Вопрос: Работник рассчитался с поставщиком организации собственными средствами. Имеет ли право организация принять к вычету НДС по приобретенным у поставщика товарам до того, как возместит работнику затраченные им деньги?

Ответ: Пунктом 2 ст.171 Налогового кодекса РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, на территории Российской Федерации, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при фактическом принятии приобретенных товаров (работ, услуг) к учету. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов (п.1 ст.172 НК РФ). Из вышесказанного видно, что одним из условий принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), является оплата налогоплательщиком этих товаров (работ, услуг). Следовательно, принятие к вычету НДС до того момента, когда будет погашена задолженность перед работником, неправомерно.

Такая позиция была поддержана арбитражными судами ряда округов (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 18.01.2001 N Ф08-3979/2000, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2002 N А33-10898/01-С3а-Ф02-292/2002-С1, ФАС Волго-Вятского округа от 25.07.2001 N А79-853/01-СК1-799).

Однако следует отметить, что в арбитражной практике встречаются случаи, когда суды признают правомерным принятие к вычету НДС по товарам, оплата которых производилась физическими лицами - работниками предприятия, до момента погашения задолженности перед работниками (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 06.03.2002 N Ф03-А73/02-2/330, ФАС Центрального округа от 06.05.2003 N А09-8580/02-16, от 24.10.2002 N А09-4297/02-29). Принимая решения в пользу налогоплательщика, суды указывают, в частности, следующее. Приобретая за наличный расчет товарно-материальные ценности, подотчетное лицо выступает в качестве уполномоченного представителя организации. Подотчетное лицо, закупающее товары по поручению организации, действует при этом от ее имени и в ее интересах. В соответствии со ст.182 Гражданского кодекса РФ сделка, совершенная представителем, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого. Из этого следует, что при покупке товаров через представителя организация фактически считается плательщиком средств, в том числе и налога на добавленную стоимость. Поэтому она имеет право на налоговый вычет.

Как видим, ситуация в данном случае неоднозначна. Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст.ст.137, 138 НК РФ). Однако в отсутствие единообразной арбитражной практики по схожим спорам предсказывать решение суда мы не беремся.

О.Г.Хмелевской

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

17.11.2003

————