"Московский налоговый курьер", 2005, N 8

Вопрос: Организация, занимающаяся растениеводством, перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога. Вправе ли организация включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН:

- стоимость услуг по управлению организацией, оказываемых другой организацией - единоличным исполнительным органом;

- сумму остатков незавершенного производства (озимая пшеница), имеющихся у организации на момент перехода на уплату ЕСХН;

- стоимость готовой продукции, имеющейся у организации на момент перехода на уплату ЕСХН или на момент реализации в 2004 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 декабря 2004 г. N 21-09/81702

Пунктом 2 ст. 346.5 НК РФ определен перечень расходов, на которые плательщики единого сельскохозяйственного налога имеют право при определении объекта налогообложения ЕСХН уменьшить полученные доходы. Данный перечень является закрытым.

В соответствии с п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Пунктом 2 ст. 346.5 НК РФ не предусмотрены расходы на оплату услуг по управлению организацией, оказываемых сторонней организацией, а также затраты на незавершенное производство. Таким образом, организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не вправе при исчислении налоговой базы по ЕСХН уменьшить полученные доходы на указанные выше расходы.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН определены п. 6 ст. 346.6 НК РФ. Указанным пунктом не предусмотрен учет расходов на производство готовой сельскохозяйственной продукции, осуществленных до перехода на уплату ЕСХН, при переходе на уплату ЕСХН организациями, ранее применявшими общий режим налогообложения с использованием метода начислений.

Учитывая изложенное, расходы на производство готовой сельскохозяйственной продукции, осуществленные организацией до перехода на данный специальный налоговый режим, не уменьшают налоговую базу по ЕСХН ни на дату перехода на уплату ЕСХН, ни на дату реализации такой продукции после перехода на уплату ЕСХН.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——