"Малая бухгалтерия", N 1, 2005

Теперь сельхозпроизводители знают,

что такое первичная переработка

Постановлением Правительства РФ от 02.09.2004 N 449 наконец-то утвержден Перечень продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы. Этот Перечень необходим для целей определения права налогоплательщиков перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Постановление запоздало почти на год, ведь новая редакция гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" НК РФ, предусматривающая его принятие, была утверждена еще в ноябре 2003 г.

Тем не менее указанное Постановление касается и тех, кто уже перешел на применение ЕСХН. Как следует из п.2 Постановления N 449, оно применяется к правоотношениям, касающимся обложения ЕСХН, возникшим с 1 января 2004 г.

Следовательно, те налогоплательщики, которые начали применять ЕСХН в 2004 г., должны будут свериться с утвержденным Перечнем.

Но как быть тем, чья продукция окажется не соответствующей ему? Ведь это означает, что они не вправе применять данный спецрежим. Об этом Постановление умалчивает...

Подробности на с. 73.

Минсельхоз разработал "методичку" по ЕСХН

Приказом Минсельхоза России от 15.03.2004 N 175 были утверждены Методические рекомендации по бухгалтерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога - в целях совершенствования бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и оказания содействия сельхозпроизводителям по переходу на ЕСХН (как сказано в самом Приказе).

Документ довольно обширный, и фактически он представляет собой рекомендации не только по бухгалтерскому учету, но и непосредственно по исчислению налога. В нем рассматриваются: особенности исчисления налоговой базы при переходе на уплату ЕСХН и при возврате к общему режиму налогообложения; учет доходов и расходов; порядок исчисления и уплаты ЕСХН; порядок расчета взносов на пенсионное страхование.

Методические рекомендации даже содержат перечень первичной переработки продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и выращенной рыбы. Однако он уже не представляет интереса в связи с принятием Постановления Правительства РФ от 02.09.2004 N 449.

Обращаем внимание, что данные Методические рекомендации не являются нормативным актом, обязательным к применению. Более того, никто не наделял Минсельхоз полномочиями разъяснять налоговое законодательство. Поэтому в случае налогового спора не пытайтесь объяснить инспектору, что вы выполняли рекомендации Минсельхоза - от штрафа это вас не спасет.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ

заступился за спецрежимы

Мнение ВАС РФ, зафиксированное в конкретных судебных решениях, как правило, определяет дальнейшую практику рассмотрения споров по соответствующим вопросам в арбитражных судах. Поэтому приятно отметить, что на этот раз ВАС РФ разрешил два давних спора налоговых органов с налогоплательщиками в пользу последних.

Так, рассмотрев требование налогового органа к предпринимателю, переведенному на уплату ЕНВД, о восстановлении ранее возмещенных сумм НДС, ВАС РФ указал, что при переходе на другую систему налогообложения не нужно восстанавливать НДС по товарам, не реализованным к моменту перехода (см. Постановление ВАС РФ от 22.06.2004 N 2565/04). Подробности на с. 61.

В другом решении ВАС РФ рассматривал правило НК РФ, согласно которому организации, более 25% уставного капитала которых принадлежит другим организациям, не могут применять УСН. Как разъяснил ВАС, если в организации не создается уставный капитал, то к ней это ограничение не может быть применено. Таким образом, теперь унитарные предприятия, учреждения, общественные организации и фонды могут при желании уверенно переходить на УСН (см. Постановление ВАС РФ от 12.10.2004 N 3114/04). Подробности на с. 41.

Планируется повысить размер выручки,

при котором допускается применение УСН

Минфин России подготовил проект изменений в Налоговый кодекс РФ, в соответствии с которым налогоплательщики теряют право применять "упрощенку", если их доход превысит 18,5 млн руб. (а не 15 млн руб., как сейчас). Планируется также повысить и предельный размер выручки для перехода на УСН - с 11 до 14 млн руб. Поправки в Налоговый кодекс направлены в кабинет министров.

Приказ МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135

отменен окончательно

Приказом МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 была изменена форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. В нее дополнительно были включены графы 4 "Доходы - всего" и 6 "Расходы - всего".

Таким образом, налогоплательщиков обязали вести учет всех расходов и доходов, а не только тех, которые необходимы для расчета единого налога. Решением ВАС РФ от 22.01.2004 N 14770/03 данный Приказ МНС России был признан недействующим ввиду его противоречия положениям Налогового кодекса РФ об УСН, но в отношении предпринимателей-"упрощенцев".

Теперь заявление, оспаривающее названный Приказ, подала уже организация, применяющая УСН, и оно также было удовлетворено (см. Решение ВАС РФ от 08.09.2004 N 9352/04).

Разъяснен порядок применения ЕНВД к деятельности

по распространению наружной рекламы

Как известно, с 1 января 2005 г. ЕНВД по решению субъекта РФ может применяться в отношении деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.

В Письме от 10.11.2004 N 22-0-10/1760@ МНС России дало ответ на ряд вопросов, возникших после опубликования соответствующих изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ.

В частности, налоговики разъяснили, что единым налогом облагается именно предпринимательская деятельность по оказанию рекламных услуг, а не любое размещение рекламы (т.е. ЕНВД не заменяет собой налог на рекламу, который с 1 января 2005 г. взиматься больше не будет). Также уточнено понятие "стационарное техническое средство наружной рекламы". Подробности на с. 57.

Утвержден коэффициент К3 на 2005 год

Для расчета ЕНВД используются несколько коэффициентов, в том числе К3 - коэффициент-дефлятор, отражающий темпы инфляции в стране. Он утверждается ежегодно. Приказом Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298 "Об установлении коэффициента-дефлятора К3 на 2005 год" данный коэффициент утвержден в размере 1,104 (для сравнения - в 2004 г. размер К3 составлял 1,133). Подробности на с. 68.

Внимание! Новые коды бюджетной классификации

С 1 января 2005 г. вводятся новые коды бюджетной классификации (КБК) в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год, утвержденными Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72н.

Для спецрежимов будут действовать следующие КБК:

- УСН ("доходы") - 182 1 05 01010 01 0000 110;

- УСН ("доходы минус расходы") - 182 1 05 01020 01 0000 110;

- УСН (минимальный налог) - 182 1 05 01030 01 0000 110;

- ЕНВД - 182 1 05 02000 01 0000 110;

- ЕСХН (организации) - 182 1 05 03011 01 0000 110;

- ЕСХН (КФХ и предприниматели) - 182 1 05 03012 01 0000 110.

Обращаем внимание, что приведенные коды являются общими - в зависимости от назначения платежа налогоплательщик должен изменять разряды 14 - 17 КБК (выделены полужирным).

Разъяснения по порядку формирования КБК содержатся в Письме МНС России от 01.11.2004 N 10-4-03/5228@. Подробности на с. 44.

Утверждена новая декларация по ЕНВД

Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 96н утверждена форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также Инструкция о порядке ее заполнения.

Новая форма применяется начиная с расчетов за IV квартал 2004 г. Состав декларации практически остался прежним, в основном в нее были внесены лишь незначительные редакционные изменения, связанные с регистрацией индивидуальных предпринимателей и с введением новых кодов бюджетной классификации (КБК).

Не ошибитесь в расчетах!

В предыдущем номере мы сообщали об увеличении (в полтора раза) с 1 января 2005 г. показателей базовой доходности по всем видам деятельности, облагаемым ЕНВД.

Напоминаем, что эти изменения начинают действовать с нового года, поэтому рассчитывать единый налог за I квартал 2005 г. нужно будет по-новому.

Порядок уплаты ЕНВД пока останется прежним

Бюджетный комитет Думы рассмотрел законопроект, предлагающий изменить порядок уплаты ЕНВД. Вместо внесения единого налога по итогам квартала на счета федерального казначейства налогоплательщиков хотели обязать вносить авансовые платежи в бюджеты субъектов РФ с дальнейшим перерасчетом суммы налога по итогам налогового периода.

Однако данный проект не получил поддержки Правительства РФ и был отклонен, поэтому "вмененщики" пока могут спать спокойно.

Определен срок уплаты фиксированного платежа в ПФР

В Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" внесены дополнения, устанавливающие срок уплаты минимального фиксированного платежа в Пенсионный фонд - до 31 декабря текущего года. Напомним, что такой платеж (в сумме 150 руб. в месяц) обязаны вносить за себя предприниматели, адвокаты, а также частные детективы и частные нотариусы.

Подписано в печать

14.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——