"Российский налоговый курьер", N 1-2, 2005

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ

Очередная горячая линия, состоявшаяся в ноябре 2004 г., была посвящена налогу на доходы физических лиц. На вопросы наших читателей отвечала Валентина Михайловна Акимова, начальник Управления налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины ФНС России, государственный советник налоговой службы РФ III ранга.

Покупка квартиры

- Здравствуйте, Валентина Михайловна. Ситуация такая. В 2004 г. мы с мужем приобрели в совместную собственность квартиру. Фактически имущественный вычет нам предоставят в 2005 г. Скажите, пожалуйста, каким будет порядок предоставления вычета?

- Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговую инспекцию. Об этом сказано в п.2 ст.220 Налогового кодекса. В декларации необходимо указать все доходы, полученные в 2004 г. Поскольку вычеты предоставляются за 2004 г., они рассчитываются в соответствии с законодательством, действующим в 2004 г. Чтобы получить имущественный вычет, к декларации следует приложить копии документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на приобретение квартиры.

- А заверять копии этих документов у нотариуса нужно?

- Нет, не нужно. Но если хотите, можете заверить.

- Может ли имущественный вычет предоставляться в полной сумме только одному из супругов?

- Если в свидетельстве о праве собственности указано, что у вас совместная собственность на приобретенную квартиру без выделения долей, то вы с супругом заключаете соглашение о распределении долей собственности. В нем можно предусмотреть, что, например, 9/10 стоимости принадлежит вам, а 1/10 - вашему супругу. Тогда и вычет будете получать в пределах принадлежащей вам доли. Замечу, что обязательного нотариального удостоверения для такого соглашения не предусмотрено.

Предоставление вычета только одному из супругов возможно, если свидетельство о праве собственности оформлено на одного из супругов и он же фактически оплатил стоимость квартиры.

- В какие сроки подается декларация по НДФЛ за 2004 г.?

- Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таково требование п.1 ст.229 Кодекса. То есть декларацию за 2004 г. вы должны подать в налоговые органы не позднее 30 апреля 2005 г. Сделать это можете лично либо направить декларацию по почте. Главное - правильно ее заполнить и приложить все документы, необходимые для получения вычета.

Если вы видите, что имущественный вычет не будет полностью использован по доходам 2004 г. и часть его перейдет на 2005, мой вам совет: как можно скорее представьте декларацию и все подтверждающие документы в налоговый орган. Дело в том, что начиная с доходов 2005 г. согласно новой редакции ст.220 <*> Налогового кодекса вы можете получить имущественный вычет у налогового агента - работодателя. Но для этого вы должны получить у налоговых органов подтверждение <**> права на имущественный вычет. Оно выдается только после того, как налоговые органы определят сумму расходов на приобретение квартиры, которую можно принять к вычету за 2004 г. в соответствии с вашими доходами, и величину неиспользованного вычета, который может быть перенесен на 2005 г. На эту сумму вам и выдадут подтверждение для получения вычета в течение 2005 г. Полученное подтверждение вам необходимо приложить к заявлению, поданному по месту работы о предоставлении имущественного вычета по доходам 2005 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Поправки в ст.220 Налогового кодекса внесены Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ. Подробнее об этом читайте в статье "Налоговое законодательство - 2005: изменения по НДФЛ" // РНК, 2004, N 23. - Примеч. ред.

<**> Форма этого документа будет утверждена ФНС России в ближайшее время.

Обратите внимание на порядок предоставления имущественного вычета в 2005 г. НДФЛ с доходов не будет удерживаться до тех пор, пока сумма остатка вычета превышает налогооблагаемый доход.

Вычеты на детей

- Здравствуйте. Подскажите, как часто надо собирать у сотрудников справки для предоставления вычетов на детей, которые учатся в вузах? В институте обычно дают одну справку на весь период обучения. Для дневного отделения это пять лет.

- Подпунктом 4 п.1 ст.218 Налогового кодекса установлено следующее. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в учебном заведении. Так что если учебное заведение представило справку на весь период обучения, то этого вполне достаточно. Если на конкретный период - семестр или один учебный год, то соответственно справки придется требовать ежегодно или по окончании каждого семестра.

- Получается, что ответственность несет сотрудник, который продолжает получать налоговый вычет, а между тем его сын или дочь уже отчислены из института?

- Конечно. Ведь, как сказано в п.3 ст.218 Кодекса, налоговый вычет на ребенка налоговый агент предоставляет налогоплательщику на основании его заявления и документов, подтверждающих право на такой вычет. Таким образом, вы предоставляете работнику вычет на ребенка - учащегося вуза до тех пор, пока работник не представит вам заявление о том, что с такого-то момента ребенок потерял статус учащегося.

Компенсационные выплаты

- Добрый день, Валентина Михайловна. Работники нашей организации направлены на курсы повышения квалификации по охране труда с аттестацией. Стоимость обучения - 2500 руб. Включается ли оплаченная организацией стоимость обучения в налоговую базу по НДФЛ?

- Периодическое обучение с целью повышения квалификации по охране труда обязательно должно быть предусмотрено в должностных инструкциях работников. Одновременно в организации должен быть утвержден план повышения квалификации работников на текущий год. Направление работников на курсы повышения квалификации оформляется распоряжением руководителя организации. В нем указывается, что данное обучение вызвано производственной необходимостью и проводится в соответствии с утвержденным планом повышения квалификации работников.

При наличии таких документов оплата обучения не включается у работников в налоговую базу по НДФЛ. Данные выплаты согласно п.3 ст.217 Налогового кодекса относятся к компенсационным выплатам, не облагаемым НДФЛ. Дело в том, что результатом обучения является повышение профессионального, а не образовательного уровня работников.

Выплаты наследникам

- Здравствуйте, у меня такой вопрос. Один из учредителей нашей организации - общества с ограниченной ответственностью написал заявление о выходе из ООО, а вскоре умер. Должны мы выплатить наследнику действительную стоимость доли этого учредителя?

- Да, наследник данного учредителя имеет право на получение действительной стоимости принадлежавшей ему доли.

- А удерживать с такой выплаты НДФЛ или налог на наследство нужно?

- Скажите, пожалуйста, вы аннулировали заявление учредителя после его смерти?

- Нет, мы его уже провели.

- В таком случае наследнику выплачивается сумма, которая принадлежала умершему собственнику. Если до смерти учредителя вы не удержали с него налог, то с суммы, выплачиваемой наследнику, НДФЛ не удерживается. Ведь согласно п.3 ст.44 Кодекса обязательство по уплате налога прекращается в связи со смертью налогоплательщика. Следовательно, стоимость доли включается в наследственную массу. На основании свидетельства о праве на наследование с этого имущества уплачивается налог на имущество, переходящее в порядке наследования. При условии, что действительная стоимость доли превышает величину 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

- То есть нам не надо подавать в налоговую инспекцию никаких сведений о выплаченной сумме?

- Конечно, нет. Сведения в налоговые органы представляет нотариус, который оформляет свидетельство о праве на наследование. Так сказано в ст.5 Закона РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

- Свидетельство о праве на наследование у нас есть. В нем указано, что данное лицо является наследником действительной стоимости доли, принадлежавшей нашему учредителю. То есть на основании свидетельства мы просто выплачиваем наследнику действительную стоимость доли?

- Совершенно верно.

Доходы в натуральной форме

- Наша организация зарегистрирована как общество с ограниченной ответственностью со 100-процентным иностранным капиталом. У нас есть протокол решения учредителей о назначении директора - иностранного гражданина. В протоколе содержится пункт о предоставлении жилплощади директору и его семье на период проживания в России. ООО заключило с директором трудовой договор, в котором также предусмотрено предоставление жилплощади. Общество заключило договор аренды квартиры с юридическим лицом от своего имени и перечисляет арендодателю арендную плату. Нужно ли включать в налоговую базу директора по НДФЛ сумму арендной платы за квартиру?

- Конечно, нужно. В соответствии со ст.211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как рыночная стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. В рассматриваемой ситуации сумма арендной платы за квартиру, оплачиваемая организацией, и является доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

- И это несмотря на то, что директору негде жить, а учредители обязаны согласно протоколу обеспечить его жильем?

- Это не имеет значения. Ведь директор в России не в командировке находится?

- Нет, в России он проживает постоянно.

- Как указано в п.3 ст.217 Налогового кодекса, не облагаются налогом выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком, в том числе и руководителем организации, трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов. Таким образом, все иные выплаты должны включаться в налоговую базу по НДФЛ.

- А если мы оплатим за директора аренду квартиры, а он будет нам постепенно возмещать стоимость аренды?..

- Вы можете предусмотреть это в договоре. Тогда такие отношения в соответствии с гл.42 Гражданского кодекса будут рассматриваться как предоставление займа. А при предоставлении организацией работнику заемных средств по ст.212 Налогового кодекса у него возникает доход в виде материальной выгоды. Материальная выгода, получаемая работником от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации, определяется за период пользования этими средствами. При беспроцентном займе налоговая база определяется согласно пп.3 п.1 ст.223 НК РФ на дату возврата заемных средств, но не реже чем один раз в год.

Материальная выгода

- Разъясните, пожалуйста, следующую ситуацию. Работник получил у организации-работодателя беспроцентный заем. Заемщик не уполномочил работодателя быть своим представителем по уплате НДФЛ с материальной выгоды. Обязан ли работодатель сообщить в налоговую инспекцию о беспроцентном займе? Если да, то в какие сроки и по какой форме?

- Налоговую базу по материальной выгоде, полученной от экономии за пользование заемными средствами, налогоплательщик - физическое лицо определяет самостоятельно и отражает в налоговой декларации по НДФЛ. Об этом сказано в ст.ст.212 и 228 Налогового кодекса. В то же время организация как налоговый агент, руководствуясь ст.230 Кодекса, обязана по итогам года подать соответствующие сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.

Если вы предоставляете займы своим работникам, всегда напоминайте им об этом. Иначе они могут оказаться в очень неприятной ситуации. Ведь если в налоговой декларации не отразить доход и не уплатить в установленный срок налог, налогоплательщику вряд ли удастся избежать штрафных санкций. А если учесть, что доход в виде материальной выгоды, полученный до 2005 г., облагается по ставке 35 процентов, сумма налога может быть достаточно большой. Налоговым кодексом предусмотрено, что материальная выгода и по кредитным, и по заемным средствам, полученным на приобретение или строительство жилья, будет облагаться по ставке 13 процентов <***> только с 1 января 2005 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Подробнее об этом читайте в РНК, 2004, N 23. - Примеч. ред.

- То есть нам нужно рассчитать доходы работников в виде материальной выгоды и подать сведения по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию?

- Да, именно так вам и следует поступить.

Выплата дохода нерезиденту

- Добрый день. Вас беспокоит главный бухгалтер из Москвы. Мы приняли на работу гражданина Белоруссии и заключили с ним контракт с 1 августа. Данный работник зарегистрирован в Москве с 4 июня 2004 г. По какой ставке мы должны удерживать с него НДФЛ: по ставке 30 процентов как с нерезидента России или по ставке 13 процентов?

- Он представил вам подтверждение, что пребывал на территории России с 4 июня?

- Да, у него есть вкладной талон к паспорту с указанием места и даты регистрации, а также адресом местожительства. Регистрация у него была до 4 сентября, затем ее продлили.

- Вам нужно удерживать с работника налог по ставке 30 процентов до тех пор, пока срок его пребывания в России не превысит 183 дней. А с 184-го дня вы делаете перерасчет удержанного налога, применяя налоговую ставку 13 процентов. Для этого работник должен написать заявление, что его статус изменился, и указать, с какого времени он стал налоговым резидентом России. Если у него есть право на стандартные налоговые вычеты по доходам 2004 г., то в заявлении необходимо об этом сказать.

- Понятно. А 184-й день должен наступить до 31 декабря 2004 г.? Следующий год в расчет не принимается?

- Ситуацию надо рассматривать по состоянию на 1 января 2005 г. То есть вы должны определить, являлся этот работник в 2004 г. налоговым резидентом России или нет.

- Мы решили, что с 4 июня 2004 г. срок его пребывания на территории России в 2004 г. превысил 183 дня, и применили налоговую ставку 13 процентов. Это нарушение с нашей стороны?

- Нарушение будет, если в 2004 г. работник расторгнет трудовой договор, уедет и не уплатит налог в вашей организации.

Проценты по займу

- Здравствуйте. Вопрос такой. Физическое лицо предоставило организации заем. Организация выплачивает ему проценты за пользование займом. Являются ли суммы процентов для физического лица налогооблагаемым доходом? Если да, то какая ставка НДФЛ применяется в этом случае?

- Сумма процентов по займу, получаемая заимодавцем - физическим лицом, включается в его налоговую базу по НДФЛ. Такой доход облагается по ставке 13 процентов. Основание - ст.224 Налогового кодекса.

Удержание НДФЛ

- Вас беспокоит предприниматель из Волгограда. По предпринимательской деятельности я переведен на уплату ЕНВД. В сентябре 2004 г. закупил у физического лица товар. Сделку оформили закупочным актом. Нужно ли мне как налоговому агенту подавать сведения об этом физическом лице, если НДФЛ я не удержал?

- По окончании 2004 г. вы как налоговый агент представляете в налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ о доходах, выплаченных физическим лицам в течение этого налогового периода. Таково требование ст.230 Кодекса.

* * *

- Здравствуйте, у меня вопрос по отражению исчисленных и удержанных сумм НДФЛ в налоговой карточке. Обычно зарплата за текущий месяц выплачивается в следующем месяце. К какому месяцу относится удержанный налог - к тому, за который зарплата начислена, или к тому, в котором выплачена?

- По ст.223 НК РФ налог начисляется в момент начисления дохода, а удерживается - в момент фактической выплаты зарплаты.

- Как правильно отразить удержанный налог?

- Предположим, зарплату за декабрь 2004 г. вы выплачиваете 10 января 2005 г., соответственно налог на доходы физических лиц удерживается и перечисляется также в январе при фактической выплате дохода. Однако сумму дохода и сумму налога вы отражаете в налоговой карточке и в отчетности по НДФЛ за 2004 г.

- И уплаченный налог тоже отражается в этой карточке?

- Да, конечно. Доходы всегда связаны с конкретным налоговым периодом. Налог удерживается также с конкретного дохода, поэтому налог, удержанный с дохода 2004 г., нельзя относить к следующему налоговому периоду, хотя фактически он был удержан и перечислен в 2005 г.

- Правильно ли я вас поняла, что в карточке в декабре 2004 г. отражается не только начисленный, но и уплаченный налог?

- Да. Но вы имейте в виду, что если на момент заполнения формы 2-НДФЛ налог исчислен, но не удержан и соответственно в бюджет не уплачен, то он в этой форме не отражается. Если же на момент формирования 2-НДФЛ налог удержан и перечислен в бюджет, причем не важно, в каком году - 2004 г. или 2005 г., он отражается в форме 2-НДФЛ за 2004 г. Такой порядок учета налога применяется для того, чтобы правильно скорректировать сумму налога и доход налогоплательщика за конкретный налоговый период с учетом налоговых вычетов, установленных ст.219 и пп.2 п.1 ст.220 Кодекса, относящихся к этому периоду.

Уплата налога

- Валентина Михайловна, проконсультируйте, пожалуйста, по следующему вопросу. Удерживать и перечислять НДФЛ нужно с каждой выплаты в течение месяца или можно удерживать налог только в конце месяца? Я имею в виду выплаты отпускных, по больничному листу.

- Статьей 226 Кодекса предусмотрено, что по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, налоговые агенты определяют налоговую базу нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Таким образом, с аванса за текущий месяц налог не удерживается, а удерживается при начислении зарплаты за этот месяц.

В соответствии со ст.223 Налогового кодекса дата фактического получения дохода при выплате пособия по нетрудоспособности и отпускных определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. Таким образом, если вы производите выплаты из кассы, то не позднее следующего дня после выплаты вы должны перечислить налог в бюджет, а если получаете денежные средства с расчетного счета, то в этот день вы обязаны сдать платежное поручение на уплату налога.

- Я не знаю, как правильно удержать налог в следующей ситуации. Работник ушел в отпуск с 10 ноября 2004 г., в тот же день мы выплатили ему отпускные. Отпуск приходится на ноябрь и декабрь. То есть при выплате отпускных за ноябрь и декабрь я должна удержать НДФЛ и сразу же перечислить его в бюджет?

- Если следовать положениям ст.223 Кодекса, именно так вы и должны поступить. Хотя в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ вы должны произвести распределение выплаченного дохода и удержанного налога по месяцам, отдельно за ноябрь и декабрь 2004 г. пропорционально продолжительности частей отпуска, приходящегося на эти месяцы.

- Можно еще один вопрос? Если отпуск приходится на период с 10 по 23 ноября, когда следует перечислить НДФЛ с суммы отпускных в бюджет?

- Когда будете полностью закрывать ноябрь. Пока месяц не закрыт, у вас идут авансовые выплаты. Стандартные вычеты вы также можете предоставить по итогам месяца.

- А как удержать налог с компенсации, если сотрудник увольняется в середине месяца?

- При увольнении работника необходимо произвести окончательный расчет. При выплате этой суммы вы должны удержать налог полностью и перечислить его в бюджет.

* * *

- Здравствуйте. Я - индивидуальный предприниматель, с предполагаемого дохода уплачиваю авансовые платежи по НДФЛ. Затем по итогам налогового периода подаю налоговую декларацию с указанием фактических доходов. Должны ли налоговые органы по итогам налогового периода сторнировать суммы авансовых платежей и вносить в лицевой счет сумму налога в соответствии с фактически полученными доходами, отраженными в декларации по итогам года?

- Сумму предполагаемого дохода вы определяете сами. А сумму авансовых платежей исчисляет ваша налоговая инспекция. Авансовые платежи, которые вы уплачиваете в течение года, инспектор отражает в вашем лицевом счете. В течение налогового периода фактический доход у вас может оказаться больше или меньше предполагаемого. Если речь идет о значительном отклонении - более чем на 50 процентов в сторону увеличения или уменьшения, вы обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности на текущий год. Такое требование содержится в п.10 ст.227 Кодекса. В этом случае налоговый орган в срок не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Например, в случае если вы уплатили авансовые платежи в размере 100 руб. по трем срокам уплаты, а по итогам года окажется, что фактический доход у вас меньше и заплатить вы должны были только 50 руб., налоговые органы сделают перерасчет и 50 руб. вам засчитают как переплату налога.

- А если фактический доход окажется больше, чем предполагаемый, налог нужно будет доплачивать?

- Да. На основании декларации о фактических доходах рассчитывается сумма налога, которую вы фактически должны уплатить по итогам года. Затем из нее вычитается сумма уплаченных авансовых платежей. Полученная разность и есть сумма налога, которую нужно доплатить не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Обратите внимание еще на один момент: в такой ситуации авансовые платежи, исчисленные налоговой инспекцией на основании вашего предполагаемого дохода, будут меньше тех, что вы должны были бы уплатить с фактически полученного дохода. Поэтому налоговая инспекция на недоплаченные суммы авансовых платежей вправе начислить пени.

Продажа ценных бумаг

- Добрый день. У меня вопрос по имущественному вычету. Я продал акции РАО "ЕЭС России", которые были у меня в собственности более шести лет, и хотел получить имущественный вычет. Но в налоговой инспекции мне сказали, что в 2003 г. по указанию ФКЦБ РАО "ЕЭС России" объединило выпуски ценных бумаг. А поскольку у меня другой номер выпуска, право на вычет я утратил. Так ли это? Ведь уставный капитал РАО и номинал акций не изменились...

- Прежде разберемся, каким образом вы приобретали эти акции. Если при их приобретении вы понесли какие-либо фактические расходы, то при продаже акций имущественный вычет вам не предоставляется. Сумма дохода уменьшается на сумму расходов, фактически произведенных и документально подтвержденных.

- Это было очень давно, и никаких документов, которые подтверждали бы данные расходы, у меня нет.

- Если подтвержденных расходов нет и вы будете продавать акции не через профессионального участника рынка ценных бумаг, тогда вы вправе воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным пп.1 п.1 ст.220 Налогового кодекса. Причем на сегодняшний день срок нахождения ценных бумаг в собственности считается с момента их первичного приобретения, то есть в вашем случае - шесть лет. Следовательно, вы имеете право на имущественный вычет в сумме, полученной от продажи этих акций.

При объединении выпусков ценных бумаг не происходит прерывания срока их нахождения в собственности налогоплательщика.

- Однако мне в инспекции говорят, что объединение и конвертация - это одно и то же и право на вычет теряется.

- Если бы вы меняли акции РАО "ЕЭС России" на акции другой компании, тогда - да. Ведь сменился эмитент, то есть вы приобрели новые ценные бумаги.

- Нет, произошло только объединение выпусков...

- Видимо, в инспекции исходят из того, что раз в реестр внесены изменения, то аннулируются предыдущие выпуски бумаг и выпускаются новые. Следует иметь в виду, что в результате объединения выпусков акций не происходит прерывания срока нахождения этих ценных бумаг в собственности налогоплательщика. Таким образом, право на получение имущественного налогового вычета при продаже таких акций сохраняется. Но если вы заявляете имущественный вычет и не предъявляете документов, подтверждающих расходы на приобретение акций, налоговый орган вправе потребовать от эмитента предоставить информацию о приобретении вами ценных бумаг. Если вы заявляете имущественный вычет из-за отсутствия подтвержденных расходов, а налоговый орган тем временем выявляет у вас наличие расходов на приобретение бумаг, - налицо занижение налоговой базы по НДФЛ, и налоговых санкций вам не миновать.

* * *

- Я как физическое лицо являюсь клиентом инвестиционной компании. У меня есть в собственности ценные бумаги, а также документы, подтверждающие владение ими более трех лет, но нет документов, которые подтверждали бы расходы, произведенные при приобретении этих ценных бумаг. Имею ли я право на имущественный налоговый вычет, который предоставляет мне налоговый агент, выплачивающий доход, при реализации таких ценных бумаг?

- Как известно, расходы подразделяются на расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, и на расходы, связанные с их хранением и реализацией. Следовательно, если вы продаете бумаги через профессионального участника рынка ценных бумаг, у вас имеются расходы по выплате комиссионного вознаграждения брокеру. Причем расходы эти документально подтверждены. Поэтому в данном случае налоговая база определяется как разница между суммой дохода, полученного от реализации ценных бумаг, за вычетом суммы расходов, связанных с реализацией. Об этом говорится в п.3 ст.214.1 Кодекса.

- А если по окончании налогового периода я представлю декларацию и обращусь в налоговый орган за имущественным вычетом, мне его предоставят?

- Нет, воспользоваться имущественным вычетом в данном случае вы не сможете, потому что у вас есть документально подтвержденные расходы, связанные с реализацией ценных бумаг. Такие нормы установлены ст.214.1 Налогового кодекса. Из статьи следует, что если у вас есть документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением, хранением или реализацией ценных бумаг, то при их реализации вы не вправе воспользоваться имущественным вычетом.

* * *

- Добрый день. Я как физическое лицо работаю на рынке ценных бумаг с корпоративными облигациями через профессионального участника - брокера и доверительного управляющего. Меня интересует порядок налогообложения при купле-продаже корпоративных облигаций с накопленным купонным доходом. Кроме того, кто и в какой момент исчисляет и уплачивает НДФЛ, если мой агент получает принадлежащий мне купон и облигация погашается вместе с купоном?

- В данной ситуации получается два вида дохода - доход от реализации ценных бумаг и процентный, купонный доход.

Рассмотрим сначала налогообложение дохода от реализации ценных бумаг. Согласно ст.214.1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или иному договору в пользу налогоплательщика. Если организацией заключен договор на брокерское обслуживание с физическим лицом, то такая организация признается налоговым агентом и на основании п.1 ст.226 Кодекса обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.

Если же профессиональный посредник в сделке не участвует, вы должны самостоятельно исчислить сумму НДФЛ и до 30 апреля подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию с указанием всех доходов, полученных в налоговом периоде. Уплатить налог нужно не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Что касается процентных и купонных доходов, то в ст.214.1 Кодекса указано, что налоговая база по ним определяется отдельно.

- Как определяется налоговая база при продаже и покупке корпоративных облигаций через профессионального участника?

- Пунктом 3 ст.214.1 Налогового кодекса предусмотрено, что доходы от операций купли-продажи ценных бумаг определяются как разница между доходами, полученными при реализации бумаг, и документально подтвержденными расходами налогоплательщика, связанными с приобретением, хранением и реализацией этих бумаг, фактически понесенными налогоплательщиком.

Поскольку накопленный процентный доход включается в сумму, уплачиваемую при покупке облигации, сумма этого дохода уменьшает общую сумму дохода, облагаемого НДФЛ, при наличии документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением ценных бумаг.

Процентный доход по корпоративным облигациям, получаемым при погашении купона и распределяемым брокером на счет физических лиц - резидентов России, облагается налогом по ставке 13 процентов путем удержания брокером суммы налога при выплате дохода.

- Если мой налоговый агент получает мой купонный доход, происходит очередная выплата по принадлежащей мне ценной бумаге. Кто должен исчислить и уплатить налог: эмитент, который согласно проспекту эмиссии обязуется выплатить в определенный срок купонный доход и выплачивает его, или мой брокер, на банковский счет которого поступает этот доход от эмитента?

- В гл.23 Налогового кодекса указано, что налог удерживается у источника выплаты. Источник выплаты - это организация, выплачивающая доход, то есть эмитент. Он и должен удерживать налог.

Бывает, что организация, выплачивая доход по своим бумагам, перечисляет его на счет депозитария, номинального держателя бумаг. Поэтому в каждом конкретном случае при расчете налоговой базы по таким операциям нужно быть очень внимательным. Если эмитент согласно договору перечисляет процентный доход не собственнику бумаги, а на расчетный счет другой организации, исчислять и удерживать налог по процентному доходу в рамках этих договорных отношений будет организация, на счет которой этот доход поступает. Если между этими организациями такой договор не заключен, налоговый орган вправе предъявить претензии к самому эмитенту. Ведь согласно Кодексу определять налоговую базу, исчислять и уплачивать НДФЛ обязан именно источник выплаты дохода.

- То есть налоговые органы претензии по уплате налога могут предъявить к эмитенту, а не к номинальному держателю?

- Да.

- А кто и как исчисляет и уплачивает налог, если облигация погашается вместе с купоном?

- При погашении облигации налогом облагается суммовая разница, образовавшаяся в результате превышения суммы, полученной при погашении облигации, над суммой, которую физическое лицо израсходовало при ее покупке. Налог с суммы превышения может исчислить и удержать только эмитент.

- Но он же не знает, за какую цену приобрело физическое лицо эту облигацию!

- В данном случае налогоплательщик сам предъявляет организации документы, подтверждающие его расходы при покупке облигации, на основании чего эмитент и определяет налоговую базу. Если налогоплательщик этого не сделает, то налог при погашении не удерживается, потому что налоговую базу определить невозможно. В этом случае эмитент должен просто представить сведения о выплаченном доходе в налоговый орган по форме 2-НДФЛ. А налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог и представить в налоговые органы декларацию по НДФЛ по итогам налогового периода.

Подписано в печать

16.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——