"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, 2004

ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

С 1 января 2004 г. Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с изм. и доп. от 29.07.2004) введена в действие гл.29 "Налог на игорный бизнес".

В соответствии с п.3 ст.370 НК РФ при установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога на игорный бизнес исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Согласно п.4 ст.370 НК РФ при выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Рассмотрим на примерах порядок исчисления налога на игорный бизнес, который был установлен с 1 января 2004 г.

Пример 1. На 1 января 2004 г. организацией зарегистрировано 10 игровых столов, 6 января выбыло 2 игровых стола. Налог на игорный бизнес за январь составит:

10 х 50 000 руб. = 500 000 руб.,

где 10 - общее количество игровых столов, использованных налогоплательщиком в течение налогового периода при осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса;

50 000 руб. - 1/2 ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения Законом г. Москвы от 22.10.2003 N 62 "О ставках налога на игорный бизнес".

Пример 2. На 1 января 2004 г. организацией зарегистрировано 10 игровых столов, 6 января выбыло 2 игровых стола, 19 января установлено 3 новых игровых стола. Налог на игорный бизнес за январь составит:

13 х 50 000 руб. = 650 000 руб.

Пример 3. На 1 января 2004 г. организацией зарегистрировано 10 игровых столов, 6 января выбыло 2 игровых стола, 19 января установлено 3 новых игровых стола, 27 января выбыл 1 игровой стол. Налог на игорный бизнес за январь составит:

13 х 50 000 руб. = 650 000 руб.

С 1 сентября 2004 г. указанный порядок исчисления налога изменился в связи с принятием Федерального закона от 30.06.2004 N 60-ФЗ "О внесении изменений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 60-ФЗ), п.2 ст.1 которого в п.п.3 и 4 ст.370 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми теперь 1/2 ставки налога на игорный бизнес применяется не ко всем соответствующим объектам налогообложения, а только к выбывшим до 15-го числа и вновь установленным после 15-го числам объектам обложения налогом на игорный бизнес.

Пример 4. На 1 сентября 2004 г. организацией зарегистрировано 10 игровых столов, 6 сентября выбыло 2 игровых стола, 20 сентября установлено 3 новых игровых стола. Налог на игорный бизнес за сентябрь 2004 г. составит:

8 х 100 000 руб. + 5 х 50 000 руб. = 1 050 000 руб.

Законом N 60-ФЗ изменен также порядок регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес. Новый порядок регистрации введен с 1 января 2005 г.

В соответствии с действующим налоговым законодательством (п.2 ст.366 НК РФ) налогоплательщик обязан поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения, указанный в п.1 данной статьи, не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

Пунктом 1 ст.83 НК РФ установлено, что налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Обособленным подразделением организации согласно п.2 ст.11 НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, оборудование организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, стационарных рабочих мест вне места ее нахождения является созданием обособленного подразделения, и, следовательно, организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.

Следовательно, объект обложения налогом на игорный бизнес подлежит постановке на учет (должен быть зарегистрирован) в налоговом органе по месту нахождения организации (при использовании объекта налогообложения по месту нахождения организации) или месту нахождения обособленного подразделения организации (при использовании объекта налогообложения по месту нахождения обособленного подразделения организации). При этом уплата налога на игорный бизнес при наличии у организации обособленного подразделения, как имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не имеющего их, должна производиться по месту нахождения обособленного подразделения организации по ставке, установленной в соответствии со ст.369 НК РФ на территории субъекта Российской Федерации по месту осуществления организацией деятельности в сфере игорного бизнеса через обособленное подразделение.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации по месту своего жительства, а также на территории других субъектов Российской Федерации, обязан поставить все имеющиеся объекты обложения налогом на игорный бизнес на учет в налоговом органе по месту своего жительства. Уплата налога на игорный бизнес в указанных случаях должна производиться индивидуальным предпринимателем по месту его жительства по ставке, установленной законодательными органами данного субъекта Российской Федерации.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в том случае, если игровой автомат расположен вне места нахождения организации (места нахождения обособленного подразделения организации), постановка на учет данного объекта обложения налогом на игорный бизнес осуществляется в налоговом органе по месту нахождения организации.

С 1 января 2005 г. в соответствии с п.1 ст.1 Закона N 60-ФЗ каждый объект налогообложения (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы) подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки.

Таким образом, все налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, - как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели, должны будут регистрировать объекты обложения налогом на игорный бизнес в налоговом органе по месту нахождения этих объектов, налоговую декларацию представлять в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения и уплату налога производить также по месту регистрации в налоговом органе объектов обложения налогом на игорный бизнес.

Н.Кускова

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

15.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——