Вопрос: В связи с отсутствием денежных средств для оплаты приобретенного организацией А у организации В товара она поручила организации Б оплатить его в счет погашения существующего долга организации Б перед организацией А за поставленную продукцию. Вправе ли организация А принять к вычету сумму НДС по товарам, приобретенным у организации В и оплаченным со счета организации Б?

Ответ: В соответствии с п.п.1, 2 ст.171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) (п.1 ст.172 НК РФ). Таким образом, одним из условий использования налогового вычета является фактическая уплата поставщику сумм НДС. Конституционный Суд РФ указал, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога (п.3 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 N 3-П). В представленной в вопросе ситуации товар, приобретенный организацией А, оплачен со счета организации Б, при этом обязательство организации Б перед организацией А по оплате реализованной продукции прекращается. Таким образом, фактически расходы по оплате товара организации В понесены организацией А. В связи с изложенным, по нашему мнению, организация А вправе принять к вычету НДС при оплате товара со счета организации Б в счет погашения обязательства последней перед организацией А. При рассмотрении аналогичного спора Федеральный арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 17.07.2003 N Ф09-2035/03-АК указал, что для целей применения налогового вычета по НДС третье лицо вправе при оплате товара за налогоплательщика уплатить НДС, а налогоплательщик будет считаться исполнившим обязанность по уплате этого налога при подтверждении фактической уплаты НДС в счет расчетов по договору, а также при наличии взаимных обязательств между налогоплательщиком и третьим лицом.

М.П.Захарова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.11.2003

————