в 2005 г. 3% от средней ставки налога по рассматриваемому городу составляют:

12,40 руб/кв. м x 3% = 0,37 руб/кв. м, или 37 коп/кв. м.

Как видим, эта величина меньше минимального размера земельного налога, который в 2005 г. равен 62,72 коп/кв. м. Поэтому налог рассчитывается исходя из его минимального размера:

1000 кв. м x 62,72 коп/кв. м = 627,2 руб.

Ситуация 2. Земельный участок приобретен в период с 1 января 2005 г. в собственность физическим или юридическим лицом на условиях осуществления жилищного строительства (кроме индивидуального жилищного строительства). В этом случае в соответствии с ч.9 ст.8 Закона о плате за землю в течение трехлетнего срока проектирования и строительства объекта налог уплачивается исходя из двукратного размера полной ставки земельного налога, установленной в городах и поселках городского типа.

Если период проектирования и строительства превышает три года, то начиная с четвертого года налог взимается в четырехкратном размере вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. После государственной регистрации земельный налог уплачивается как за земли, занятые жилищным фондом (ч.11 ст.8 Закона о плате за землю). Заметим, что аналогичная норма предусмотрена в п.15 ст.396 гл.31 НК РФ.

Ситуация 3. Земельный участок приобретен в период с 1 января 2005 г. в собственность физическим лицом для индивидуального жилищного строительства. В этом случае в течение десяти лет проектирования и строительства налогообложение производится по полным налоговым ставкам земельного налога, установленным в городах и поселках городского типа. В последующие годы - вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости - земельный налог взимается в двукратном размере. После государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог подлежит уплате как за земли, занятые жилищным фондом. Соответствующие нормы предусмотрены ч.12 ст.8 Закона о плате за землю и п.16 ст.396 НК РФ.

Льготы по земельным платежам

В соответствии с поправками, внесенными Законом N 122-ФЗ, с 1 января 2005 г. утратил силу п.18 ст.12 Закона о плате за землю. Следовательно, утратили льготу по земельному налогу лица, ранее упоминавшиеся в этом пункте, а именно:

- военнослужащие;

- граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы двадцать лет и более;

- члены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, сотрудников Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей.

Эти лица становятся налогоплательщиками земельного налога с 2005 г. К 1 августа налоговые органы должны направить им налоговые уведомления на уплату земельного налога за весь 2005 г.

Н.В.Голубева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Управление ресурсных

и имущественных налогов

ФНС России

Подписано в печать

16.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——