"Малая бухгалтерия", N 1, 2005

"УПРОЩЕННАЯ" ДЕКЛАРАЦИЯ ЗА 2004 ГОД

Действующая форма налоговой декларации по единому налогу (далее - Декларация) для отчета за 2004 г. была утверждена Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения".

Согласно ст.346.21 НК РФ по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев) налогоплательщики рассчитывают и уплачивают сумму квартального авансового платежа по единому налогу. Декларация за отчетный период представляется налогоплательщиками не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. За отчетный год организации сдают Декларацию и уплачивают единый налог не позднее 31 марта (индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля) следующего за истекшим года.

Налог по годовой Декларации определяется с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей. Уплата единого (или минимального) налога производится по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Общие правила заполнения Декларации

Декларация заполняется на основании Книги учета доходов и расходов, форма которой и порядок заполнения определены Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

Декларация состоит из стандартного титульного листа, разд.1, 2 и 2.1. Разделы 1 и 2 Декларации заполняют все налогоплательщики. Раздел 2.1 заполняют только те налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и по итогам предыдущих налоговых периодов получили убытки.

Заполнение раздела 1

"Сумма единого налога (минимального налога)..."

При заполнении Декларации за 2004 г. в этом разделе в строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК). С 1 января 2005 г. применяются новые КБК в соответствии с Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год".

Ниже приведена таблица соответствия кодов КБК в 2004 и 2005 гг.

     
   ——————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |   Наименование налогового   |   Коды бюджетной классификации   |
   |           платежа           +———————T——————————————————————————+
   |                             |2004 г.|          2005 г.         |
   +—————————————————————————————+———————+——————————————————————————+
   |Единый налог при применении УСН:                                |
   +—————————————————————————————T———————T——————————————————————————+
   |объект налогообложения —     |1030110|182 1 05 01010 01 0000 110|
   |доходы                       |       |                          |
   +—————————————————————————————+       +——————————————————————————+
   |объект налогообложения —     |       |182 1 05 01020 01 0000 110|
   |доходы минус расходы         |       |                          |
   +—————————————————————————————+———————+——————————————————————————+
   |минимальный налог            |1030120|182 1 05 01030 01 0000 110|
   L—————————————————————————————+———————+———————————————————————————
   

Разряды 14 - 17 КБК (в таблице отмечены серым цветом) формируют сами налогоплательщики. Если производится уплата налога, то в этих разрядах пишется символ 1000, если уплачиваются пени, - 2000, если штрафы, - 3000.

Разъяснения по применению новых КБК содержатся в Письме МНС России от 01.11.2004 N 10-4-03/5228@ "О проведении работ по обеспечению правильного оформления расчетных документов". Видимо, скоро в разд.2 Декларации будут внесены соответствующие изменения - добавятся еще 13 ячеек для отображения КБК.

В строке 020 указывается код административно-территориального деления (ОКАТО) по месту нахождения организации. Строки 030 и 040 заполняются по данным разд.2 Декларации.

В строке 030 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Эта сумма переносится в строку 030 разд.1 из строки 170 разд.2. Если по итогам года налогоплательщику следует заплатить минимальный налог, то значение в строку 030 разд.1 переносится из строки 190 разд.2.

В строке 040 указывается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период, она переносится из строки 180 разд.2.

Заполнение раздела 2

"Расчет единого и минимального налогов"

Объект налогообложения "доходы"

Организации, выбравшие объектом налогообложения доходы, заполняют только графу 3 разд.2 Декларации. Доходы отражаются в строках 010, 040 и 060 Декларации (см. пример заполнения разд.2 Декларации на с. 51).

В этих строках отражаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав (ст.249 НК РФ), а также внереализационные доходы (ст.250 НК РФ), полученные за 2004 г.

Индивидуальные предприниматели указывают здесь все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг) и имущества, используемого в предпринимательской деятельности, стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности. В состав доходов не входят доходы, указанные в ст.251 НК РФ.

В строке 080 отражается сумма единого налога, которая равна произведению ставки, записанной в строке 070, на налоговую базу, указанную в строке 060.

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

В строку 110 вписывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за отчетный год. Согласно ст.346.21 НК РФ сумма единого налога, показанного в строке 080, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот же период. Однако сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Сумма страховых взносов, на которую можно уменьшить налог, записывается в строке 120.

В строке 130 показывают общую сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности из всех источников (за исключением пособий в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием). Значение в строке 130 приводится на основании данных налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ за 2004 г. и данных расчетно-платежных ведомостей на выплату заработной платы.

По Федеральному закону от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" часть суммы пособия по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС РФ. Эта часть составляет один МРОТ за полный календарный месяц работы сотрудника.

Остальная часть начисленного пособия выплачивается за счет средств работодателя. Эта часть отражается в строке 140. Именно на эту сумму можно уменьшить величину рассчитанного единого налога.

Вычитая из величины единого налога (строка 080) сумму пенсионных страховых взносов (строка 120) и сумму пособий по больничным листам (строка 140), получим сумму единого налога, подлежащего уплате за 2004 г., и запишем ее в строку 150 "Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период".

В строке 160 записывается сумма единого налога, начисленная за предыдущий отчетный период. Для Декларации за 2004 г. - это сумма налога, начисленная в Декларации за 9 месяцев. Если разность значений налога в строках 150 и 160 (сумма единого налога, подлежащая уплате) положительна, то ее записывают в строке 170, а в строке 180 будет стоять прочерк. Если разность значений налога в строках 150 и 160 отрицательна, ее абсолютную величину размещают в строке 180, а в строке 170 ставят прочерк.

Пример 1. Организация при переходе на упрощенную систему налогообложения выбрала объектом налогообложения доходы. Общая сумма доходов предприятия за 2004 г. составила 1 358 743 руб., сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченная за год, равна 48 626 руб.

Общая сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности составила 30 430 руб., из них за счет средств работодателя - 15 915 руб.

Сумма налога, начисленная за 9 месяцев 2004 г., равна 21 246 руб.

Заполним разд.2 Декларации.

Поскольку объект налогообложения - доходы, то заполняем графу 3 разд.2 Декларации (см. с. 51). В строках 010, 040 и 060 запишем сумму доходов 1 358 743 руб., в строке 080 - сумму налога 81 525 руб., равную произведению ставки налога 6% на облагаемую базу (1 358 743 руб. х 6%).

В строке 110 отразим сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 48 626 руб. Поскольку сумма этих взносов оказалась больше чем 50% от величины единого налога, отраженной в строке 080 (81 525 руб. х 50% = 40 762 руб.), в строке 120 запишем величину взносов, которую разрешается вычесть из единого налога, равную 40 762 руб.

В строке 130 укажем общую сумму пособий, выплаченную работникам предприятия по временной нетрудоспособности, - 30 430 руб. В строке 140 выделим из нее величину пособий, которые выплачены за счет средств организации, - 15 915 руб.

Теперь вычтем из величины единого налога, указанной в строке 080, сумму показателей, приведенный в строках 120 и 140, и получим сумму единого налога, подлежащую уплате за 2004 г., - 24 848 руб. (81 525 руб. - 40 762 руб. - 15 915 руб.), которую и запишем в строку 150.

Сумму налога, начисленную за 9 месяцев 2004 г. (21 246 руб.), укажем в строке 160.

Вычитая из значения, указанного в строке 150, величину в строке 160, получим сумму налога к уплате за 2004 г., равную 3602 руб. (24 848 руб. - 21 246 руб.).

Объект налогообложения "доходы минус расходы"

При объекте налогообложения "доходы минус расходы" налогоплательщику необходимо заполнить графу 4 разд.2 Декларации.

Доходы организации определяются так же, как описано в предыдущем разделе, и отражаются в строке 010. Расходы, состав которых определен ст.346.16 НК РФ, отражаются в строке 020. Данные доходы и расходы записываются на основании значений в графах 5 и 7 Книги учета доходов и расходов.

Напомним, что если по итогам 2003 г. налогоплательщик должен был уплатить минимальный налог, то разницу между минимальным налогом и единым налогом, рассчитанным по годовой декларации за 2003 г., в 2004 г. можно включить в состав расходов (ст.346.18 НК РФ). В строке 030 и указывается эта разница. Значение в этой строке равно положительной разнице между значениями в строках 190 и 080 Декларации. Данная строка заполняется только в Декларации за 2003 г.

В строке 040 указывается положительная разность значений в строках 010, 020 и 030. Если эта разность окажется отрицательной, то в строке 040 ставится прочерк, а в строке 041 - абсолютная величина этой разности, т.е. сумма убытка.

Если по итогам 2003 г. был получен убыток, то этот убыток частично или полностью можно вычесть из налогооблагаемого дохода в 2004 г. (ст.346.18 НК РФ). Сумма убытка, на которую можно уменьшить доходы, за каждый последующий год рассчитывается в специальном разд.2.1 и отражается в разд.2 в строке 050.

В строке 060 указывают налоговую базу для исчисления единого налога, равную разнице между значениями строк 040 и 050. Если по итогам года получен убыток (строка 041), то налоговая база равна нулю и в строке 060 ставят прочерк.

В строке 080 записывают сумму единого налога, равную произведению ставки, записанной в строке 070 (15%), на налоговую базу в строке 060.

Существуют два случая, когда налогоплательщик должен по итогам года начислять и платить не ту сумму единого налога, которая у него получилась по расчету, а минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% (строка 090) от суммы доходов (строка 010) и отражается в строке 100.

Первый случай уплаты минимального налога - это когда налогоплательщик рассчитал величину единого налога за год и обнаружил, что она меньше величины минимального налога.

Второй случай возникает тогда, когда налогоплательщик получил убыток (налоговая база равна нулю).

В Письме МНС России от 16.02.2004 N 22-0-10/247@ отмечается, что при заполнении годовой Декларации строки 080 и 100 заполняются в обязательном порядке.

По итогам отчетных периодов исчисление минимального налога налогоплательщиком не производится. В Декларации за отчетный период по коду строки 100 проставляется прочерк. У налогоплательщика, получившего за отчетный период убытки, обязанность по уплате минимального налога за этот отчетный период не возникает.

Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками только по итогам года. Срок уплаты минимального налога тот же, что и единого налога.

Налогоплательщики, получившие по итогам года убытки (строка 041), проставляют в строке 080 прочерк. Если в строке 080 поставлен прочерк или в ней стоит значение меньшее, чем значение в строке 100, то из строки 100 сумма минимального налога переносится в строку 190. При этом в строках 150 и 170 ставятся прочерки, а в строку 180 переносят значение из строки 160.

Если сумма единого налога больше, чем сумма рассчитанного минимального налога, то сумма в строке 150 "Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период" равна значению в строке 080. При возникновении по итогам года обязанности по уплате минимального налога (значение строки 100 превышает значение в строке 080) в строке 150 проставляется прочерк.

В строке 160 записывается сумма единого налога, начисленная за предыдущий отчетный период. Значение в этой строке равно разнице между значениями в строках 170 и 180 Деклараций за предыдущие отчетные периоды, например за 9 месяцев 2004 г.

Если значение в строке 150 больше показателя в строке 160, то разность этих значений записывают в строку 170 "Сумма единого налога, подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период". Значение показателя по строке 170 переносится в строку 030 разд.1 Декларации.

Если, например, за 9 месяцев года налогоплательщик получил доход, а в IV квартале получил убыток, то значение в строке 160 будет больше, чем в строке 150. Тогда положительную разность этих значений записывают в строку 180 "Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период". Значение показателя по строке 180 переносится в строку 040 разд.1 Декларации.

В следующей строке 190 отражают сумму минимального налога, подлежащего уплате за налоговый период. Если сумма исчисленного за налоговый период минимального налога (строка 100) окажется больше суммы исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога (строка 080), то сумма из строки 100 полностью переносится в строку 190.

О минимальном налоге и убытках

Минфин России в Письме от 15.07.2004 N 03-03-05/2/50 разъясняет, что минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а, по существу, лишь формой единого налога. Он был введен для того, чтобы обеспечить минимальные гарантии работающих граждан по пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению. Вся сумма минимального налога направляется во внебюджетные фонды. Уплата минимального налога должна производиться по итогам налогового периода.

Пункт 6 ст.346.18 НК РФ дает налогоплательщику право включить в следующие налоговые периоды разницу между суммой уплаченного минимального и исчисленного единого налога в расходы при расчете налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п.7 ст.346.18 НК РФ.

В Письме Минфина России от 05.08.2004 N 03-03-02-04/1/2 подчеркивается, что указанная суммовая разница включается в расходы при исчислении налоговой базы только по итогам следующих налоговых периодов, а не по итогам какого-либо отчетного периода.

Таким образом, после уплаты по итогам 2003 г. минимального налога организации предоставляется возможность перенести свои убытки в годовую Декларацию за 2004 г. (см. примеры 4, 5 и 6).

Когда организация определит, что по итогам года необходимо заплатить минимальный налог, у нее возникнет вопрос, что делать с уже уплаченными авансовыми платежами по единому налогу. В Письме Минфина России от 15.07.2004 N 03-03-05/2/50 дан ответ на этот вопрос: сумма излишне уплаченного налога подлежит либо зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки, либо возврату налогоплательщику. При этом зачет осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика в налоговый орган. Решение по этому вопросу должно быть принято налоговым органом в течение пяти дней после получения заявления. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Если у налогоплательщика отсутствуют доходы, отражаемые в строке 010 (по ст.346 НК РФ), то у него не возникает налоговая база для исчисления минимального налога и он не обязан его уплачивать (Письмо УМНС по г. Москве от 26.01.2004 N 21-09/05150).

Пунктом 7 ст.346.18 НК РФ устанавливается правило списания убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на расходы последующих лет: убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Включать в расходы образовавшийся в данном году убыток можно только в течение десяти следующих за ним лет.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие суммы убытков и суммы, на которые была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права списания убытков.

Убыток, полученный при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный при применении УСН, не учитывается при переходе на общий режим налогообложения.

Рассмотрим порядок заполнения графы 4 разд.2 на примерах.

Пример 2. Доходы организации в 2004 г. составили 13 587 432 руб., а расходы - 12 007 634 руб. Сумма единого налога, начисленная и уплаченная за 9 месяцев 2004 г., равна 196 111 руб.

Сумму доходов запишем в строку 010, а расходы в сумме 12 007 634 руб. - в строку 020. Их разность в сумме 1 579 798 руб. отразим в строках 040 и 060. Сумма единого налога в строках 080 и 150 будет равна 236 970 руб. (1 579 798 руб. х 15%).

В строке 100 рассчитаем сумму минимального налога, которая равна 1% от общей суммы доходов в строке 010 (13 587 432 руб. х 1%) и составит 135 874 руб.

Минимальный налог оказался меньше, чем единый налог, начисленный за 2004 г. (строка 080), поэтому уплачиваться будет единый налог.

По итогам 2004 г. к доплате причитается единый налог в сумме 40 859 руб. (236 970 руб. - 196 111 руб.). Строки 180 и 190 прочеркиваются.

Заполнение разд.2 для этого случая приведено на с. 51 в графе 4 для примера 2.

Пример 3. Рассмотрим заполнение разд.2 Декларации в условиях примера 2, но изменим только сумму единого налога, начисленную за 9 месяцев 2003 г. Она будет равна 254 395 руб.

Заполним строки 010 - 150 аналогично примеру 2. Величину налога за 9 месяцев 2004 г. запишем в строку 160. В результате величина единого налога в целом за год оказалась меньше, чем сумма авансовых платежей за 9 месяцев. Это бывает, когда за 9 месяцев получили прибыль, а в IV квартале - убыток.

Если теперь вычесть из величины налога в строке 160 сумму налога в строке 150, то получим сумму налога к уменьшению (17 425 руб.), которую следует отразить в строке 180.

Заполнение разд.2 для этого случая дано на с. 51 в графе 4 для примера 3. Сумма переплаты по налогу подлежит возврату налогоплательщику или зачету в счет уплаты единого налога в следующем году.

Пример 4. Доходы налогоплательщика в 2004 г. - 13 587 432 руб., а расходы составят 13 007 634 руб. Сумма единого налога, начисленная и уплаченная за 9 месяцев 2004 г., равна 102 350 руб.

Доходы запишем в строку 010, расходы в сумме 13 007 634 руб. - в строку 020, их разность в сумме 579 798 руб. - в строки 040 и 060. Сумма единого налога в строке 080 будет равна 86 970 руб. (579 798 руб. х 15%).

В строке 100 сумма минимального налога составит 135 874 руб. (13 587 432 руб. х 1%). Минимальный налог оказался больше, чем единый налог, начисленный за 2004 г. (строка 080), поэтому уплачиваться будет минимальный налог в сумме 135 874 руб., который отражается в строке 190. Строки 150 и 170 прочеркиваются.

В строках 160 и 180 укажем сумму единого налога, уплаченного за 9 месяцев 2004 г. По заявлению налогоплательщика он либо возмещается, либо засчитывается в счет уплаты единого налога в следующем году, а разницу между суммой минимального налога (135 874 руб.) и суммой единого налога (86 970 руб.) можно будет отнести на расходы в следующем году (или в течение 10 лет). Заполнение разд.2 для этого случая показано на с. 51 в графе 4 для примера 4.

Пример 5. Доходы налогоплательщика в 2004 г. составят 13 587 432 руб., а расходы - 14 007 634 руб. Сумма единого налога, начисленная и уплаченная за 9 месяцев 2004 г., равна 93 000 руб.

В этом случае организация получила убыток в сумме 420 202 руб. Доходы запишем в строку 010, а расходы в сумме 14 007 634 руб. - в строку 020. Разность между расходами и доходами (убыток) в сумме 420 202 руб. укажем в строке 041, в строке 060 ставим прочерк (налоговая база равна нулю), строки 080 и 150 тоже прочеркиваем.

В строке 100 рассчитаем сумму минимального налога, которая составит сумму 135 874 руб. (13 587 432 руб. х 1%). По итогам 2004 г. следует уплатить минимальный налог в сумме 135 874 руб., он отразится в строке 190. Строка 170 прочеркивается. В строке 180 отражаем 93 000 руб. - единый налог, уплаченный за 9 месяцев 2004 г., который подлежит возмещению или зачету в счет уплаты единого налога. Разницу между суммой минимального налога (135 874 руб.) и суммой единого налога (93 000 руб.) можно будет отнести на расходы в следующем году (или в течение 10 лет). Заполнение разд.2 для этого случая дано на с. 51 в графе 4 для примера 5.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                    Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                                       |
   |                                                                                                          |
   |                                                                                                (в рублях)|
   |————————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||          Наименование показателей         | Код  |               Объекты налогообложения               ||
   ||                                           |строки+—————————T———————————————————————————————————————————+|
   ||                                           |      |  Доходы |  Доходы, уменьшенные на величину расходов ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————————————————————————————————————+|
   ||                      1                    |   2  |    3    |                     4                     ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————T——————————T——————————T——————————+|
   ||                                           |      |    К    |     К    |     К    |     К    |     К    ||
   ||                                           |      |примеру 1| примеру 2| примеру 3| примеру 4| примеру 5||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Сумма полученных доходов                   |  010 |1 358 743|13 587 432|13 587 432|13 587 432|13 587 432||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Сумма расходов                             |  020 |    Х    |12 007 634|12 007 634|13 007 634|14 007 634||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||   Сумма разницы между суммой уплаченного  |  030 |    Х    |     —    |     —    |     —    |     —    ||
   || минимального налога и суммой исчисленного |      |         |          |          |          |          ||
   ||       в общем порядке единого налога      |      |         |          |          |          |          ||
   ||       за предыдущий налоговый период      |      |         |          |          |          |          ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Итого получено:                            |      |         |          |          |          |          ||
   ||  — доходов                                |  040 |1 358 743| 1 579 798| 1 579 798|   579 798|     —    ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 020  —  код   стр.|      |         |          |          |          |          ||
   ||030)                                       |      |         |          |          |          |          ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  — убытков                                |  041 |    Х    |     —    |     —    |     —    |   420 202||
   ||((код стр. 020 + код стр. 030) —  код  стр.|      |         |          |          |          |          ||
   ||010)                                       |      |         |          |          |          |          ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка,  полученного|  050 |    Х    |     —    |     —    |     —    |     —    ||
   ||в   предыдущем    (предыдущих)    налоговом|      |         |          |          |          |          ||
   ||(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая|      |         |          |          |          |          ||
   ||налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1  к|      |         |          |          |          |          ||
   ||декларации)                                |      |         |          |          |          |          ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Налоговая  база  для   исчисления   единого|  060 |1 358 743| 1 579 798| 1 579 798|   579 798|     —    ||
   ||налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код|      |         |          |          |          |          ||
   ||стр. 040 — код стр. 050)                   |      |         |          |          |          |          ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Ставка единого налога (%)                  |  070 |    6    |    15    |    15    |    15    |    15    ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога          |  080 |   81 525|   236 970|   236 970|    86 970|     —    ||
   ||(код стр. 060 х код стр. 070/100)          |      |         |          |          |          |          ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Ставка минимального налога (%)             |  090 |    Х    |     1    |     1    |     1    |     1    ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Сумма исчисленного минимального налога   за|  100 |    Х    |   135 874|   135 874|   135 874|   135 874||
   ||налоговый период                           |      |         |          |          |          |          ||
   ||(код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации|      |         |          |          |          |          ||
   ||за налоговый период)                       |      |         |          |          |          |          ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  110 |   48 626|     Х    |     Х    |     Х    |     Х    ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |         |          |          |          |          ||
   ||пенсионное страхование                     |      |         |          |          |          |          ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  120 |   40 762|     Х    |     Х    |     Х    |     Х    ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |         |          |          |          |          ||
   ||пенсионное страхование, уменьшающая   сумму|      |         |          |          |          |          ||
   ||исчисленного единого налога (но  не   более|      |         |          |          |          |          ||
   ||чем на 50% по коду стр. 080)               |      |         |          |          |          |          ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Общая  сумма  выплаченных   работникам    в|  130 |   30 430|     Х    |     Х    |     Х    |     Х    ||
   ||отчетном (налоговом) периоде пособий     по|      |         |          |          |          |          ||
   ||временной нетрудоспособности               |      |         |          |          |          |          ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Сумма выплаченных работникам   в   отчетном|  140 |   15 915|     Х    |     Х    |     Х    |     Х    ||
   ||(налоговом)    периоде      из      средств|      |         |          |          |          |          ||
   ||налогоплательщика  пособий   по   временной|      |         |          |          |          |          ||
   ||нетрудоспособности                         |      |         |          |          |          |          ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Сумма единого налога, подлежащая уплате  за|  150 |   24 848|   236 970|   236 970|     —    |     —    ||
   ||отчетный (налоговый) период (по гр. 3  (код|      |         |          |          |          |          ||
   ||стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140); по|      |         |          |          |          |          ||
   ||гр. 4 код стр. 080)                        |      |         |          |          |          |          ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Исчислено  единого   налога  за  предыдущие|  160 |   21 246|   196 111|   254 395|   102 350|    93 000||
   ||отчетные периоды (сумма кодов стр. 170    —|      |         |          |          |          |          ||
   ||сумма  кодов   стр.   180   деклараций   за|      |         |          |          |          |          ||
   ||предыдущие отчетные периоды)               |      |         |          |          |          |          ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Сумма    единого    налога    (квартального|  170 |    3 602|    40 859|     —    |     —    |     —    ||
   ||авансового платежа), подлежащая уплате   по|      |         |          |          |          |          ||
   ||итогам отчетного (налогового) периода  (код|      |         |          |          |          |          ||
   ||стр. 150 — код стр. 160)  (указывается   по|      |         |          |          |          |          ||
   ||коду стр. 030 раздела 1 декларации)        |      |         |          |          |          |          ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Сумма единого  налога   к   уменьшению   за|  180 |    —    |     —    |    17 425|   102 350|    93 000||
   ||отчетный (налоговый) период (код стр. 160 —|      |         |          |          |          |          ||
   ||код стр. 150) (указывается по коду стр. 040|      |         |          |          |          |          ||
   ||раздела 1 декларации)                      |      |         |          |          |          |          ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Сумма   минимального   налога,   подлежащая|  190 |    Х    |     —    |     —    |   135 874|   135 874||
   ||уплате за налоговый период (код  стр.   100|      |         |          |          |          |          ||
   ||декларации    за     налоговый      период)|      |         |          |          |          |          ||
   ||(уплачивается   при   условии    превышения|      |         |          |          |          |          ||
   ||значения по коду стр. 100 над значением  по|      |         |          |          |          |          ||
   ||коду стр. 080) (указывается по  коду   стр.|      |         |          |          |          |          ||
   ||030 раздела 1 декларации)                  |      |         |          |          |          |          ||
   |L———————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+———————————|
   +—¬                                                                                                      ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Заполнение раздела 2.1

"Расчет убытка или части убытка,

уменьшающего налоговую базу по единому налогу

за налоговый период"

Раздел 2.1 заполняют те налогоплательщики, которые получили по итогам 2003 г. убытки, определяя налоговую базу как "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Если налогоплательщик находился на общем режиме налогообложения и по итогам 2003 г. получил убыток, а с 1 января 2004 г. перешел на УСН, то убыток 2003 г., полученный при работе на общем режиме налогообложения, согласно п.7 ст.346.18 НК РФ переносить на 2004 и последующие годы не разрешается.

В строке 010 этого раздела указывается остаток убытка на начало года. В 2004 г. в строке 010 ставится прочерк, так как убытки переносятся впервые.

В строке 020 указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком за предыдущий год. Значение в строке 020 должно быть равно показателю в строке 041 разд.2 Декларации за предыдущий налоговый период, т.е. в Декларации за 2004 г. это будет убыток, показанный в Декларации за 2003 г.

В строке 030 отражается общая сумма убытка на конец года, равная сумме показателей строк 010 и 020.

В строке 040 разд.2.1 отражается налоговая база, отраженная в строке 040 разд.2 за тот же год (в нашем случае - 2004 г.).

В строке 050 указывается сумма убытка или части убытка, полученного в 2003 г. Сумма в строке 050 не должна превышать 30% от налоговой базы за 2004 г., отраженной в строке 040. Значение показателя в строке 050 разд.2.1 отражается в строке 050 разд.2 Декларации за тот же год.

В строке 060 отражается оставшаяся часть убытка на конец года (показатель в строке 030 минус показатель в строке 050). Значение показателя в строке 060 указывается в строке 010 разд.2.1 Декларации за следующий год. Этот показатель в строке 060 за 2004 г. будет указан в строке 010 при заполнении разд.2.1 за 2005 г.

В строке 070 указывается сумма убытка, ранее перенесенная налогоплательщиком на следующие налоговые периоды (но не более чем на 10 лет). Значение строки 170 равно сумме показателей строк 080 - 170 за каждый год. В 2004 г. строки 070 - 170 прочеркиваются, так как гл.26.2 НК РФ вступила в силу с 1 января 2003 г. и убыток 2003 г. впервые переносится в 2004 г.

Поясним все вышесказанное на конкретном примере.

Пример 6. Показатели работы предприятия, применяющего УСН (в рублях), за 2003 - 2004 гг. приведены в таблице ниже.

     
   ———————————————————————————————————————T—————T—————————T—————————¬
   |       Наименование показателей       | Код | 2003 г. | 2004 г. |
   |                                      |строк|         |         |
   +——————————————————————————————————————+—————+—————————+—————————+
   |Сумма полученных доходов              | 010 |1 587 432|2 685 432|
   +——————————————————————————————————————+—————+—————————+—————————+
   |Сумма расходов                        | 020 |1 707 634|2 412 634|
   +——————————————————————————————————————+—————+—————————+—————————+
   |Исчислено единого налога за предыдущие| 160 |    —    |   23 019|
   |отчетные периоды (9 мес.)             |     |         |         |
   L——————————————————————————————————————+—————+—————————+——————————
   

Суммы минимального и единого налогов уплачивались своевременно. Составим разд.2 за 2003 - 2004 гг. и 2.1 за 2004 г.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |        Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                          (в рублях)|
   |————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————¬|
   ||          Наименование показателей         | Код  |   Объекты налогообложения —   ||
   ||                                           |строки|доходы, уменьшенные на величину||
   ||                                           |      |            расходов           ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————T———————————————+|
   ||                      1                    |   2  |       3       |       4       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||                    К примеру 6                   |    2003 г.    |    2004 г.    ||
   |+———————————————————————————————————————————T——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма полученных доходов                   |  010 |   1 587 432   |   2 685 432   ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма расходов                             |  020 |   1 707 634   |   2 412 634   ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||   Сумма разницы между суммой уплаченного  |  030 |       —       |      15 874   ||
   || минимального налога и суммой исчисленного |      |               |               ||
   ||       в общем порядке единого налога      |      |               |               ||
   ||       за предыдущий налоговый период      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Итого получено:                            |      |               |               ||
   ||  — доходов                                |  040 |       —       |     256 924   ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 020  —  код   стр.|      |               |               ||
   ||030)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||  — убытков                                |  041 |     120 202   |       —       ||
   ||((код стр. 020 + код стр. 030) —  код  стр.|      |               |               ||
   ||010)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка,  полученного|  050 |       —       |      60 000   ||
   ||в   предыдущем    (предыдущих)    налоговом|      |               |               ||
   ||(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая|      |               |               ||
   ||налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1  к|      |               |               ||
   ||декларации)                                |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Налоговая  база  для   исчисления   единого|  060 |       —       |     196 924   ||
   ||налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код|      |               |               ||
   ||стр. 040 — код стр. 050)                   |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка единого налога (%)                  |  070 |       15      |       15      ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога          |  080 |       —       |      29 539   ||
   ||(код стр. 060 х код стр. 070/100)          |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка минимального налога (%)             |  090 |        1      |        1      ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного минимального налога   за|  100 |      15 874   |      26 854   ||
   ||налоговый период                           |      |               |               ||
   ||(код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации|      |               |               ||
   ||за налоговый период)                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого налога, подлежащая уплате  за|  150 |       —       |      29 539   ||
   ||отчетный (налоговый) период (по гр. 3  (код|      |               |               ||
   ||стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140); по|      |               |               ||
   ||гр. 4 код стр. 080)                        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Исчислено  единого   налога  за  предыдущие|  160 |       —       |      23 019   ||
   ||отчетные периоды (сумма кодов стр. 170    —|      |               |               ||
   ||сумма  кодов   стр.   180   деклараций   за|      |               |               ||
   ||предыдущие отчетные периоды)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма    единого    налога    (квартального|  170 |       —       |       6 520   ||
   ||авансового платежа), подлежащая уплате   по|      |               |               ||
   ||итогам отчетного (налогового) периода  (код|      |               |               ||
   ||стр. 150 — код стр. 160)  (указывается   по|      |               |               ||
   ||коду стр. 030 раздела 1 декларации)        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого  налога   к   уменьшению   за|  180 |       —       |       —       ||
   ||отчетный (налоговый) период (код стр. 160 —|      |               |               ||
   ||код стр. 150) (указывается по коду стр. 040|      |               |               ||
   ||раздела 1 декларации)                      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма   минимального   налога,   подлежащая|  190 |      15 874   |       —       ||
   ||уплате за налоговый период (код  стр.   100|      |               |               ||
   ||декларации    за     налоговый      период)|      |               |               ||
   ||(уплачивается   при   условии    превышения|      |               |               ||
   ||значения по коду стр. 100 над значением  по|      |               |               ||
   ||коду стр. 080) (указывается по  коду   стр.|      |               |               ||
   ||030 раздела 1 декларации)                  |      |               |               ||
   |L———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Раздел 2.1. Расчет убытка или части убытка, уменьшающего            |
   |      налоговую базу по единому налогу за налоговый период              |
   |                                                                        |
   |                                                              (в рублях)|
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||           Наименование показателей       | Код  |       Сумма        ||
   ||                                          |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                      1                   |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                   К примеру 6                   |       2004 г.      ||
   |+——————————————————————————————————————————T——————+————————————————————+|
   ||Остаток убытка   на   начало    налогового|  010 |          —         ||
   ||периода                                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Убыток за предыдущий налоговый период (код|  020 |       120 202      ||
   ||стр. 041 графа 4 раздела 2 декларации   за|      |                    ||
   ||предыдущий налоговый период)              |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма убытка на конец налогового периода  |  030 |       120 202      ||
   ||(код стр. 010 + код стр. 020)             |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Налоговая база за налоговый период    (код|  040 |       256 924      ||
   ||стр. 040 графы 4 раздела 2 декларации   за|      |                    ||
   ||налоговый период)                         |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка, уменьшающая|  050 |        60 000      ||
   ||налоговую базу за налоговый период (но  не|      |                    ||
   ||более чем на 30%)   по   коду   стр.   040|      |                    ||
   ||(переносится в код стр.  050   раздела   2|      |                    ||
   ||декларации)                               |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Оставшаяся  часть    убытка    на    конец|  060 |        60 202      ||
   ||налогового периода                        |      |                    ||
   ||(код стр. 030 — код стр. 050)             |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Перенесено убытков ранее (всего)    (сумма|  070 |          —         ||
   ||значений кодов строк 080 — 170)           |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||        03                                |      |                    ||
   ||  на 20 —— год                            |  080 |          —         ||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

В разд.2 Декларации (см. с. 53) в строки 010 и 020 запишем расходы и доходы за 2003 - 2004 гг., а в строке 160 - сумму налога за предыдущие 9 месяцев каждого года.

Рассмотрим графу 4 разд.2 Декларации за 2003 г. В строках 010 и 020 отражены доходы и расходы, в строках 030, 050 ставятся прочерки (2003 г. - первый год применения гл.26.2 НК РФ). Поскольку расходы (строка 020) превышают доходы (строка 020), то убыток в строке 041 составит 120 202 руб. (1 707 634 руб. - 1 587 432 руб.). Налоговая база равна нулю, поэтому в строках 060 и 080 ставим прочерк. Сумма минимального налога составит 15 874 руб. (1 587 432 руб. х 1%) и отражается в строках 100 и 190. Эту сумму необходимо было уплатить по итогам 2003 г.

Переходим к графе 4 разд.2 за 2004 г. В 2004 г. налогоплательщик может списать на расходы разницу между суммой уплаченного минимального и исчисленного единого налога и отразить ее в строке 030. В нашем примере эта разница составит 15 874 руб. (15 874 руб. - 0). В строке 040 рассчитываем сумму доходов - 256 924 руб. (2 685 432 руб. - 2 412 634 руб. - 15 874 руб.).

Сумма минимального налога в строке 100 будет равна 26 854 руб. (2 685 432 х 1%).

Кроме того, в состав расходов включим часть убытка, образовавшегося за 2003 г., для этого начнем формировать разд.2.1 за 2004 г., он показан на с. 53.

В строке 010 ставим прочерк, а в строках 020 и 030 - сумму убытка по итогам 2003 г. (120 202 руб.). В строку 040 разд.2.1 переносим налоговую базу из строки 040 разд.2 - 256 924 руб.

Максимальная сумма убытка, которую можно списать на расходы в 2004 г., будет равна 77 077 руб. (256 924 х 30%).

Обратите внимание! Списывать убытки следует осторожно, таким образом, чтобы полученная сумма единого налога была больше, чем сумма минимального налога в строке 100. В данном случае включим в состав расходов сумму убытка, равную 60 000 руб., и укажем ее в строке 050 разд.2 и в строке 050 разд.2.1. Тогда оставшаяся сумма убытка в строке 060 разд.2.1 составит 60 202 руб. (120 202 руб. - 60 000 руб.). Она отразится также в строке 010 за 2005 г. и будет переноситься на расходы начиная с 2005 г. и далее, всего в течение 9 лет. В строках 070 и ниже проставляем прочерки, так как ранее убытки не переносились на будущее.

Теперь закончим заполнение разд.2 за 2004 г. В строке 060 запишем налоговую базу, равную 196 924 руб. (256 924 руб. - 60 000 руб.). В строках 080 и 150 запишем сумму единого налога - 29 539 руб. (196 924 руб. х 15%). Эта сумма больше суммы минимального налога (26 854 руб.). В строке 160 укажем сумму единого налога за 9 месяцев 2004 г. (23 019 руб.) и в строке 170 - сумму единого налога к доплате за 2004 г. - 6520 руб. (29 539 руб. - 23 019 руб.).

В 2005 - 2012 гг. (всего 9 лет) оставшаяся часть убытка (60 202 руб.) переносится аналогичным образом.

Е.Капкова

Эксперт АКДИ

Подписано в печать

14.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——