Вопрос: Организация перешла на упрощенную систему налогообложения, избрав в качестве объекта налогообложения по единому налогу доходы. В одном из отчетных периодов организация выполнила работы на сумму 45 000 руб., свою задолженность заказчик погасил путем передачи векселя третьего лица с таким же номиналом (то есть 45 000 руб.). В дальнейшем организация расплачивается этим векселем с поставщиком (сумма задолженности по договору - 40 000 руб.), обмен признан сторонами равноценным.

В каком порядке организация определяет налоговую базу по единому налогу в рамках данных операций? Учитывается ли для целей налогообложения убыток от передачи векселя?

Ответ: Согласно п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ доходом организации - плательщика единого налога признается, в частности, выручка от реализации товаров, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары как в денежной, так и в натуральной форме (п.п.1, 2 ст.249 НК РФ).

Поскольку вексель третьего лица по сути является имуществом (п.2 ст.130, ст.143 Гражданского кодекса РФ), то получение организацией векселя в счет погашения задолженности за реализованные ею товары есть не что иное, как получение выручки (дохода) в натуральной форме.

Последующая передача векселя третьего лица поставщику признается реализацией векселя (п.1 ст.39 п.п.2, 3 ст.38 НК РФ), при этом выручка от его реализации определяется как стоимость оплаченных векселем товаров (работ, услуг).

У плательщиков единого налога при применении УСНО, избравших в качестве объекта налогообложения доходы, какие-либо убытки для целей налогообложения не могут возникнуть в принципе в силу отсутствия расходов, учитываемых для этих целей.

В результате налоговая база по единому налогу по итогам данных сделок составит 85 000 руб. (45 000 руб. + 40 000 руб.).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.11.2003

————