"Право и экономика", N 1, 2005

ПРИОБРЕТЕНИЕ КАССОВОГО АППАРАТА

(Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения)

Кассовую технику, как правило, приобретает каждый налогоплательщик. В данной статье рассмотрим вопросы приобретения, постановки на учет кассовой техники, а также бухгалтерский и налоговый учет таких операций.

Перед приобретением кассового аппарата необходимо выбрать конкретную модель, т.к. каждая модель кассовой техники предназначена для определенных сфер деятельности. Кроме того, применять можно лишь кассовую технику, включенную в государственный реестр. Для решения этих вопросов необходимо изучить Классификатор ККМ (см. Приложение 1 к Письму Госналогслужбы России от 5 февраля 1998 г. N ВК-6-16/84).

После того как кассовый аппарат выбран и приобретен, его необходимо поставить на учет в налоговом органе. Только после этого кассовый аппарат можно использовать в работе.

Налоговый орган должен поставить на учет кассовый аппарат в течение 5 дней после представления необходимого перечня документов, а именно:

заявления о регистрации ККМ;

карточки регистрации ККМ (как правило, в двух экземплярах);

технического паспорта и паспорта версии ККМ (оригинала и копии);

журнала кассира-операциониста по форме N КМ-4;

договора с центром технического обслуживания.

Данный перечень необходимо уточнить в налоговой инспекции.

В процессе постановки на учет налоговая инспекция проведет проверку (фискализацию) кассового аппарата. Для этого кассовый аппарат представляется в налоговую инспекцию. Когда фискализация завершена, сотрудник налоговой инспекции расписывается в журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4), ставит в нем печать налоговой инспекции и записывает дату фискализации. После этого кассовый аппарат может быть использован в работе.

Учет кассовой техники

Кассовый аппарат должен учитываться в составе основных средств. Это следует из срока полезного использования кассового аппарата - более одного года. Такое положение закреплено в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Кроме стоимости собственно кассового аппарата в его стоимость будут включаться также затраты на доставку и установку кассового аппарата, стоимость услуг по вводу в эксплуатацию, затраты на приобретение голограмм "Сервисное обслуживание", "Государственный реестр".

Если стоимость кассового аппарата не более 10 000 руб., то проблем с бухгалтерским и налоговым учетом не возникает: в бухгалтерском учете ее списывают после ввода в эксплуатацию.

Для целей налогового учета кассовый аппарат с первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. не включается в состав амортизируемого имущества (ст.256 НК РФ). Эта стоимость относится на материальные расходы (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Значительно большую сложность представляют учет и налогообложение кассового аппарата стоимостью свыше 10 000 руб. В таком случае списывать данную сумму на затраты сразу нельзя, необходимо начислить амортизацию. Это применяется для целей бухгалтерского и налогового учета (п.18 ПБУ 6/01 и п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ).

Справка

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) относит к средствам механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда (IV амортизационная группа). Срок полезного использования кассовой машины составляет от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно. Срок службы кассового аппарата для целей налогообложения необходимо выбрать в этих границах. Для целей бухгалтерского учета таких правил нет. Однако, по моему мнению, целесообразно установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый срок полезного использования ККТ.

Вычет НДС

Порядок принятия к вычету НДС зависит от деятельности налогоплательщика. Если касса используется только в деятельности, облагаемой НДС, то налогоплательщик вправе принять к вычету весь НДС, когда будут соблюдены следующие условия:

кассовый аппарат введен в эксплуатацию;

кассовый аппарат полностью оплачен;

получен счет-фактура.

Пример N 1. Предприятие приобрело кассовый аппарат за 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.). Кроме того, предприятие приобрело необходимые голограммы, а также оплатило услуги сторонней организации по вводу кассы в эксплуатацию (1062 руб., в том числе НДС - 162 руб.).

Бухгалтер в учете делает следующие проводки:

Д 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" К 60

7500 руб. (8850 - 1350) - отражены затраты на приобретение кассового аппарата;

Д 19 К 60

1350 руб. - отражен НДС;

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60

900 руб. (1062 - 162) - включаем в стоимость ККТ стоимость необходимых голограмм, а также услуг сторонней организации по вводу кассы в эксплуатацию;

Дебет 19 Кредит 60

162 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

8850 руб. - кассовый аппарат оплачен с расчетного счета;

Дебет 60 Кредит 51

1062 руб. - оплачены необходимые голограммы и услуги сторонней организации по вводу в эксплуатацию;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"

8400 руб. (7500 + 900) - кассовый аппарат введен в эксплуатацию;

Дебет 44 Кредит 01

8400 руб. - списана на затраты стоимость кассового аппарата;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

1512 руб. (1350 + 162) - принят к вычету НДС по кассовому аппарату, средствам визуального контроля и услугам ЦТО.

В целях налогообложения стоимость кассового аппарата также будет равна 8000 руб. Эта сумма включается в состав материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Если кассовый аппарат используют как в деятельности, облагаемой, так и не облагаемой НДС (например, если он ведет деятельность, облагаемую ЕНВД, и деятельность, находящуюся на общем режиме налогообложения), в подобных случаях принять к вычету весь НДС невозможно. В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ налогоплательщику необходимо распределить НДС пропорционально стоимости проданных товаров. Соответственно, ту часть налога, что приходится на товары, реализация которых облагается НДС, можно принять к вычету, а оставшаяся сумма НДС должна быть включена в первоначальную стоимость кассового аппарата. Такое соотношение рассчитывается на основе данных о реализованной продукции в том периоде, в котором кассовый аппарат введен в эксплуатацию.

Для целей бухгалтерского учета не возмещаемый НДС увеличивает первоначальную стоимость кассового аппарата.

Пример N 2. Предприятие реализует товары в розницу и оптом. При этом розничная торговля переведена на уплату ЕНВД.

В ноябре 2004 г. предприятие приобрело кассовый аппарат за 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Кроме того, оплатило ввод кассового аппарата в эксплуатацию в сумме 1770 руб. (в том числе НДС - 270 руб.). Выручка предприятия в ноябре 2004 г. составила 900 000 руб., в том числе:

590 000 руб. (включая НДС - 90 000 руб.) - оптовая торговля;

310 000 руб. - розничная торговля.

Сумма "входного" НДС, которая включается в первоначальную стоимость кассового аппарата, составит:

310 000 х (3600 - 270)

     
       —————————————————————— = 1481 руб.
          900 000 — 90 000
   
   Оставшуюся часть налога — 2389 руб. (3600 + 270 — 1481) — можно принять к вычету после того, как кассовый аппарат будет оплачен и введен в эксплуатацию.
   Срок службы кассового аппарата в бухгалтерском и налоговом учете предприятие установило — 7 лет (84 месяца). Амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета будет начисляться линейным методом. Первоначальная стоимость кассового аппарата составит 22 981 руб. (23 600 — 3600 + 1770 — 270 + 1481). Именно на эту сумму нужно начислять амортизацию, которая составит:
   22 981 руб. / 84 месяца = 273 руб. 58 коп.
   Бухгалтер делает следующие проводки:
   Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60
   21 500 руб. (23 600 — 3600 + 1770 — 270) — отражена стоимость кассового аппарата и услуги по вводу его в эксплуатацию (без НДС);
   Дебет 19 Кредит 60
   3870 руб. (3600 + 270) — отражен НДС;
   Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 19
   1481 руб. — включен в стоимость кассового аппарата НДС, который нельзя принять к вычету;
   Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
   22 981 руб. — кассовый аппарат принят к учету;
   Дебет 60 Кредит 51
   25 370 руб. (23 600 + 1770) — оплачена стоимость кассового аппарата и услуги по вводу в эксплуатацию;
   Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
   2389 руб. — принята к вычету часть НДС по кассовому аппарату.
   
   Зачастую кассовый аппарат приобретается по договору мены. Как это отразить для целей бухгалтерского и налогового учета?
   Согласно договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом обмениваемые товары предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются стороной, указанной в договоре.
   В случае если обмениваемые товары не признаются равноценными в соответствии с условиями договора, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах.
   
   Переход права собственности на обмениваемые товары
   
   Согласно ст.570 Гражданского кодекса РФ, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения ими обязательств передать соответствующие товары.
   При отражении в бухгалтерском учете товарообменной операции, связанной с приобретением основных средств, предприятию следует руководствоваться ПБУ 6/01 и ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н).
   Согласно п.11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
   При этом, если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
   Выручка от реализации товаров определяется исходя из стоимости полученных основных средств. При этом стоимость полученных основных средств устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (п.п.10.1 и 6.3 ПБУ 9/99).
   Рассмотрим порядок учета операций с кассовой техникой по договору мены.
   
   Пример N 3. Предприятие приобрело кассовый аппарат по договору мены. В качестве оплаты договором предусмотрена передача компьютера.
   Стоимость компьютера и кассового аппарата признана сторонами договора равноценной и составила 17 700 руб., в том числе НДС — 2700 руб.
   Первоначальная стоимость передаваемого компьютера — 20 000 руб., начисленная амортизация — 8000 руб.
   В бухгалтерском учете предприятия нужно сделать следующие проводки:
   Дебет 08 Кредит 60
   15 000 руб. (17 700 — 2700) — поступил кассовый аппарат;
   Дебет 19 Кредит 60
   2700 руб. — отражен НДС по кассовому аппарату;
   Дебет 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" Кредит 08
   15 000 руб. — кассовый аппарат введен в эксплуатацию;
   Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
   17 700 руб. — отражена выручка от реализации выбывшего имущества;
   Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
   2700 руб. — начислен к уплате в бюджет НДС с цены реализации;
   Дебет 01 субсчет "Выбытие ОС" Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"
   20 000 руб. — списана первоначальная стоимость выбывшего компьютера;
   Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие ОС"
   8000 руб. — списана сумма начисленного износа по компьютеру;
   Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие ОС"
   12 000 руб. — списана остаточная стоимость компьютера;
   Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99
   3000 руб. (17 700 — 2700 — 12 000) — отражена прибыль по товарообменной операции;
   Дебет 60 Кредит 62
   17 700 руб. — взаимное погашение задолженностей на сумму договора.
   После исполнения сторонами своих обязательств по договору мены у предприятия появляется возможность принять к зачету сумму НДС по приобретенному кассовому аппарату.
   При осуществлении товарообменных сделок НДС принимается к зачету в соответствии с п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ. При использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества.
   Таким образом, сумма НДС, которая может быть принята к вычету, такова: (20 000 руб. — 8000 руб.) х 18% / 118% = 1830,51 руб.
   Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
   1830,51 руб. — предъявлен к вычету НДС по кассовому аппарату.
   
   Ю.Лермонтов
   Подписано в печать
   10.12.2004
   
     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——