"Налоговые известия Московского региона", N 12, 2004

Вопрос: Сотрудник оплатил первичный медосмотр из своих средств, а затем принес заявление и кассовый чек, подписанный руководителем, о выплате этой суммы.

Можно ли отнести эти суммы на затраты и нужно ли удерживать подоходный налог с человека при условии, что эти суммы возвращаются ему через зарплату?

Ответ: На основании ст.163 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать нормальные условия работы, к которым относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Обеспечение нормальных условий труда осуществляется в том числе и путем проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (ст.212 ТК РФ).

Работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры за счет средств работодателя (ст.213 ТК РФ).

Следовательно, затраты работодателя на проведение обязательных медицинских осмотров, по нашему мнению, можно отнести к расходам в целях налогообложения прибыли. Такие затраты уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пп.7 п.1 ст.264 НК РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 08.01.2003 N 26-12/1401). Если проведенный медицинский осмотр не является обязательным в соответствии с трудовым законодательством РФ, то затраты на его проведение в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных работнику в целях возмещения понесенных им затрат на прохождение медицинского осмотра, удерживать не надо. Ведь доходом в целях гл.23 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст.41 НК РФ). В данном случае работник не получает никакой экономической выгоды ни в денежной, ни в натуральной форме.

Экономическая выгода в денежной форме отсутствует, поскольку работодатель возмещает работнику уже истраченную им денежную сумму. Экономическая выгода в натуральной форме также отсутствует, так как медицинский осмотр проводится не в интересах работника, а в интересах работодателя, что не позволяет отнести услуги по проведению медицинского осмотра к доходам в натуральной форме (ст.211 НК РФ).

Отдел экономико-правовых экспертиз

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

15.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——