"Учет.Налоги.Право", N 47, 2004

ОСОБО ОТЛИЧИВШИМСЯ

Премирование сотрудников по итогам работы за год стало вполне обыденным явлением. Причем не только деньгами, но и в других формах. Для одних работников приобретаются ценные подарки, для других - путевки в дом отдыха. И если для большинства работников вручение подарков и новогодний отдых оставляют радостные впечатления, то у бухгалтера накапливается масса первичных документов, которые необходимо правильно оформить.

Пример 1. По случаю приближающегося Нового года руководитель издал приказ о поощрении работников ценными подарками. Для этого были приобретены 8 наборов посуды стоимостью 2950 руб. каждый, в т.ч. НДС - 450 руб. Работники получают подарки в текущем году впервые.

Операции по приобретению и передаче подарков отражаются в учете следующими записями:

Дебет 10 Кредит 60

20 000 руб.

(2500 руб. х 8 шт.)

- приобретены подарки;

Дебет 19 Кредит 60 3600 руб.

(450 руб. х 8 шт.)

- выделен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

23 600 руб.

- оплачена стоимость подарков;

Дебет 73 Кредит 10

20 000 руб.

- переданы подарки работникам.

Нужно обратить внимание, что вознаграждения помимо предусмотренных трудовыми договорами в расходы при налогообложении прибыли не включаются (п.21 ст.270 НК РФ). Поэтому стоимость подарков не учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль и соответственно ЕСН не облагается (п.3 ст.236 НК РФ):

Дебет 91-2 Кредит 73

20 000 руб.

- списана стоимость подарков.

Безвозмездная передача признается реализацией, поэтому на стоимость подарков следует начислить НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ):

Дебет 91-2 Кредит 68

3600 руб.

- начислен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

3600 руб.

- принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении подарков.

Полученный подарок для работника будет являться доходом. Так как работники получают подарки впервые, то НДФЛ облагается разница в цене, превышающая 2000 руб. (п.28 ст.217 НК РФ).

Сумма налога на доходы составит (для одного работника):

(2950 руб. - 2000 руб.) х 13% = 123,5 руб.

Дебет 70 Кредит 68

123,5 руб.

- начислен НДФЛ.

Налог удерживается с работника при выплате ему денежных средств (заработная плата, премия).

Пример 2. Руководство организации решило премировать сотрудников. Для них были куплены 12 путевок в дом отдыха на время новогодних праздников. Еще 15 путевок приобретены для членов их семей. Стоимость одной путевки - 9000 руб.

Услуги российских санаторно-курортных, оздоровительных организаций или организаций отдыха НДС не облагаются, если путевка оформлена бланком строгой отчетности (пп.18 п.3 ст.149 НК РФ). Поэтому, если путевки куплены у этих организаций, то входного НДС у предприятия не будет.

Сумма расходов по оплате стоимости путевок для работников, как и сумма затрат на подарки, при налогообложении прибыли не учитывается (п.29 ст.270 НК РФ). Поэтому не возникает в данном случае и объекта обложения ЕСН.

Отражение в учете:

Дебет 76 Кредит 51

243 000 руб.

(9000 руб. х 27 шт.)

- перечислена оплата за путевки;

Дебет 50-3 Кредит 76

243 000 руб.

- получены путевки;

Дебет 73 Кредит 50-3

108 000 руб.

(9000 руб. х 12 шт.)

- выданы путевки работникам;

Дебет 76 Кредит 50-3

135 000 руб.

(9000 руб. х 15 шт.)

- выданы путевки членам семей работников.

Еще один важный момент. Организация, вручая работнику путевку, не оказывает ему услуги, а лишь передает право на их получение (ст.1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"). Другими словами, передача путевки - это реализация имущественного права. А значит, появляется объект обложения НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Но в то же время порядок определения налоговой базы по этой операции в НК РФ не прописан. Следовательно, налог нельзя считать установленным (п.6 ст.3 НК РФ). Так что вопрос о начислении НДС является спорным. Но если организация не хочет спорить с налоговыми органами и решит начислить и заплатить НДС, то в учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 68

19 440 руб.

- начислен НДС на стоимость путевок, выданных работникам;

Дебет 91-2 Кредит 68

24 300 руб.

- начислен НДС на стоимость путевок, выданных членам семей работников;

Дебет 91-2 Кредит 73

108 000 руб.

- списана стоимость путевок, выданных работникам;

Дебет 91-2 Кредит 76

135 000 руб.

- списана стоимость путевок, выданных членам семей сотрудников.

Аналогично стоимости подарков стоимость путевки включается в доход работника.

Дебет 70 Кредит 68

14 040 руб.

- начислен НДФЛ со стоимости путевок для сотрудников.

Удержать налог с членов семей работников организация не сможет. Поэтому она обязана письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение одного месяца (п.5 ст.226 НК РФ).

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

10.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——