Вопрос: Договором комиссии предусмотрено, что комиссионер один раз в квартал перечисляет на счет комитента выручку за реализованный товар за минусом комиссионного вознаграждения. При этом комиссионер уплачивает НДС в бюджет ежемесячно. Следует ли включать выручку от реализации товаров в части комиссионного вознаграждения в налоговую базу комиссионера по НДС, если отчет комитенту представляется ежемесячно?

Ответ: По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст.990 Гражданского кодекса РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст.999 ГК РФ).

В данном случае комиссионер самостоятельно удерживает причитающееся ему вознаграждение из выручки, полученной от реализации товаров комитента. Таким образом, если поручение комитента не исполнено, удержанные суммы следует рассматривать не как комиссионное вознаграждение, а как аванс за услуги, которые еще не оказаны.

В соответствии с п.1 ст.156 Налогового кодекса РФ плательщики налога на добавленную стоимость при осуществлении деятельности на основе договора комиссии определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде комиссионного вознаграждения. При этом налоговая база, согласно пп.1 п.1 ст.162 НК РФ, подлежит увеличению на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, независимо от того, являются удержанные суммы (в данном случае - часть выручки, причитающейся комиссионеру) комиссионным вознаграждением или авансом, они учитываются комиссионером при определении налоговой базы по НДС.

О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.11.2003

————