Вопрос: Организация имеет право на применение регрессивных ставок ЕСН. В августе 2003 г. у одного работника накопленная налоговая база по ЕСН с начала года превысила 100 тыс. руб. Если организация вовремя ошибочно не применила регрессивные ставки ЕСН, вправе ли она сделать перерасчет ЕСН в следующих месяцах и сдать в налоговую инспекцию уточненный расчет сумм ЕСН?

Ответ: Расчет условий на применение регрессивной ставки обложения ЕСН осуществляется в соответствии с требованиями ст.241 Налогового кодекса РФ. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что для применения регрессивной ставки ЕСН необходимо, чтобы величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, поделенная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, превышала 2500 руб.

Как указано в п.24 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, расчет права на применение регрессивных ставок нужно производить ежемесячно в целом по организации.

Пунктом 1 ст.54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Таким образом, организация, у которой выполнялись критерии, установленные ст.241 НК РФ, то есть имевшая право применять регрессивную шкалу ставок обложения ЕСН, но не использовавшая его, имеет право сделать перерасчет сумм ЕСН и представить в налоговый орган по месту своей регистрации уточненные расчеты.

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.11.2003

————