"Российский налоговый курьер", N 1-2, 2005

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО АКЦИЗАМ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ:

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ

Декларацию по акцизам на нефтепродукты заполняют налогоплательщики, совершающие операции с подакцизными нефтепродуктами: автомобильным бензином, дизельным топливом, маслом для дизельных и (или) карбюраторных двигателей, а также прямогонным бензином. В статье рассмотрены особенности заполнения декларации этой категорией налогоплательщиков.

Форма налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@ (Приложение N 5 к Приказу) <*>. Декларацию заполняют налогоплательщики, совершающие операции с подакцизными товарами, перечисленными в пп.7 - 10 п.1 ст.181 НК РФ: с автомобильным бензином, дизельным топливом, маслом для дизельных и (или) карбюраторных двигателей и прямогонным бензином.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии со ст.80 НК РФ полномочия по утверждению форм налоговых деклараций и инструкций по их заполнению возложены на Минфин России. Однако пока Минфин не утвердит новые формы деклараций, применяются формы, утвержденные МНС России. - Примеч. ред.

Налогоплательщики представляют декларацию в налоговую инспекцию по своему местонахождению. Если у организации есть обособленные подразделения, декларацию следует подавать по месту нахождения каждого из них. В декларациях, представляемых по месту нахождения обособленных подразделений, указывается доля налога, которая приходится на каждое конкретное подразделение.

Срок подачи декларации по акцизам на нефтепродукты зависит от того, есть ли у налогоплательщика свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, а также от вида деятельности, указанного в этом свидетельстве.

Для налогоплательщиков, совершающих операции с нефтепродуктами, в ст.204 НК РФ предусмотрено три срока уплаты акциза и представления декларации:

1) не позднее 10-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, - для владельцев свидетельств на розничную реализацию нефтепродуктов;

2) не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, - для владельцев свидетельств на оптовую реализацию нефтепродуктов;

3) не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, - для остальных лиц (в том числе для производителей, не имеющих свидетельств), которые совершают операции с нефтепродуктами, признаваемые объектом налогообложения по акцизам.

Согласно ст.204 НК РФ налогоплательщик должен представить декларацию по истечении налогового периода. Это означает, что декларацию за декабрь 2004 г. нельзя представить в налоговый орган 31 декабря. Такая возможность у налогоплательщика появится только по окончании месяца, то есть не раньше 1 января 2005 г.

Порядок заполнения декларации

Декларация по акцизам на нефтепродукты состоит:

- из титульного листа (две страницы);

- разд.1 и 2, предназначенных для определения налоговой базы и суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет;

- Приложений N N 1 - 5, в которых приводятся сведения об объемах полученных и отгруженных нефтепродуктов, а также о суммах акцизов, начисленных к уплате по месту нахождения головной организации и обособленных подразделений.

Обратите внимание: в налоговую инспекцию необходимо представить все страницы декларации, даже если некоторые из них остались незаполненными. В пустых строках ставятся прочерки.

Заполнение декларации следует начинать с разд.2. Сведения из этого раздела переносятся в разд.1. Информацию о совершенных операциях с нефтепродуктами налогоплательщик отражает в Приложениях к декларации.

Раздел 2 декларации

Этот раздел декларации состоит из трех таблиц:

- N 2.1 "Расчет налоговой базы";

- N 2.2 "Расчет суммы акциза";

- N 2.3 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика".

В начале разд.2 расположена еще одна таблица, в которой отражаются сведения о свидетельствах, полученных налогоплательщиком. В зависимости от вида свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, сведения заносятся в строки 001 - 004 этой таблицы. В пустых строках ставятся прочерки. Производители нефтепродуктов, не имеющие свидетельств, указывают прочерки во всех строках таблицы.

Рассмотрим, как заполняются таблицы N N 2.1 и 2.2 разд.2 декларации.

Таблица N 2.1 "Расчет налоговой базы". Налоговая база по акцизам определяется как объем подакцизных нефтепродуктов в натуральном выражении (в тоннах). Величина налоговой базы указывается в графе 6 таблицы отдельно по каждому объекту налогообложения и по видам нефтепродуктов. Объем нефтепродуктов определяется с точностью до третьего знака после запятой по правилам округления.

Те, кто не имеет свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, признаются плательщиками акцизов при совершении следующих операций (пп.2 п.1 ст.182 НК РФ):

- оприходование нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе нефтепродуктов);

- получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья;

- передача нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику, не имеющему свидетельства.

В этих случаях у лиц, не имеющих свидетельств, возникает обязанность по представлению декларации по акцизам. Такие налогоплательщики заполняют следующие строки декларации:

- 010 - 050 - если в отчетном периоде они оприходовали нефтепродукты, самостоятельно произведенные из собственного сырья и материалов;

- 060 - 100 - если получили в собственность нефтепродукты в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья;

- 360 - 400 - если передали нефтепродукты, произведенные из давальческого сырья, собственнику, не имеющему свидетельства.

Передача нефтепродуктов другим лицам по указанию собственника приравнивается к передаче их собственнику. Об этом сказано в пп.4 п.1 ст.182 НК РФ.

Пример 1. Организация, не имеющая свидетельства, закупила нефть и произвела из нее в налоговом периоде 120 т дизельного топлива. Кроме того, из давальческого сырья, принадлежащего собственнику, не имеющему свидетельства, она произвела 70 т моторного масла для дизельных двигателей и закупила 10 т бензина автомобильного марки А-92 для заправки собственного автотранспорта.

В таблице на с. 48 приведен пример заполнения таблицы N 2.1 "Расчет налоговой базы" налогоплательщиком, не имеющим свидетельства.

Заполнение строк таблицы N 2.1 для примера 1

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |—————T——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————¬|
   ||  N |Объект налогообложения|  Код |Код    |Код вида   |  Налоговая база,  ||
   || п/п|                      |строки|объекта|подакцизных|        тонн       ||
   ||    |                      |      |налого—|товаров    |                   ||
   ||    |                      |      |обложе—|(нефтепро— |                   ||
   ||    |                      |      |ния    |дуктов)    |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  1 |           2          |   3  |   4   |     5     |         6         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  1.|    Оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем,  ||
   ||    |       не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно     ||
   ||    |    произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе    ||
   ||    |        подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов         ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   || ...|          ...         |  ... |  ...  |    ...    |        ...        ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  030 | 32000 |    630    |        120        ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   || ...|          ...         |  ... |  ...  |    ...    |        ...        ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  4.|      Передача организацией или индивидуальным предпринимателем      ||
   ||    | нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов   ||
   ||    |  (в том числе подакцизных нефтепродуктов) собственнику этого сырья  ||
   ||    |  и материалов, не имеющему свидетельства, по видам нефтепродуктов   ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   || ...|          ...         |  ... |  ...  |    ...    |        ...        ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  390 | 33000 |    640    |         70        ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+———————————+————————————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

По строке 030 таблицы указывается объем произведенного дизельного топлива - 120 т. По строке 390 - объем моторного масла, произведенного из давальческого сырья и переданного собственнику, не имеющему свидетельства, - 70 т.

Объем закупленного автомобильного бензина в декларации не отражается. Это связано с тем, что для лиц, не имеющих свидетельства, операция по приобретению нефтепродуктов в собственность объектом налогообложения не признается. Основание - ст.182 Кодекса.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство, сначала заполняют строки 160 - 350 (в зависимости от вида совершенных операций), затем суммируют показатели по видам подакцизных нефтепродуктов и полученные суммы записывают в строки 110 - 150.

В соответствии с п.2 ст.195 НК РФ по операциям, указанным в пп.3 п.1 ст.182 (то есть при получении нефтепродуктов лицом, имеющим свидетельство), датой получения нефтепродуктов признается день совершения соответствующей операции. Какую дату следует считать днем совершения операции, в частности, при приобретении нефтепродуктов в собственность? При осуществлении такой операции датой получения является день передачи права собственности на нефтепродукты от одного лица другому. А право собственности на подакцизный товар может перейти к покупателю как до фактического получения этого товара, так и после.

Как сказано в ст.223 ГК РФ, право собственности на вещь у приобретателя по договору (например, купли-продажи или поставки) возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Согласно ст.224 ГК РФ передачей вещи признается как вручение ее приобретателю, так и сдача перевозчику или передача товарораспорядительного документа на нее.

Таким образом, если договором поставки или купли-продажи нефтепродуктов момент перехода права собственности специально не определен, нефтепродукты считаются переданными покупателю в момент их отгрузки. Этот момент подтверждается датой, указанной в товаросопроводительных или аналогичных документах. С этой даты у покупателя возникает право собственности на полученные нефтепродукты, а следовательно, появляются и обязанности налогоплательщика (если у покупателя есть свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами).

Датой совершения таких операций, как получение нефтепродуктов в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов, а также оприходование нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, следует считать день принятия этих товаров в установленном порядке к учету, в том числе производственному, складскому и т.д.

Из п.2 ст.220 ГК РФ следует, что собственник переработанных материалов приобретает право собственности на изготовленную из них вещь, если возместит переработчику стоимость переработки. Конечно, если иное не предусмотрено договором переработки. Основанием для того, чтобы собственник давальческого сырья, из которого выработаны нефтепродукты, получил право собственности на эти нефтепродукты, является акт приема-передачи, подписанный переработчиком и собственником. Соответственно датой оприходования нефтепродуктов признается дата подписания этого акта.

Пример 2. В декабре 2004 г. ООО "Альфа", имеющее свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, из своего сырья произвело и оприходовало:

- 200 т автомобильного бензина с октановым числом "92";

- 170 т автомобильного бензина с октановым числом "95";

- 300 т дизельного топлива.

Кроме того, ООО "Альфа" оприходовало 40 т дизельного топлива, полученного в оплату услуг по его производству из давальческого сырья.

В таблице на с. 49 приведен пример заполнения таблицы N 2.1 декларации налогоплательщиком, имеющим свидетельство.

Заполнение строк для таблицы N 2.1 для примера 2

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |—————T——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————¬|
   ||  N |Объект налогообложения|  Код |Код    |Код вида   |  Налоговая база,  ||
   || п/п|                      |строки|объекта|подакцизных|        тонн       ||
   ||    |                      |      |налого—|товаров    |                   ||
   ||    |                      |      |обложе—|(нефтепро— |                   ||
   ||    |                      |      |ния    |дуктов)    |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  1 |           2          |   3  |   4   |     5     |         6         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  3.|      Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным       ||
   ||    |            предпринимателем, имеющими свидетельство                 ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   || ...|          ...         |  ... |  ...  |    ...    |        ...        ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  120 | 31000 |    620    |        370        ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   ||    |(стр. 120 = стр. 170 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 220 + стр. 270  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 320)             |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  130 | 31000 |    630    |        340        ||
   ||    |(стр. 130 = стр. 180 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 230 + стр. 280  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 330)             |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   || ...|          ...         |  ... |  ...  |    ...    |        ...        ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||3.1.|      В том числе: оприходование подакцизных нефтепродуктов,         ||
   ||    |  самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов    ||
   ||    | (в том числе подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов   ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   || ...|          ...         |  ... |  ...  |    ...    |        ...        ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  170 | 31100 |    620    |        370        ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  180 | 31100 |    630    |        300        ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   || ...|          ...         |  ... |  ...  |    ...    |        ...        ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||3.3.|    оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг     ||
   ||    | по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе ||
   ||    |       из подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов       ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   || ...|          ...         |  ... |  ...  |    ...    |        ...        ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  280 | 31300 |    630    |         40        ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   || ...|          ...         |  ... |  ...  |    ...    |        ...        ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+———————————+————————————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Сначала заполняется пп.3.1 таблицы. По строке 170 указывается 370 т (200 т + 170 т) - это произведенный и оприходованный бензин, а по строке 180 - 300 т (дизельное топливо).

Далее заполняется пп.3.3 таблицы N 2.1. Здесь по строке 280 указывается 40 т - объем оприходованного дизельного топлива, полученного в оплату услуг по переработке давальческого сырья.

Суммы, указанные в пп.3.1 и 3.3 таблицы N 2.1, суммируются по соответствующим видам нефтепродуктов и вписываются в п.3 таблицы:

- в строку 120 (бензин автомобильный) переносится значение строки 170 - 370 т;

- в строку 130 (дизельное топливо) - сумма строк 180 и 280 - 340 т (300 т + 40 т).

Лица, которые продают конфискованные или бесхозяйные подакцизные нефтепродукты, заполняют строки 410 - 450. Это нефтепродукты, полученные по приговору или решению суда либо иного государственного органа. В этом случае продавец признается налогоплательщиком независимо от того, есть у него свидетельство или нет.

Строки 460 - 500 - итоговые. В них отражается общая налоговая база по каждому виду нефтепродуктов. Она рассчитывается как сумма соответствующих строк таблицы N 2.1 по всем объектам налогообложения. Затем показатели строк 460 - 500 переносятся соответственно в строки 010 - 050 графы 5 таблицы N 2.2.

Нередко возникает вопрос: является ли объектом налогообложения по акцизам приобретение нефтепродуктов, предназначенных для использования на собственные нужды? Нужно ли отражать эту операцию в налоговой декларации?

В качестве самостоятельного объекта налогообложения использование нефтепродуктов на собственные нужды лицами, имеющими свидетельство, не выделено. В то же время приобретение нефтепродуктов в собственность лицом, имеющим свидетельство, признается объектом налогообложения (пп.3 п.1 ст.182 НК РФ). Следовательно, если лицо, имеющее свидетельство, приобретает нефтепродукты для собственных нужд, этот объем нефтепродуктов следует включить в налоговую базу. И наоборот: нефтепродукты, приобретенные для собственных нужд лицом, не имеющим свидетельства, не учитываются при исчислении налоговой базы.

В конце таблицы N 2.1 есть п.п.7 и 8, в которых указывается справочная информация. По строкам 510 - 550 отражается весь объем нефтепродуктов, реализованных в отчетном месяце на территории России лицами, как имеющими, так и не имеющими свидетельство. По строкам 560 - 600 - остатки каждого вида нефтепродуктов на конец налогового периода (отчетного месяца).

Таблица N 2.2 "Расчет суммы акциза". Заполнение этой таблицы начинается с исчисления суммы акциза по облагаемым операциям с нефтепродуктами. По строкам 010 - 050 в графе 5 отражается величина налоговой базы по каждому виду нефтепродуктов. Эти значения переносятся из строк 460 - 500 таблицы N 2.1. Затем в графу 6 записываются соответствующие ставки акцизов. В графе 7 отражается сумма акциза по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Она рассчитывается путем умножения налоговой базы (графа 5) на ставку акциза (графа 6) и указывается в целых рублях по правилам округления.

Далее определяется сумма налоговых вычетов, на которые претендует налогоплательщик. Расчет производится в строках 060 - 350 - по видам подакцизных нефтепродуктов. Затем налоговые вычеты по соответствующим видам нефтепродуктов суммируются и полученные суммы отражаются по строкам 360 - 400 в графе 7.

Напомним, что с 1 января 2004 г. Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ были увеличены ставки акцизов. Поэтому вполне возможно, что в 2004 г. налогоплательщик использовал в производстве нефтепродукты, оприходованные как в том же году, так и в предыдущем. Акциз по тем и другим нефтепродуктам был уплачен по разным ставкам. Значит, в 2004 г. акциз также принимается к вычету по разным ставкам.

Для подобных случаев в декларации по акцизам на нефтепродукты предусмотрены специальные строки. Так, в строках 060 - 100 и 160 - 200 отражаются вычеты сумм акцизов, уплаченных по ставкам, действовавшим в предыдущем году, а в строках 110 - 150 и 210 - 250 - по ставкам отчетного года.

Обратите внимание: налоговые вычеты в декларации отражаются только в том случае, если соблюдаются положения п.2 ст.184 и п.п.8, 9 и 10 ст.201 НК РФ.

Напомним, что согласно п.2 ст.184 Кодекса налогоплательщик, представивший в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию, освобождается от уплаты акциза, начисленного по операциям, указанным в пп.2 - 4 п.1 ст.182 НК РФ (оприходование нефтепродуктов лицом, не имеющим свидетельства; получение нефтепродуктов лицом, имеющим свидетельство; передача нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику, не имеющему свидетельства), если эти нефтепродукты помещены под таможенный режим экспорта или реализованы за пределами России. Такие вычеты отражаются по строкам 310 - 350 таблицы N 2.2 декларации.

Кроме того, налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, предусмотренные п.п.8 - 9 ст.200 НК РФ. Но для применения таких вычетов необходимо представить в налоговый орган документы, перечисленные в п.п.8, 9 и 10 ст.201 НК РФ.

Так, для применения налогового вычета по акцизам, начисленным по нефтепродуктам, использованным в производстве других подакцизных нефтепродуктов (п.9 ст.200 НК РФ), в налоговый орган нужно представить документы, подтверждающие факт передачи этих нефтепродуктов в производство. Согласно п.9 ст.201 НК РФ к таким документам относятся:

- накладная на внутреннее перемещение;

- накладная на отпуск материалов на сторону;

- лимитно-заборная карта;

- акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

- акт списания в производство и др.

При наличии подтверждающих документов налогоплательщик вправе отразить сумму налогового вычета по строкам 060 - 100 и 110 - 150 таблицы N 2.2 декларации.

Пунктом 8 ст.200 НК РФ предусмотрены налоговые вычеты по акцизам, начисленным по нефтепродуктам, которые реализованы на территории России лицам, имеющим свидетельство (за исключением нефтепродуктов, реализованных в розницу через топливно-раздаточные колонки). Налогоплательщик отражает сумму такого налогового вычета по строкам 160 - 200 и 210 - 250 таблицы N 2.2 декларации, если факт получения нефтепродуктов покупателем документально подтвержден. Для этого в соответствии с п.8 ст.201 НК РФ в налоговый орган необходимо представить:

- копии договора (поставки, купли-продажи и т.д.) с покупателем (получателем) этих нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

- реестры счетов-фактур, выставленных продавцом указанному покупателю (получателю), с отметкой налоговой инспекции, в которой покупатель (получатель) нефтепродуктов состоит на учете.

Данная отметка проставляется на реестрах счетов-фактур, только если сведения о полученных покупателем объемах нефтепродуктов, указанные в его налоговой декларации (в Приложении N 1), соответствуют сведениям о поставленных нефтепродуктах, содержащимся в реестрах счетов-фактур, выставленных этому покупателю продавцом нефтепродуктов, имеющим свидетельство.

Рассмотрим такую ситуацию. Предположим, продавец, имеющий свидетельство, начислил по полученным нефтепродуктам акциз, а затем реализовал их покупателю, имеющему свидетельство, и представил в установленные сроки в налоговый орган декларацию по совершенным операциям. Реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа были получены от покупателя позже, и на тот момент у продавца уже не было свидетельства (например, оно аннулировано или истек срок его действия). Имеет ли в этом случае продавец право на установленные п.8 ст.200 НК РФ налоговые вычеты?

Как сказано в пп.3 п.4 ст.199 НК РФ, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство, при получении нефтепродуктов, не включается в стоимость этих нефтепродуктов при передаче их лицу, имеющему свидетельство. То есть реализация нефтепродуктов осуществляется по цене без акциза, а у продавца при выполнении условий, установленных п.8 ст.201 НК РФ в отношении документального подтверждения, появляется право на налоговый вычет.

Таким образом, если продавец, имеющий свидетельство, начислил по полученным нефтепродуктам акциз, реализовал их покупателю, имеющему свидетельство, представил в установленные сроки в налоговый орган декларацию по совершенным операциям и уплатил начисленные суммы акциза в бюджет, он имеет полное право на получение налоговых вычетов. Даже в том случае, если реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа он получил от покупателя после аннулирования свидетельства или прекращения его действия. Ведь налогоплательщик реализует свое право на вычет по операциям, совершенным в период действия свидетельства. Налоговую декларацию, в которой отражены указанные вычеты, следует представить за тот налоговый период, когда продавец нефтепродуктов получил от покупателя реестры счетов-фактур.

В соответствии с п.10 ст.200 НК РФ налогоплательщики, имеющие свидетельство, могут применить налоговый вычет по акцизам, уплаченным при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации. Для этого в налоговые органы необходимо представить документы, поименованные в п.10 ст.201 НК РФ:

- контракт (его копию) на приобретение импортируемых нефтепродуктов;

- грузовую таможенную декларацию (ее копию);

- платежные документы, подтверждающие факт оплаты акциза при выпуске ввезенных нефтепродуктов в свободное обращение на территории России.

При наличии этих документов налогоплательщики отражают сумму налогового вычета по строкам 260 - 300 таблицы N 2.2 декларации.

Таким образом, налоговые вычеты по акцизам производятся в том налоговом периоде, когда налогоплательщик одновременно с налоговой декларацией, в которой отражены эти вычеты, представит в налоговый орган необходимые документы.

Заметим, что в гл.22 НК РФ нет ограничений по применению налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором осуществлена реализация (передача) нефтепродуктов. Это означает, что налогоплательщик может представить в налоговые органы декларацию, в которой одновременно отражается как начисление акциза по облагаемой операции, так и применение налогового вычета по данной сумме акциза, при условии, что к этой декларации приложены документы, подтверждающие обоснованность такого вычета.

Если же указанные документы не представлены до наступления срока подачи декларации и уплаты акциза за тот налоговый период, в котором у налогоплательщика (продавца) возник объект налогообложения, акциз в бюджет уплачивается в полной сумме. А вычеты налогоплательщик сможет применить позже - когда будет собран пакет необходимых документов.

Строки 410 - 700 таблицы N 2.2 заполняются экспортерами нефтепродуктов.

По строкам 410 - 450 налогоплательщики показывают объемы нефтепродуктов, экспортированных в отчетном месяце, а по строкам 460 - 500 - объемы реализованных на экспорт нефтепродуктов, по которым не представлены поручительство банка или банковская гарантия.

По строкам 510 - 550 и 560 - 600 отражаются объемы ранее экспортированных нефтепродуктов, по которым на тот момент было предоставлено освобождение от уплаты акциза. При этом строки 510 - 550 заполняются, если на момент экспорта применялась ставка акциза, действовавшая в предыдущем году, строки 560 - 600 - если применялась ставка, действующая с 1 января отчетного года.

Эти строки заполняются после того, как экспортер представит в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта. Такие документы перечислены в п.7 ст.198 НК РФ. Если экспортер отражал данные об экспорте в предыдущих декларациях, указывать их повторно не нужно.

Строки 610 - 650 и 660 - 700 также заполняются при условии представления документов, подтверждающих факт экспорта. Однако суммы акциза, рассчитанные по этим строкам (по прежним или новым ставкам), подлежат возмещению налогоплательщику.

Чтобы заполнить итоговые строки таблицы N 2.2, нужно по каждому виду нефтепродуктов сравнить сумму начисленного акциза (строки 010 - 050) с суммой налогового вычета (строки 360 - 400). Если сумма начисленного акциза превысит величину соответствующего налогового вычета, разница записывается по строкам 710 - 750 в графе 7. Это и есть суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет.

Суммы акциза, отраженные по строкам 710 - 750 таблицы N 2.2, переносятся в строку 030 разд.1 декларации в следующем порядке. Если акцизы, рассчитанные по разным видам нефтепродуктов, зачисляются на один код бюджетной классификации, сначала их нужно сложить. Затем полученный результат записывается в строку 030 с соответствующим КБК.

Не исключено, что налоговые вычеты превысят сумму начисленного акциза. Тогда разница между ними записывается по строкам 760 - 800 в графе 7, а в строках 710 - 750 ставятся нули. Образовавшаяся отрицательная разница (сумма превышения налоговых вычетов) отражается в лицевом счете налогоплательщика. Суммы, указанные по строкам 760 - 800 таблицы N 2.2 декларации, возвращаются налогоплательщику в соответствии с положениями ст.203 НК РФ.

Приложения к декларации

Неотъемлемой частью налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты являются пять Приложений:

- N 1 "Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами";

- N 2 "Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, не имеющих свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами";

- N 3 "Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами";

- N 4 "Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, не имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами";

- N 5 "Сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения налогоплательщика и его обособленных подразделений".

Приложения N N 1 и 2 заполняются отдельно по каждому поставщику, а Приложения N N 3 и 4 - по каждому покупателю.

В этих Приложениях указываются сведения не только об объемах, но и о стоимости полученных или реализованных нефтепродуктов.

Обратите внимание: налогоплательщики, имеющие свидетельство только на розничную реализацию нефтепродуктов, не заполняют Приложения N N 3 и 4. По всем строкам этих Приложений они ставят прочерки.

Приложение N 5 заполняют организации, в состав которых входят обособленные подразделения.

Раздел 1 декларации

Раздел 1 "Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" заполняется на основе показателей, рассчитанных в разд.2 декларации. Суммы акциза отражаются с разбивкой по кодам бюджетной классификации.

Обратите внимание: с 1 января 2005 г. вводятся новые коды бюджетной классификации, утвержденные Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72н. Они состоят из 20 знаков.

Плательщики акцизов по нефтепродуктам уплачивают акциз по нескольким кодам бюджетной классификации:

- 182 1 03 02040 01 1000 110 - по автомобильному бензину;

- 182 1 03 02070 01 1000 110 - по дизельному топливу;

- 182 1 03 02080 01 1000 110 - по маслу моторному.

В классификации доходов бюджетов РФ не предусмотрен код для акциза по прямогонному бензину. По нему установлена ставка 0 руб. за тонну. То есть акциз по нему не уплачивается. Тем не менее декларацию по прямогонному бензину представлять нужно.

При заполнении разд.1 декларации по строке 010 указывается КБК, а по строке 020 - код территории по ОКАТО.

Сумма акциза, подлежащая уплате по соответствующему КБК, отражается по строке 030 разд.1.

Если у организации нет обособленных подразделений, эта строка заполняется путем переноса показателей из таблицы N 2.2 разд.2 декларации. А именно из строк 710 - 750, в которых рассчитываются суммы акцизов, подлежащие уплате в бюджет по каждому виду нефтепродуктов.

Обратите внимание: при переносе показатели строк 710 и 720 (акцизы по автомобильному бензину) таблицы N 2.2 разд.2 складываются и результат вписывается в соответствующую строку 030 разд.1. Показатели строк 730 (акциз по дизельному топливу) и 740 (акциз по моторному маслу) этой таблицы переносятся в разд.1 по отдельности.

Рассмотрим на примере, как заполняются таблицы N N 2.1 и 2.2 разд.2 декларации (образец заполнения см. на с. 53 - 56).

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|2|5|0|1|2|3|4|5|                           |
   |   51039059             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |7|7|2|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|5|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                        Форма по КНД 1151039|
   |                                                                Раздел 00021|
   |                                                                            |
   |                                                     Продолжение таблицы 2.1|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————¬|
   ||  1 |           2          |   3  |   4   |     5     |         6         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |                      |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  3.|      Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным       ||
   ||    |            предпринимателем, имеющими свидетельство                 ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  110 | 31000 |    610    |        200        ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   ||    |(стр. 110 = стр. 160 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 210 + стр. 260  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 310)             |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  120 | 31000 |    620    |        100        ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   ||    |(стр. 120 = стр. 170 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 220 + стр. 270  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 320)             |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  130 | 31000 |    630    |        350        ||
   ||    |(стр. 130 = стр. 180 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 230 + стр. 280  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 330)             |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  140 | 31000 |    640    |         40        ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   ||    |(стр. 140 = стр. 190 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 240 + стр. 290  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 340)             |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   || ...|          ...         |  ... |  ...  |    ...    |        ...        ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+———————————+————————————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|2|5|0|1|2|3|4|5|                           |
   |   51039066             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |7|7|2|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|6|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                        Форма по КНД 1151039|
   |                                                                Раздел 00021|
   |                                                                            |
   |                                                     Продолжение таблицы 2.1|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————¬|
   ||  1 |           2          |   3  |   4   |     5     |         6         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |                      |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||3.2.|приобретение нефтепродуктов в собственность, по видам нефтепродуктов:||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  210 | 31200 |    610    |        200        ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  220 | 31200 |    620    |         —         ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  230 | 31200 |    630    |        300        ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   || ...|          ...         |  ... |  ...  |    ...    |        ...        ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+———————————+————————————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|2|5|0|1|2|3|4|5|                           |
   |   51039073             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |7|7|2|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|7|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                        Форма по КНД 1151039|
   |                                                                Раздел 00021|
   |                                                                            |
   |                                                     Продолжение таблицы 2.1|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————¬|
   ||  1 |           2          |   3  |   4   |     5     |         6         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||3.4.|     Получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов,      ||
   ||    |    произведенных из этого сырья и материалов на основе договора     ||
   ||    |              переработки, по видам нефтепродуктов                   ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  310 | 31400 |    610    |         —         ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  320 | 31400 |    620    |        100        ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  330 | 31400 |    630    |         50        ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  340 | 31400 |    640    |         40        ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  350 | 31400 |    650    |         —         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   || ...|          ...         |  ... |  ...  |    ...    |        ...        ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+———————————+————————————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|2|5|0|1|2|3|4|5|                           |
   |   51039080             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |7|7|2|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|8|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                        Форма по КНД 1151039|
   |                                                                Раздел 00021|
   |                                                                            |
   |                                                     Продолжение таблицы 2.1|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————¬|
   ||  1 |           2          |   3  |   4   |     5     |         6         ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||  6.|     Итого по операциям, признаваемым объектом налогообложения       ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T———————————T———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  460 |   Х   |    610    |        200        ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |           |                   ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |           |                   ||
   ||    |(стр. 460 = стр. 010 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 060 + стр. 110  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 360 + стр. 410)  |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  470 |   Х   |    620    |        100        ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |           |                   ||
   ||    |числами               |      |       |           |                   ||
   ||    |(стр. 470 = стр. 020 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 070 + стр. 120  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 370 + стр. 420)  |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  480 |   Х   |    630    |        350        ||
   ||    |(стр. 480 = стр. 030 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 080 + стр. 130  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 380 + стр. 430)  |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  490 |   Х   |    640    |         40        ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |           |                   ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |           |                   ||
   ||    |двигателей            |      |       |           |                   ||
   ||    |(стр. 490 = стр. 040 +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 090 + стр. 140  +|      |       |           |                   ||
   ||    |стр. 390 + стр. 440)  |      |       |           |                   ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+———————————+———————————————————+|
   || ...|          ...         |  ... |  ...  |    ...    |        ...        ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+———————————+————————————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151039|
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|2|5|0|1|2|3|4|5|               Раздел 00022|
   |   51039097             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |7|7|2|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|9|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                            |
   |                      Расчет суммы акциза                                   |
   |                                                                            |
   |                                                               Таблица N 2.2|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————¬|
   ||  N |      Показатели      |  Код |Код    | Налоговая| Ставка|Сумма акци— ||
   || п/п|                      |строки|вида   |база, тонн|акциза,|за, руб.    ||
   ||    |                      |      |подак— |          |  руб. |            ||
   ||    |                      |      |цизных |          |       |            ||
   ||    |                      |      |товаров|          |       |            ||
   ||    |                      |      |(нефте—|          |       |            ||
   ||    |                      |      |продук—|          |       |            ||
   ||    |                      |      |тов)   |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||  1 |           2          |   3  |   4   |     5    |   6   |  7 (6 х 5) ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||  9.|    Сумма акциза, начисленная по операциям, признаваемым объектом    ||
   ||    |             налогообложения, по видам нефтепродуктов                ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  010 |  610  |    200   | 2 460 |   492 000  ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |          |       |            ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  020 |  620  |    100   | 3 360 |   336 200  ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |          |       |            ||
   ||    |числами               |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  030 |  630  |    350   | 1 000 |   350 000  ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  040 |  640  |     40   | 2 732 |   109 280  ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |          |       |            ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |          |       |            ||
   ||    |двигателей            |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  050 |  650  |     —    |   —   |      —     ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   || 10.|     Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии     ||
   ||    |     с подпунктами 2 — 4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса      ||
   ||    | Российской Федерации, по подакцизным нефтепродуктам, использованным ||
   ||    | в производстве других подакцизных нефтепродуктов, исходя из ставок, ||
   ||    |              установленных до 1 января текущего года                ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  060 |  610  |     —    |   —   |      —     ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |          |       |            ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  070 |  620  |     —    |   —   |      —     ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |          |       |            ||
   ||    |числами               |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  080 |  630  |     —    |   —   |      —     ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  090 |  640  |     —    |   —   |      —     ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |          |       |            ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |          |       |            ||
   ||    |двигателей            |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  100 |  650  |     —    |   —   |      —     ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+—————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151039|
   |  ||||||||||        ИНН |0|0|7|7|2|5|0|1|2|3|4|5|               Раздел 00022|
   |   51039165             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП |7|7|2|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|1|6|                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                            |
   |                                                   Продолжение таблицы N 2.2|
   |                                                                            |
   |—————T——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————¬|
   ||  1 |           2          |   3  |   4   |     5    |   6   |  7 (6 х 5) ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   || 23.|               Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет              ||
   |+————+——————————————————————T——————T———————T——————————T———————T————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  710 |  610  |     Х    |   Х   |   492 000  ||
   ||    |октановым числом    до|      |       |          |       |            ||
   ||    |"80" включительно     |      |       |          |       |            ||
   ||    |(если величина      по|      |       |          |       |            ||
   ||    |строке 010 не   меньше|      |       |          |       |            ||
   ||    |величины  по    строке|      |       |          |       |            ||
   ||    |360, стр. 710 = 010  —|      |       |          |       |            ||
   ||    |360)                  |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |бензин автомобильный с|  720 |  620  |     Х    |   Х   |   336 200  ||
   ||    |иными       октановыми|      |       |          |       |            ||
   ||    |числами               |      |       |          |       |            ||
   ||    |(если величина      по|      |       |          |       |            ||
   ||    |строке 020 не   меньше|      |       |          |       |            ||
   ||    |величины  по    строке|      |       |          |       |            ||
   ||    |370, стр. 720 = 020  —|      |       |          |       |            ||
   ||    |370)                  |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |дизельное топливо     |  730 |  630  |     Х    |   Х   |   350 000  ||
   ||    |(если величина      по|      |       |          |       |            ||
   ||    |строке 030 не   меньше|      |       |          |       |            ||
   ||    |величины  по    строке|      |       |          |       |            ||
   ||    |380, стр. 730 = 030  —|      |       |          |       |            ||
   ||    |380)                  |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |масло для дизельных  и|  740 |  640  |     Х    |   Х   |   109 280  ||
   ||    |(или)    карбюраторных|      |       |          |       |            ||
   ||    |(инжекторных)         |      |       |          |       |            ||
   ||    |двигателей            |      |       |          |       |            ||
   ||    |(если величина      по|      |       |          |       |            ||
   ||    |строке 040 не   меньше|      |       |          |       |            ||
   ||    |величины  по    строке|      |       |          |       |            ||
   ||    |390, стр. 740 = 040  —|      |       |          |       |            ||
   ||    |390)                  |      |       |          |       |            ||
   |+————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+————————————+|
   ||    |прямогонный бензин    |  750 |  650  |     Х    |   Х   |      —     ||
   ||    |(если величина      по|      |       |          |       |            ||
   ||    |строке 050 не   меньше|      |       |          |       |            ||
   ||    |величины  по    строке|      |       |          |       |            ||
   ||    |400, стр. 750 = 050  —|      |       |          |       |            ||
   ||    |400)                  |      |       |          |       |            ||
   |L————+——————————————————————+——————+———————+——————————+———————+—————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Пример 3. В декабре 2004 г. ООО "Альфа", имеющее свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, приобрело:

- 200 т автомобильного бензина с октановым числом "72";

- 300 т дизельного топлива.

Кроме того, в том же месяце от нефтеперерабатывающего завода (НПЗ) было получено:

- 40 т моторного масла;

- 50 т дизельного топлива;

- 100 т автомобильного бензина с октановым числом "92".

Эта продукция произведена из давальческого сырья, принадлежащего организации.

Рассчитаем налоговую базу в таблице N 2.1 разд.2.

У организации есть свидетельство, поэтому полученные объемы нефтепродуктов отражаются по строкам 160 - 350 в зависимости от объекта налогообложения. Далее по каждому виду нефтепродуктов подсчитывается итоговый показатель, который указывается по строкам 110 - 150.

По строке 210 указывается объем приобретенного в собственность бензина с октановым числом до "80" - 200 т, по строке 230 - объем приобретенного дизельного топлива - 300 т.

По строке 320 записывается объем 92-го бензина, полученного от НПЗ, - 100 т, по строке 330 - объем дизельного топлива, полученного от НПЗ, - 50 т, а по строке 340 - объем моторного масла, полученного от НПЗ, - 40 т.

Затем выводятся итоговые показатели, которые формируют величину налоговой базы.

Налоговая база по бензину автомобильному формируется так:

- по строкам 110 и 460 - 200 т;

- по строкам 120 и 470 - 100 т.

Налоговая база по дизельному топливу отражается по строкам 130 и 480 - 350 т (300 т + 50 т). Налоговая база по моторному маслу - по строкам 140 и 490 - 40 т.

Далее рассчитывается сумма акциза. Для этого заполняется таблица N 2.2 разд.2.

В графе 5 по строкам 010 - 040 соответственно отражаются суммы, указанные по строкам 460 - 490 таблицы 2.1:

- по строке 010 - 200 т;

- по строке 020 - 100 т;

- по строке 030 - 350 т;

- по строке 040 - 40 т.

В графе 6 по строкам 010 - 040 указываются налоговые ставки: 2460 руб., 3360 руб., 1000 руб. и 2732 руб.

И наконец, в графу 7 этих строк вписываются рассчитанные суммы акциза:

- в строку 010 - 492 000 руб. (2460 руб. x 200 т);

- в строку 020 - 336 200 руб. (3360 руб. x 100 т);

- в строку 030 - 350 000 руб. (1000 руб. x 350 т);

- в строку 040 - 109 280 руб. (2732 руб. x 40 т).

Организация не претендует на налоговые вычеты. Значит, исчисленные суммы акциза подлежат уплате в бюджет в полном объеме. Они записываются по соответствующим строкам 710 - 740 в графе 7.

Н.А.Нечипорчук

К. э. н.,

советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

16.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——