"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 50, 2004

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ НА 2005 ГОД

В декабре 2004 г. многие организации, как и в прошлом году, должны утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Напомним, что у каждой организации есть возможность решить самой, каким способом начислять амортизацию по основным средствам, как оценивать незавершенное производство, какие резервы предстоящих расходов ей создать и т.д. О том, как сформировать учетную политику на 2005 г., каким должно быть содержание всех ее разделов, расскажет ведущий эксперт "БП" Евгений Бондарь.

Что такое учетная политика

Учетная политика организации - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам "все особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде". Обычно она формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

При этом учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементов методики исчисления некоторых налогов (сборов).

Учетная политика для целей бухгалтерского учета у вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня госрегистрации организации и считается применяемой со дня ее создания (п.10 ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н). Учетная политика для целей налогообложения у вновь созданной организации утверждается ее руководителем не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации (п.12 ст.167 НК РФ).

Учетную политику на 2005 г. организация может составить и утвердить:

- отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета;

- одним приказом, в котором раздел первый - учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй - для целей налогообложения;

- объединенную учетную политику.

Обязательные составляющие учетной политики

Для целей бухгалтерского учета

Напомним, что согласно п.8 ПБУ 1/98 при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета бухгалтеру организации первым делом следует осуществить выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету (часть таких способов приведена в табл. 1, с. 8).

Таблица 1

Способы бухгалтерского учета, вариантность которых

предусмотрена документами по бухгалтерскому учету

     
   ——————————————————————T—————————————————————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   |       Способ        |                        Варианты                         |        Ссылка на документ         |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |          1          |                            2                            |                  3                |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Начисления           |1. Линейный способ                                       |п.15 Положения по бухгалтерскому   |
   |амортизации по НМА   |2. Способ уменьшаемого остатка                           |учету "Учет нематериальных активов"|
   |                     |3. Способ списания стоимости пропорционально объему      |ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом|
   |                     |продукции (работ)                                        |Минфина России от 16.10.2000 N 91н |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Отражения            |1. Путем накопления соответствующих сумм на отдельном    |п.21 ПБУ 14/2000                   |
   |амортизационных      |счете                                                    |                                   |
   |отчислений по НМА    |2. Путем уменьшения первоначальной стоимости             |                                   |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Оценки объектов НМА, |1. Величина стоимости устанавливается исходя из цены, по |п.п.11 и 31 ПБУ 14/2000            |
   |приобретенных не за  |которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация   |                                   |
   |денежные средства    |определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)     |                                   |
   |                     |2. Стоимость устанавливается исходя из цены, по которой  |                                   |
   |                     |в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные    |                                   |
   |                     |нематериальные активы                                    |                                   |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Списания расходов    |1. Линейный способ                                       |п.11 Положения по бухгалтерскому   |
   |по научно—           |2. Способ списания расходов пропорционально объему       |учету "Учет расходов на научно—    |
   |исследовательским,   |продукции (работ, услуг)                                 |исследовательские, опытно—         |
   |опытно—              |                                                         |конструкторские и технологические  |
   |конструкторским      |                                                         |работы" ПБУ 17/02, утвержденного   |
   |и технологическим    |                                                         |Приказом Минфина России от         |
   |работам              |                                                         |19.11.2002 N 115н                  |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Начисления           |1. Линейный способ                                       |п.18 Положения по бухгалтерскому   |
   |амортизации по ОС    |2. Способ уменьшаемого остатка                           |учету "Учет основных средств"      |
   |                     |3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока    |ПБУ 6/01, утвержденного Приказом   |
   |                     |полезного использования                                  |Минфина России от 30.03.2001 N 26н |
   |                     |4. Способ списания стоимости пропорционально объему      |                                   |
   |                     |продукции (работ)                                        |                                   |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Списания стоимости   |1. Путем начисления амортизации                          |п.18 ПБУ 6/01                      |
   |ОС, не превышающей   |2. Путем единовременного списания на затраты по мере     |                                   |
   |10 000 руб. за       |их отпуска в производство или в эксплуатацию             |                                   |
   |единицу              |                                                         |                                   |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Признания            |1. Признаются в качестве объектов ОС                     |п.18 ПБУ 6/01                      |
   |приобретенных книг,  |2. Признаются расходами на производство (на продажу)     |                                   |
   |брошюр и т.п. изданий|                                                         |                                   |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Оценки объектов ОС,  |1. Стоимость устанавливается исходя из цены, по которой  |п.п.11 и 32 ПБУ 6/01               |
   |полученных по        |в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет|                                   |
   |договорам,           |стоимость аналогичных ценностей                          |                                   |
   |предусматривающим    |2. Стоимость определяется исходя из стоимости, по которой|                                   |
   |исполнение           |в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные    |                                   |
   |обязательств         |объекты основных средств                                 |                                   |
   |(оплату) неденежными |                                                         |                                   |
   |средствами           |                                                         |                                   |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Инвентарного учета   |1. С использованием инвентарных карточек учета основных  |п.12 Методических указаний по      |
   |ОС                   |средств (например, форма ОС—6 "Инвентарная карточка      |бухгалтерскому учету основных      |
   |                     |объекта основных средств", утвержденная Постановлением   |средств, утвержденных Приказом     |
   |                     |Госкомстата России от 21.01.2003 N 7)                    |Минфина России от 13.10.2003 N 91н |
   |                     |2. Учет осуществляется в инвентарной книге               |                                   |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Отражения процесса   |1. Без использования счетов 15 "Заготовление и           |Инструкция по применению Плана     |
   |приобретения и       |приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в  |счетов бухгалтерского учета        |
   |заготовления         |стоимости материальных ценностей"                        |финансово—хозяйственной            |
   |материалов и товаров |2. С использованием счетов 15 и 16                       |деятельности, утвержденная         |
   |                     |                                                         |Приказом Минфина России от         |
   |                     |                                                         |31.10.2000 N 94н                   |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Принятия к учету     |1. Принимаются к учету путем отнесения ТЗР на отдельный  |п.83 Методических указаний по      |
   |ТЗР                  |счет 15 согласно расчетным документам поставщика         |бухгалтерскому учету МПЗ,          |
   |                     |2. Принимаются к учету путем отнесения ТЗР на отдельный  |утвержденных Приказом Минфина      |
   |                     |субсчет к счету 10 "Материалы"                           |России от 28.12.2001 N 119н        |
   |                     |3. Принимаются к учету путем непосредственного (прямого) |                                   |
   |                     |включения ТЗР в фактическую себестоимость материала      |                                   |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Списания ТЗР         |1. Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по |п.п.87, 88 Методических указаний   |
   |(отклонений)         |по отдельным видам или группам материалов производится   |по бухгалтерскому учету МПЗ,       |
   |                     |пропорционально учетной стоимости материалов исходя из   |утвержденных Приказом Минфина      |
   |                     |отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на   |России от 28.12.2001 N 119н        |
   |                     |начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений   |                                   |
   |                     |или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка       |                                   |
   |                     |материалов на начало месяца (отчетного периода) и        |                                   |
   |                     |поступивших материалов в течение месяца (отчетного       |                                   |
   |                     |периода) по учетной стоимости                            |                                   |
   |                     |2. Упрощенным методом, предусмотренным п.88 Методических |                                   |
   |                     |указаний по бухгалтерскому учету МПЗ                     |                                   |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Оценки МПЗ при их    |1. По себестоимости каждой единицы                       |п.16 Положения по бухгалтерскому   |
   |отпуске в            |2. По средней себестоимости                              |учету "Учет материально—           |
   |производство и ином  |3. По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ   |производственных запасов" ПБУ 5/01,|
   |выбытии              |(способ ФИФО)                                            |утвержденного Приказом Минфина     |
   |                     |4. По себестоимости последних по времени приобретения    |России от 09.06.2001 N 44н         |
   |                     |МПЗ (способ ЛИФО)                                        |                                   |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Учета расходов по    |1. С использованием счетов 20 — 29                       |Инструкция, утвержденная Приказом  |
   |обычным видам        |2. С использованием счетов 20 — 39                       |Минфина России от 31.10.2000 N 94н |
   |деятельности         |                                                         |                                   |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Учета выпуска        |1. С использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ,   |Инструкция, утвержденная Приказом  |
   |продукции (работ,    |услуг)"                                                  |Минфина России от 31.10.2000 N 94н |
   |услуг)               |2. Без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ,  |                                   |
   |                     |услуг)"                                                  |                                   |
   |                     |                                                         |                                   |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Оценки готовой       |1. Оценка по фактической производственной себестоимости  |п.204 Методических указаний,       |
   |продукции            |2. Оценка по нормативной производственной себестоимости  |утвержденных Приказом Минфина      |
   |                     |                                                         |России от 28.12.2001 N 119н        |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Оценки приобретаемых |1. По стоимости приобретения                             |п.13 ПБУ 5/01                      |
   |товаров (для         |2. По продажной стоимости, с отдельным учетом наценок    |                                   |
   |организации,         |(скидок)                                                 |                                   |
   |осуществляющей       |                                                         |                                   |
   |розничную торговлю)  |                                                         |                                   |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Учета многооборотной |1. По фактической себестоимости                          |п.166 Методических указаний,       |
   |тары                 |2. В учетных ценах                                       |утвержденных Приказом Минфина      |
   |                     |                                                         |России от 28.12.2001 N 119н        |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Учета процентов,     |1. Отражаются в составе операционных расходов            |п.18 Положения по бухгалтерскому   |
   |дисконта по          |2. Отражаются в составе расходов будущих периодов, с     |учету "Учет займов и кредитов      |
   |причитающимся к      |последующим равномерным включением в состав операционных |и затрат по их обслуживанию"       |
   |оплате векселям      |расходов                                                 |(ПБУ 15/01), утвержденного Приказом|
   |                     |                                                         |Минфина России от 02.08.2001 N 60н |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Учета долгосрочной   |1. Если до возврата займа (кредита) остается 365 дней,   |п.6 ПБУ 15/01                      |
   |задолженности по     |то вся сумма долга переводится из долгосрочной           |                                   |
   |полученным займам и  |задолженности в краткосрочную                            |                                   |
   |кредитам             |2. В любом случае сумма долга по займу (кредиту) из      |                                   |
   |                     |долгосрочной задолженности в краткосрочную не переводится|                                   |
   +—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Оценки обязательств  |1. С учетом причитающихся на конец отчетного года к      |п.п.17 и 18 ПБУ 15/01              |
   |по выданным векселям |уплате процентов                                         |                                   |
   |и размещенным        |2. С учетом причитающихся к уплате процентов             |                                   |
   |обязательствам       |                                                         |                                   |
   L—————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————
   

К сведению! Советуем вам не включать в приказ по учетной политике способы бухгалтерского учета объектов, которые отсутствуют в вашей организации. Это позволит существенно сократить его объем и не тратить драгоценное время на его составление. Помните, что вы сможете в 2005 г. внести дополнения в учетную политику по мере возникновения новых фактов хозяйственной деятельности, не имевших места ранее.

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики бухгалтеру организации необходимо разработать и указать в ней соответствующий способ исходя из действующих на момент составления учетной политики ПБУ, утвержденных Минфином России. "Изобретенный" организацией способ бухгалтерского учета должен быть всесторонне обоснован.

Напомним, что в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийные ремонт и обслуживание.

Резерв может создаваться и на другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России. Если организация примет решение создать вышеуказанные резервы (продолжить их использование в следующем году), то в учетной политике необходимо указать не только название создаваемых резервов, но и особенности их формирования (использования).

Кроме того, в составе учетной политики для целей бухгалтерского учета обязательно утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

К сведению! В учетной политике не стоит подробно излагать весь график документооборота, достаточно отразить лишь основные его правила. График, если это необходимо, можно определить отдельным внутренним документом, в котором в виде схемы или таблицы указываются лица, ответственные за оформление, исполнение, обработку и проверку каждого документа, а также срок исполнения документа и порядок передачи в архив. Наличие такого графика документооборота позволит вам рационально распределить должностные обязанности между работниками и своевременно составить отчетность.

Для целей налогообложения

Во-первых, в учетной политике для целей налогообложения обязательно следует раскрыть вопросы, вариантность которых предусмотрена НК РФ (часть таких вопросов приведена в табл. 2, с. 10).

Таблица 2

Перечень вопросов, вариантность которых предусмотрена НК РФ

     
   ——————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————————————————————T———————————————¬
   |           Вопрос            |                           Варианты                            |    Ссылка     |
   |                             |                                                               |  на документ  |
   +—————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |                                       Налог на добавленную стоимость                                        |
   +—————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————————————————————T———————————————+
   |Момент определения налоговой |1. По мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных        |ст.167 НК РФ   |
   |базы по НДС при реализации   |документов — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг)    |               |
   |(передаче) товаров (работ,   |2. По мере поступления денежных средств — день оплаты          |               |
   |услуг)                       |отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)       |               |
   +—————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |                                              Налог на прибыль                                               |
   +—————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————————————————————T———————————————+
   |Порядок признания доходов и  |1. Метод начисления                                            |ст.ст.271 — 273|
   |расходов                     |2. Кассовый метод                                              |НК РФ          |
   +—————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Методы оценки сырья и        |1. По стоимости единицы запасов                                |ст.254 НК РФ   |
   |материалов                   |2. По средней стоимости                                        |               |
   |                             |3. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)          |               |
   |                             |4. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)       |               |
   +—————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Метод начисления амортизации |1. Линейный метод                                              |ст.259 НК РФ   |
   |                             |2. Нелинейный метод                                            |               |
   +—————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Порядок начисления           |1. Начисление амортизации по нормам, установленным ст.259 НК РФ|ст.259 НК РФ   |
   |амортизации                  |2. Начисление амортизации по нормам ниже установленных ст.259  |               |
   |                             |НК РФ                                                          |               |
   +—————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Порядок определения нормы    |1. С учетом срока эксплуатации предыдущими собственниками      |ст.259 НК РФ   |
   |амортизации по объектам      |2. Без учета срока эксплуатации предыдущими собственниками     |               |
   |основных средств, бывшим в   |3. Определить самостоятельно с учетом требований техники       |               |
   |эксплуатации                 |безопасности и других факторов                                 |               |
   +—————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Резерв по сомнительным       |1. Создается                                                   |ст.266 НК РФ   |
   |долгам                       |2. Не создается                                                |               |
   +—————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Резерв по гарантийному       |1. Создается и определяется предельный размер отчислений в этот|ст.267 НК РФ   |
   |ремонту                      |фонд                                                           |               |
   |                             |2. Не создается                                                |               |
   +—————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Методы оценки покупных       |1. По стоимости единицы товара                                 |ст.268 НК РФ   |
   |товаров                      |2. По средней стоимости                                        |               |
   |                             |3. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)          |               |
   |                             |4. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)       |               |
   +—————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Методы списания на расходы   |1. По стоимости единицы                                        |ст.280 НК РФ   |
   |стоимости выбывших ценных    |2. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)          |               |
   |бумаг                        |3. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)       |               |
   +—————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Показатель, используемый     |1. Сумма расходов на оплату труда                              |ст.288 НК РФ   |
   |в целях исчисления и уплаты  |2. Среднесписочная численность работников                      |               |
   |налога на прибыль            |                                                               |               |
   |организациями, имеющими      |                                                               |               |
   |обособленные подразделения   |                                                               |               |
   +—————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Резерв предстоящих расходов  |1. Создаются и определяются нормативы отчислений в этот фонд   |ст.324 НК РФ   |
   |на ремонт основных средств   |2. Не создаются                                                |               |
   +—————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Резерв предстоящих расходов  |1. Создаются и определяются ежемесячный процент и предельная   |ст.324.1 НК РФ |
   |на оплату отпусков           |сумма отчислений в этот фонд                                   |               |
   |                             |2. Не создаются                                                |               |
   +—————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |                                     Налог на добычу полезных ископаемых                                     |
   +—————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————————————————————T———————————————+
   |Метод определения количества |1. Прямой метод                                                |п.2 ст.339     |
   |добытого полезного           |2. Косвенный метод                                             |НК РФ          |
   |ископаемого                  |                                                               |               |
   L—————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————————————————+————————————————
   

Во-вторых, в учетной политике для целей налогообложения следует отразить применяемый налогоплательщиком порядок ведения налогового учета, формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета.

Напомним, что порядок ведения налогового учета - это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (то есть расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным гл.25 НК РФ).

К сведению! Порядок распределения, группировки, классификации расходов описан в разд.6 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729 (в ред. от 27 октября 2003 г.).

Порядок ведения налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно (ст.313 НК РФ). При этом он должен обеспечить возможность осуществления контроля за правильностью формирования тех или иных показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы как при осуществлении внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов. То есть должна быть обеспечена "прозрачность" формирования показателей Декларации начиная с первичного документа. При этом организацией должен быть обеспечен набор регистров, в которых аккумулируются возникающие у организации доходы и расходы, определен порядок формирования объектов учета. Учтите, что под объектом учета в целях применения гл.25 НК РФ понимается формирование показателей, которые отражают данные о доходах, учитываемых в отчетном периоде, а также затратах, учитываемых в составе признанных расходов отчетного периода, через алгоритм расходов будущих периодов, формирование стоимости амортизируемого имущества и т.п.

Обратите внимание! Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения регистры налогового учета формируются по всем операциям, тем или иным образом учитываемым для целей налогообложения.

В учетной политике для целей налогообложения также следует отразить применяемый налогоплательщиком способ ведения аналитических регистров налогового учета: ручным способом (на бумажных носителях) или с использованием компьютерных программ автоматизации бухгалтерского (налогового) учета (в электронном виде с последующим выводом на бумажные носители).

Попробуем составить

Итак, мы перечислили те показатели, которые организации обязаны предусмотреть в учетной политике, и теперь попробуем обобщить все вышеуказанное на примере приказа по учетной политике условного малого предприятия - ООО "Мир".

Общество с ограниченной ответственностью "Мир"

Приказ N 52 от 28 декабря 2004 г.

Об учетной политике организации

Приказываю:

1. Утвердить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета (Приложение N 1).

2. Утвердить учетную политику организации для целей налогообложения (Приложение N 2).

3. Утвердить формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы (Приложение N 3).

4. Утвердить формы аналитических регистров налогового учета (Приложение N 4).

5. Утвердить график документооборота (Приложение N 5).

6. Признать утратившим силу Приказ N 52 от 26 декабря 2003 г. "Об учетной политике организации".

7. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2005 г.

8. Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на главного бухгалтера организации.

Директор ООО "Мир" Максимов И.И.

Приложение N 1

К Приказу N 52 от 28 декабря 2004 г.

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и 20 Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ N N 1 - 20), утвержденными Минфином России, приказываю:

1. Бухгалтерский учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

2. Бухгалтерский учет вести по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета "1С:Предприятие 8.0".

3. Первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определять исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

4. Стоимость нематериальных активов погашать посредством начисления амортизации.

5. Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом исходя из их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.

6. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражать путем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", предназначенном для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.

7. Срок полезного использования нематериальных активов определять исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации и ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

8. Под первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, считать стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

9. Первоначальную стоимость основных средств стоимостью более 10 000 руб. за единицу погашать посредством начисления амортизации.

10. Начисление амортизации объектов основных средств производить линейным способом исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.

11. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражать путем накопления соответствующих сумм на счете 02 "Амортизация основных средств", предназначенном для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

12. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списывать на расходы по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

13. Процесс приобретения и заготовления материалов отражать с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

14. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) принимать к учету путем их отнесения на отдельный субсчет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

15. Списание отклонений в стоимости материалов (ТЗР) производить исходя из отношения суммы остатка величины отклонения (ТЗР) на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений (ТЗР) за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода).

16. Отпуск материально-производственных запасов в производство (ином выбытии) осуществлять по средней себестоимости.

17. Учет расходов по обычным видам деятельности вести с использованием счетов 20 - 29.

18. Коммерческие и управленческие расходы признавать в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

19. Для учета выпуска продукции (работ, услуг) использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

20. Готовую продукцию оценивать по нормативной производственной себестоимости.

21. Долгосрочную задолженность по полученным займам и (или) кредитам переводить в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

22. Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создавать.

23. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и списывать равномерно в течение периода, к которому они относятся.

24. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности провести инвентаризацию всего имущества организации независимо от его местонахождения и всех видов финансовых обязательств в декабре 2005 г., денежных средств в кассе - ежемесячно, а при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в порядке, определенном в Приказе ООО "Мир" N 344 от 10 ноября 2000 г.

Приложение N 2

К Приказу N 52 от 28 декабря 2004 г.

Учетная политика организации для целей налогообложения

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации приказываю:

1. Налоговый учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

2. Налоговый учет вести в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета "1С:Предприятие 8.0".

3. Для подтверждения данных налогового учета использовать первичные учетные документы, оформленные в соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", и аналитические регистры налогового учета (Приложение N 4 к настоящему Приказу).

4. Считать моментом определения налоговой базы по НДС день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

5. Применять метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст.ст.271 и 272 НК РФ.

6. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по средней стоимости.

7. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производить линейным методом в порядке, установленном ст.259 НК РФ.

8. При определении нормы амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывшим в употреблении, устанавливать срок их полезного использования с учетом количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

9. Резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на ремонт основных средств, предстоящих расходов на оплату отпусков не создавать.

10. Уплату авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

09.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——