Вопрос: Организация имеет право на применение регрессивных ставок при начислении страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. За прошедшие месяцы календарного года только у одного работника накопленная налогооблагаемая база превысила 100 000 руб. Может ли организация применять регрессивные ставки только для одного работника (у которого налогооблагаемая база свыше 100 000 руб.)?

Ответ: Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон) объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 Налогового кодекса РФ. При этом регрессивная шкала тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд применяется страхователями в том случае, если соблюдены требования, установленные п.2 ст.241 НК РФ (п.3 ст.22 Закона). Таким образом, для ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ порядок определения налоговой базы (базы для начисления взносов) и применения регрессивных ставок (тарифов) является единым.

Расчет условий для применения регрессивной шкалы ставок ЕСН и, соответственно, тарифов страховых взносов осуществляется в соответствии с требованиями ст.241 НК РФ. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что для применения регрессивной ставки необходимо, чтобы величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, поделенная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, превышала 2500 руб.

Как указано в п.24 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, расчет права на применение регрессивных ставок нужно производить ежемесячно в целом по организации.

В соответствии с п.п.1, 2 ст.237 НК РФ налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом налоговая база налогоплательщиков, указанных в абз.2, 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Учитывая изложенное, в случае если с начала календарного года налоговая база по ЕСН и база для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд отдельно взятого работника превысила сумму 100 000 руб., организация вправе применить к указанному работнику регрессивную ставку налога и тарифа страхового взноса, установленную п.1 ст.241 НК РФ и ст.ст.22 и 33 Закона. С доходов других работников, чья накопленная налоговая база с начала года ниже указанной величины, ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются по максимальным ставкам.

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.11.2003

————