"Малая бухгалтерия", N 1, 2005

В Книге учета доходов и расходов

отражаются только те доходы и расходы,

которые учитываются при расчете единого налога

Приказом МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 была изменена форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга). В нее дополнительно были включены графа 4 "Доходы - всего" и графа 6 "Расходы - всего".

Таким образом, помимо доходов, учитываемых при расчете единого налога (графа 5), и расходов, учитываемых при расчете единого налога (графа 7), налогоплательщиков обязали отражать в Книге иные хозяйственные операции, не влияющие на исчисление налоговой базы и единого налога.

Решением ВАС РФ от 22.01.2004 N 14770/03 данный Приказ был признан недействующим в отношении предпринимателей-"упрощенцев". С аналогичным заявлением в суд обратилась организация, применяющая УСН.

Организации, применяющие УСН, должны отражать в Книге лишь доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы, перечисленные в ст.ст.249 и 250 НК РФ, поскольку это предусмотрено п.1 ст.346.15 НК РФ. В налоговом учете не должны отражаться показатели деятельности, не используемые для исчисления налоговой базы, так как эта же норма содержит указание о том, что при определении объекта налогообложения организации не учитывают доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

Для применяющих УСН налогоплательщиков оспариваемым Приказом установлена не предусмотренная законодательством РФ о налогах и сборах обязанность ведения дополнительного учета осуществляемой деятельности путем отражения в Книге операций, не относящихся к налоговому учету, что вынуждает вести учет, аналогичный бухгалтерскому.

Между тем организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (кроме учета основных средств и нематериальных активов) в силу ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Что касается расходов, уменьшающих доходы организаций, применяющих УСН, то их состав и содержание раскрываются в ст.346.16 НК РФ. Затраты организации, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, признаются расходами в целях гл.26.2 НК РФ после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ). Поэтому требование МНС России об указании в Книге иных, кроме перечисленных в ст.346.16 НК РФ, расходов или расходов, предусмотренных гл.26.2 НК РФ, но в порядке, отличном от установленного в ст.346.17 НК РФ, является неправомерным.

Учитывая изложенное, Приказ МНС России N БГ-3-22/135 признан не соответствующим НК РФ и недействующим.

(Решение ВАС РФ от 08.09.2004 N 9352/04)

Работы, выполненные после перехода на УСН,

не облагаются НДС

ООО заключило договор подряда в период применения общего режима налогообложения, а справка о стоимости выполненных работ и затрат по договору подряда была подписана уже после перехода на УСН.

На основании этой справки ООО выставило заказчику счет-фактуру без НДС и получило оплату. По результатам проверки ООО налоговый орган привлек общество к налоговой ответственности и потребовал уплатить НДС по данной операции и пени за просрочку.

Указанные суммы ООО уплатило, однако обратилось в суд.

Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ реализация работ является объектом обложения НДС. Реализацией работ признается переход прав на результаты выполненных работ (п.1 ст.39 НК РФ).

Материалами дела подтверждается, что электромонтажные работы по договору подряда ООО выполняло и после перехода на УСН. В данном случае переход прав также произошел после перехода на УСН - в момент подписания акта приемки выполняемых работ сторонами, т.е. когда ООО уже не являлось плательщиком НДС.

В период применения общего режима налогообложения обязанность по уплате НДС у общества не возникала, поскольку еще не было объекта налогообложения. В этой связи решение налогового органа является недействительным.

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2004 N Ф04-5308/2004(А46-3283-6))

НДС можно зачесть и после перехода на УСН

Предприятие приобретало товары в период применения общего режима налогообложения и затем реализовало их с начислением НДС. Закончив расчеты по приобретенным товарам, предприятие предъявило "входной" НДС к вычету.

Однако налоговый орган признал действия предприятия неправомерными, поскольку на момент окончания расчетов по товарам предприятие уже не являлось плательщиком НДС в связи с тем, что с 1 января 2003 г. перешло на УСН.

Исходя из положений пп.8 п.1 ст.346.16, пп.4 п.1 ст.346.25 НК РФ, порядок уменьшения доходов на расходы, связанные с уплатой НДС по приобретенным товарам, оплата которых произведена после перехода на УСН, законодательством РФ о налогах и сборах не урегулирован.

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденными Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, обязанность по исчислению и уплате налога в общеустановленном порядке может сохраняться и за налогоплательщиками, применяющими УСН.

С учетом положений п.7 ст.3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, суд решил, что предприятие в период нахождения на УСН имеет право применить установленные ст.171 НК РФ вычеты ранее уплаченного НДС.

(Постановление ФАС Уральского округа от 03.08.2004 N Ф09-3101/04-АК)

"Упрощенка" позволяет учитывать не только те расходы,

которые прямо перечислены в ст.346.16 НК РФ

Обществом, применяющим УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), в состав расходов были включены следующие затраты:

- оплата техобслуживания контрольно-кассовой машины;

- расходы на вывоз и утилизацию отходов;

- расходы на медосмотр работников.

Налоговая инспекция не согласилась с действиями общества на том основании, что в ст.346.16 НК РФ такие расходы прямо не перечислены.

Как установил суд, общество реализует продовольственные товары через магазин.

Применение контрольно-кассовой техники является обязанностью общества согласно п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт".

Обязательный сбор и вывоз мусора и бытовых отходов при реализации продовольственных товаров предусмотрен Федеральным законом от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" и Санитарно-эпидемиологическими требованиями к организации торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов СП 2.3.6.1066-01 (п.п.2.7, 14.1).

На основании ст.34 Закона N 52-ФЗ, ч.2 ст.14 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации", п.14.1 вышеназванных Санитарно-эпидемиологических требований на юридических лиц возложена обязанность обеспечивать условия, необходимые для своевременного прохождения работниками предварительных и периодических медицинских осмотров.

Поскольку все расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, документально обоснованы и являются обязательными, налогоплательщик вправе был учесть их при расчете налоговой базы единому налогу в качестве материальных расходов <*> согласно пп.5 п.1 ст.346.16, п.1 ст.252, абз.3 пп.2 п.1 ст.254 НК РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Обращаем внимание, что в данном случае ФАС трактовал нормы НК РФ несколько расширительно. На наш взгляд, расходы на обязательный медосмотр работников при УСН можно учесть только в части выплаты заработка за дни медосмотров (пп.6 п.1 и п.2 ст.346.16, пп.7 ст.255 НК РФ), а затраты на оплату медицинских услуг принять нельзя.

Решение налоговой инспекции о привлечении общества к налоговой ответственности является незаконным.

(Постановление ФАС Уральского округа от 04.10.2004 N Ф09-4049/04-АК)

Исполнение обязанности по уплате налога

не ставится в зависимость от правильности

указания КБК

Индивидуальный предприниматель применял УСН (объект налогообложения - доходы). Федеральным законом от 06.05.2003 N 53-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" были изменены коды бюджетной классификации (КБК), используемые при зачислении единого налога. Предприниматель не знал об этом и при перечислении ЕНВД указал КБК неверно, в результате чего суммы налога, перечисленные им, в бюджет не поступили.

Налоговый орган счел обязанность по уплате налога неисполненной.

Исполнение обязанности по уплате единого налога не ставится в зависимость от правильности указания КБК, поскольку согласно положениям ст.346.22 НК РФ суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Статьей 69 НК РФ на налоговый орган возложена обязанность по направлению налогоплательщику требования об уплате налога и сбора. Согласно ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

В соответствии с требованиями п.3 ст.78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и его сумме не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

Из материалов дела следует, что указанные действия налоговым органом совершены не были.

На основании изложенного суд пришел к выводу о незаконности действий налогового органа по начислению пени и бездействия, выразившегося в невыставлении требований, предусмотренных ст.ст.69, 70 НК РФ, и несообщении налогоплательщику сведений о переплате, предусмотренных п.3 ст.78 НК РФ.

(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.08.2004 N Ф03-А16/04-2/1876)

Применение льгот по ЕСН в отношении выплат

"упрощенца", произведенных за счет прибыли,

является правомерным...

Общество с ограниченной ответственностью, применяя в 2001 г. УСН, не учло для целей исчисления ЕСН денежные суммы, выплаченные работникам за счет нераспределенной прибыли согласно п.3 ст.236 НК РФ.

ИМНС обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества штрафа за неполную уплату ЕСН в 2001 г. По мнению налогового органа, общество не имело права применять п.3 ст.236 НК РФ, так как находилось на упрощенной системе налогообложения и не являлось плательщиком налога на прибыль.

В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ выплаты, произведенные за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика, не образуют объект налогообложения по ЕСН.

То обстоятельство, что общество в рассматриваемом периоде применяло УСН, не имеет значения для разрешения данного вопроса, поскольку в силу Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" <**> применение УСН предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ налогов и сборов, в том числе и налога на прибыль, уплатой единого налога.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Утратил силу с 1 января 2003 г.

В этой связи неучтение налогоплательщиком для целей исчисления ЕСН за 2001 г. денежных сумм, выплаченных работникам общества за счет нераспределенной прибыли, остающейся в его распоряжении, является правомерным и соответствует правилам ст.236 НК РФ.

(Постановление ФАС Уральского округа от 06.01.2004 N Ф09-4569/03-АК)

...а применение льготы по НДФЛ - неправомерным?

Общество применяло упрощенную систему налогообложения.

При проведении проверки налоговый орган выяснил, что общество использовало льготу по налогу на доходы физических лиц (пп.9 ст.217 НК РФ), в результате чего не удержало НДФЛ с сумм компенсации стоимости путевок работникам и членам их семей. Налоговый орган привлек ООО к налоговой ответственности за занижение налоговой базы по страховым взносам и за неправомерное неперечисление НДФЛ.

На основании п.9 ст.217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

Приведенная норма содержит ряд условий, при которых сумма полной или частичной компенсации не облагается НДФЛ, в том числе выплата этой суммы за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты им налога на прибыль.

Общество применяло УСН и не являлось плательщиком налога на прибыль, а следовательно, компенсация путевок не могла быть выплачена за счет средств налогового агента, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.10.2004 N А05-5254/04-26)

Адвокат не всегда предприниматель

Адвокат, осуществляющий свою деятельность в форме адвокатского кабинета, обратился в арбитражный суд с иском о признании незаконным решения ИМНС об отказе в применении УСН. Однако производство по делу было прекращено в связи с неподведомственностью спора арбитражному суду.

В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Согласно приведенной норме частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, понимаются как индивидуальные предприниматели только для целей налогообложения, а не в целях придания им того или иного процессуального статуса.

Частью 2 ст.27 АПК РФ установлено, что арбитражные суды разрешают экономические споры и рассматривают иные дела с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Споры с участием граждан, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, рассматриваются только в случаях, прямо предусмотренных АПК РФ и иными федеральными законами.

В данном случае адвокат не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. АПК РФ и иные федеральные законы не содержат прямого указания на разрешение споров с участием адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, в арбитражных судах.

(Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2004 N КА-А40/7923-04)

Понятие "доля непосредственного участия"

не применяется к некоммерческим организациям

Налоговый орган отказал автономной некоммерческой организации в праве применять УСН. По мнению налогового органа, в связи с тем что у данной некоммерческой организации один учредитель - Управление государственного энергетического надзора по Республике Хакасия, она относится к организациям, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.

Для целей применения нормы пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ непосредственным участием других организаций является участие (вклад) в образовании имущества (уставного капитала) организации. При этом под последней понимается организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" не предусматривает возможности определения долей учредителей при учреждении некоммерческих организаций, не определяет размер доли, вносимой каждым из учредителей в стоимостном виде.

В связи с тем что создание некоммерческой организации не влечет формирования уставного капитала, к некоммерческим организациям понятие "доля непосредственного участия" не может быть применимо.

Таким образом, запрет на применение УСН автономной некоммерческой организацией является незаконным как противоречащий положениям налогового законодательства.

(Постановление ВАС РФ от 12.10.2004 N 3114/04) <***>

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Аналогичное решение принято ФАС Уральского округа (см. Постановление от 29.09.2004 N Ф09-3999/04-АК).

Все сомнения - в пользу налогоплательщика

При подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. ООО выбрало объект налогообложения "доходы". Затем в связи с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ (расширение перечня принимаемых расходов при применении объекта налогообложения "доходы минус расходы"), общество решило, что применение объекта "доходы минус расходы" более выгодно, и с 1 января 2003 г. стало его применять.

В результате налоговый орган, выявив этот факт, привлек ООО к налоговой ответственности за недоплату единого налога.

Как следует из ст.ст.346.13 и 346.14 НК РФ, выбор объекта налогообложения принадлежит налогоплательщику.

ООО выбрало в качестве объекта налогообложения "доходы", исходя из действовавших в тот период правовых норм, при этом оно не могло прогнозировать последовавшего затем изменения Закона.

Признание налоговым органом неправомерным применения налогоплательщиком объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", со ссылкой на недопустимость изменения объекта налогообложения, по существу (применительно к условиям конкретного дела) лишает ООО возможности реального выбора объекта налогообложения.

Поэтому решение налогового органа суд признал незаконным.

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2004 N А56-7116/04)

"Одновременно" не значит "вместе"?

Общество с ограниченной ответственностью 27 января 2004 г. было зарегистрировано в государственном реестре в качестве юридического лица, а 2 февраля 2004 г. поставлено на налоговый учет. 25 февраля 2004 г. ООО обратилось в ИМНС с заявлением о переходе с 27 января 2004 г. на УСН в соответствии с положениями ст.ст.346.12 и 346.13 НК РФ.

Налоговый орган сообщил о невозможности применения УСН с 27 января 2004 г. в связи с нарушением срока подачи заявления, установленного для вновь созданных предприятий п.2 ст.346.13 НК РФ.

Согласно п.2 ст.346.13 НК РФ вновь созданные организации, изъявившие желание применять УСН, вправе подать соответствующее заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации могут применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации.

Из анализа указанных правовых положений следует, что налоговое законодательство не предусматривает императивных норм, обязывающих вновь созданную организацию подавать заявление о расчете с бюджетом в специальном налоговом режиме вместе с документами о постановке на налоговый учет.

ООО обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о переходе на УСН через 23 дня после постановки на учет. Указанное обстоятельство само по себе не может являться безусловным основанием для отказа в удовлетворении требования налогоплательщика о переводе его на специальный режим налогообложения.

Учитывая изложенное, суд признал отказ ИМНС незаконным.

(Постановление ФАС Центрального округа от 05.08.2004 N А36-98/10-04)

Применение УСН освобождает от уплаты налога

на имущество физических лиц, используемого

в предпринимательской деятельности

Предприниматель, применяющий УСН с 1 января 2003 г., сдавал принадлежащие ему на праве собственности строения в аренду. Налоговая инспекция направила ему уведомление об уплате налога на имущество физических лиц по данным строениям за 2003 г. Однако предприниматель не стал платить налог, в связи с чем был оштрафован по п.1 ст.122 НК РФ.

Согласно п.3 ст.346.11 НК РФ при применении УСН предприниматели не платят ряд налогов, в том числе налог на имущество - в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Суд, изучив имеющиеся в материалах дела договоры аренды и экспликации помещений, пришел к выводу о том, что спорные помещения использовались предпринимателем исключительно при осуществлении им предпринимательской деятельности по сдаче помещений в аренду.

Следовательно, указанные объекты не подлежали обложению налогом на имущество физических лиц. Действия ИМНС признаны судом незаконными.

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2004 N А05-3167/04-20)

Подписано в печать

14.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——