Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: О налогообложении факторинга с регрессом ("Налоговый вестник", 2005, N 1)



"Налоговый вестник", N 1, 2005

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ФАКТОРИНГА С РЕГРЕССОМ

В российском законодательстве под факторингом понимается договор финансирования под уступку денежного требования. Статьей 824 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено следующее:

1) по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом;

2) обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

При анализе содержания прав, приведенных в ст.824 ГК РФ, можно выделить два вида факторинга:

1) безрегрессный факторинг. Финансовый агент приобретает у клиента право на все суммы, причитающиеся от должника. При невозможности взыскания с должника сумм в полном объеме финансовый агент потерпит убытки. По сути, это означает полный переход права собственности на право требования клиента к должнику;

2) регрессный факторинг. Финансовый агент приобретает у клиента право на все суммы, причитающиеся от должника, однако в случае невозможности взыскания с должника сумм в полном объеме клиент, переуступивший такой "недоброкачественный" долг, обязан возместить финансовому агенту недостающие денежные средства. Если же с должника получен излишек по сравнению с причитающейся финансовому агенту суммой, то излишек возвращается клиенту.

При регрессном факторинге стороной в первоначальном обязательстве (отношения клиент-должник) остается клиент, сохраняющий за собой часть прав на взыскание долга с должника. Денежное требование передается финансовому агенту только "на сохранение", то есть при регрессном факторинге уступка денежного требования используется исключительно в качестве обеспечения.

Такая форма обеспечения предусмотрена п.1 ст.329 ГК РФ (который помимо предоставления открытого перечня видов обеспечения обязательств отсылает к имеющимся нормам закона) и абз.2 п.1 ст.824 ГК РФ (который содержит необходимую норму закона, а именно: устанавливает, что требование к должнику может быть уступлено в целях обеспечения обязательств клиента перед финансовым агентом).

На практике договор регрессного факторинга является комплексным, сочетающим элементы кредитного договора и цессии. Цессия при регрессном факторинге является специфическим способом обеспечения возврата кредита.

Само уступаемое требование также носит характер кредитных отношений, так как всегда связано с отсрочкой (рассрочкой) платежа, предоставленной клиентом своему должнику.

Банком России подтвержден долговой характер складывающихся при факторинге отношений. Так, и в Положении о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, утвержденном Банком России от 26.03.2004 N 254-П, задолженность по договорам факторинга отнесена к ссудной, по ней Банк России требует создавать резервы на возможные потери по ссудам; оценка рисков по договорам факторинга производится по той же методике, что и оценка рисков по выданным кредитам.

По мнению автора, любые доходы, получаемые по договору регрессного факторинга, можно подразделять по их экономическому и юридическому основанию на следующие виды:

- процент, начисляемый за предоставление денежных ресурсов (финансирование), взимаемый банком за фактическое время пользования заемными средствами (кредитом);

- комиссия банку за информационные услуги (за обработку накладных, иных документов - так называемая комиссия за администрирование);

- комиссия банку за оказание прочих услуг в рамках факторингового обслуживания (за проведение сверок с должником, судебные расходы).

Читателям журнала необходимо обратить внимание на то, что выделение из всей суммы доходов по факторингу процентов за пользование займом юридически возможно и обоснованно только по договорам регрессного факторинга, иными словами, по договорам факторинга, из содержания которых следует, что права требования долга уступаются банку исключительно в качестве обеспечения. Дополнительным признаком такой переуступки "без перехода права собственности" на долг является наличие взаимных обязательств клиента и финансового агента по возврату либо недостающей суммы клиентом, либо полученного излишка клиенту.

По мнению автора, процент за предоставление денежных ресурсов, взимаемый при факторинге с регрессом, не подлежит обложению НДС, но при этом процент по факторингу начисляется для целей налога на прибыль организаций по методу начисления. Прочие составляющие облагаются налогом в общеустановленном порядке.

Данный вывод основывается на следующем.

Круг субъектов, которые по закону могут выступать в качестве финансовых агентов, ограничен содержащимся в ст.825 ГК РФ требованием, а именно наличием лицензии. У всех банков имеется требуемая лицензия на осуществление банковской деятельности. Данная лицензия, кроме прочего, предоставляет право этому банку заключать договоры факторинга, руководствуясь ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Законодатель отнес в гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предоставление денежных ресурсов к долговым обязательствам, причем независимо от форм (способа) их оформления.

Главой 21 НК РФ банкам предоставлена льгота по уплате НДС как в части кредитования, так и в части предоставления займа, а именно:

- осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных денежных средств от имени банков и за их счет (пп.3 п.3 ст.149 НК РФ);

- предоставление займа в денежной форме (пп.15 п.3 ст.149 НК РФ).

В случае регрессного факторинга применение ст.155 НК РФ невозможно вследствие того, что п.1 этой статьи Кодекса разъяснен порядок определения налоговой базы по НДС только в случае перехода права требования к другому лицу, чего при регрессном факторинге не происходит в силу абз.2 п.1 ст.824 ГК РФ (как показано выше).

Учитывая, что для случая регрессного факторинга ст.155 НК РФ не установлен порядок налогообложения, а данная статья Кодекса является специальной по отношению к основной части гл.21 НК РФ (так как ею определены особенности установления налоговой базы), по мнению автора, НК РФ позволяет использовать только общие нормы гл.21 Кодекса. В частности, банки вправе при налогообложении использовать ст.149 НК РФ, а именно пп.3 и 15 п.3 ст.149 Кодекса.

Г.И.Писцов

Подписано в печать

09.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухучета на 2005 год ("Налоги и финансовое право", 2004, N 11) >
Вопрос: Возможно ли включение в состав внереализационных доходов сумм штрафных санкций за нарушение условий договора, если должник не предпринимает никаких действий по оспариванию или признанию штрафных санкций, а поставщик не предъявляет претензию покупателю (должнику)? ("Налоговый вестник", 2005, N 1)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.