"Право и экономика", N 1, 2005

Вопрос: Формирует ли арендная плата, напрямую поступающая в бюджет, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль унитарного предприятия в 2002, 2003 и 2004 гг. с учетом положений заключаемых договоров и абз.10 п.1 ст.42 Бюджетного кодекса РФ?

Ответ: 1. С 1 января 2002 г. предусмотрен единый порядок налогообложения прибыли для всех коммерческих организаций, включая государственные унитарные предприятия. Так, государственные унитарные предприятия при налогообложении прибыли должны руководствоваться гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В арендных правоотношениях ФГУП является арендодателем, имеющим право на получение арендной платы и право распоряжения перечисляемой арендной платой в порядке, согласованном сторонами. По требованиям налогового законодательства налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (пп.3 п.1 ст.23 НК РФ).

На основании ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ. Согласно п.4 ст.250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности предприятия, то доходы от сдачи в аренду признаются доходами от реализации (ст.249 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы организаций, определены в ст.251 Кодекса. Приведенный в статье перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения, является исчерпывающим и не включает доходы, учитываемые унитарным предприятием от сдачи имущества в аренду.

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и при кассовом методе для целей исчисления налогооблагаемой базы определен в ст.ст.271 - 273 НК РФ.

То обстоятельство, что фактически арендная плата не поступает на расчетный счет ФГУП, не может служить основанием для неотражения в бухгалтерском и налоговом учетах ФГУП поступающей в федеральный бюджет арендной платы, т.к. на основании гражданского законодательства арендодателем является именно ФГУП и, соответственно, по налоговому законодательству обязанности по учету сумм арендной платы и исчислению налоговой базы по налогу на прибыль с указанных доходов возникают у ФГУП.

2. Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и Бюджетный кодекс РФ имеют разные предметы регулирования. Если ГК РФ регулирует отношения по сдаче имущества в аренду, определяя объект, субъекты арендных отношений, права и обязанности сторон, то НК РФ регулирует отношения по исчислению и уплате налоговых платежей, определяя налогоплательщиков, объект налогообложения, порядок исчисления налоговой базы, налоговую ставку.

БК РФ регулирует отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, определяя виды доходов и расходов бюджетов.

В соответствии со ст.ст.41, 42 и 51 БК РФ доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов.

К неналоговым доходам относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности. Так, в доходах бюджетов учитываются средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося непосредственно в государственной собственности и входящего в государственную казну. Также к неналоговым доходам относится часть прибыли государственных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, перечисляемая в бюджет в порядке, определенном собственником (государством) и ГУП, в том числе доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.

Налоги, которые ФГУП должен исчислить и уплатить в бюджет с суммы арендной платы, получаемой с имущества, находящегося в хозяйственном ведении ФГУП, относятся к налоговым доходам.

С этой целью и был введен абз.10 п.1 ст.42 БК РФ, установивший, что доходы от сдачи в аренду федерального имущества отражаются как доходы федерального бюджета только после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

3. При наличии судебного спора по вопросу налогообложения доходов от сдачи в аренду государственного имущества, перечисленных напрямую в бюджет, в каждом конкретном случае возможно признание неправомерным требования налоговой инспекции о взыскании с ФГУП неуплаченных сумм налога на прибыль. С учетом положений ст.3 НК РФ при установлении налогов необходимо учитывать фактическую способность налогоплательщика к уплате налога, налоги не должны ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности организаций.

Если сдача в аренду государственного имущества является основным видом деятельности ФГУП, то при перечислении всей арендной платы в бюджет у ФГУП нет фактической возможности уплатить с суммы арендной платы налог на прибыль, а сама уплата такого налога ведет к невозможности дальнейшего осуществления ФГУП своей основной хозяйственной деятельности.

Таким образом, в 2002 - 2004 гг. арендная плата, поступающая от сдачи в аренду федерального имущества, переданного в хозяйственное ведение, является объектом налогообложения по налогу на прибыль и должна учитываться ФГУП при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке. Однако в каждом конкретном случае при наличии судебного спора по вопросу налогообложения доходов от сдачи в аренду государственного имущества, перечисленных напрямую в бюджет, можно ставить вопрос о признании неправомерным требования налоговой инспекции о взыскании с ФГУП неуплаченных сумм налога на прибыль как противоречащего основным началам законодательства, установленным в ст.3 НК РФ.

В.Вайпан

С.Гладких

Подписано в печать

10.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——