Вопрос: Организация-комиссионер, уплачивающая НДС в бюджет ежемесячно "по оплате", перечисляет на счет комитента выручку за реализованный товар один раз в квартал. При этом отчет комитенту (НДС определяет "по оплате") сдается ежемесячно. Будет ли в данном случае выручка от продажи товара учитываться при определении налоговой базы по НДС у комитента? Каким образом данные операции отражаются у комиссионера в книге покупок и книге продаж?

Ответ: По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст.990 Гражданского кодекса РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст.999 ГК РФ).

Плательщики налога на добавленную стоимость при осуществлении деятельности на основе договора комиссии определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде комиссионного вознаграждения (п.1 ст.156 Налогового кодекса РФ). При этом день поступления денежных средств на счета налогоплательщика или его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента) признается оплатой товаров и, соответственно, моментом определения налоговой базы по НДС (пп.1 п.2 ст.167 НК РФ). Следовательно, даже в случае неперечисления комиссионером комитенту в отчетном периоде выручки за реализованный товар при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товара учитывается комитентом. Полученные от покупателей товара денежные средства учитываются комиссионером при исчислении НДС только в части комиссионного вознаграждения.

При этом комиссионер хранит счета-фактуры по товарам, полученным от комитента для реализации товаров, в журнале учета полученных счетов-фактур (п.3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914), не регистрируя их в книге покупок (п.11 Правил).

При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров комитента счет-фактура выставляется посредником в 2-х экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).

В книге продаж комиссионера регистрируются счета-фактуры в части дохода, полученного им в виде комиссионного вознаграждения (п.24 Правил).

О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.11.2003

————