"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, 2005

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ПРИКАЗЫ МНС РОССИИ

ОТ 11 НОЯБРЯ 2003 Г. N БГ-3-02/614

И ОТ 29 ДЕКАБРЯ 2001 Г. N БГ-3-02/585">

Основным поводом для внесения изменений и дополнений в Декларацию по налогу на прибыль организаций и Инструкцию по ее заполнению, утвержденных Приказом МНС России от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@ (далее - Декларация и Инструкция), послужило принятие Федерального закона от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".

Поэтому большинство изменений и дополнений касается порядка исчисления и уплаты налога сельскохозяйственными товаропроизводителями. Однако не забыты и прочие налогоплательщики: исправлены ошибки и недочеты, допущенные при составлении предыдущего варианта Декларации и Инструкции.

При этом внесено такое большое количество изменений, что для удобства понимания и во избежание путаницы (что, где и как изменяется) в Приложении N 1 к Приказу МНС России от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@ приведена новая форма декларации по налогу на прибыль (с учетом всех изменений).

1. Изменения, касающиеся абсолютно всех

налогоплательщиков

На титульном листе Декларации вместо номера квартала или месяца в настоящее время необходимо указывать только номер месяца. При этом данный реквизит заполняется только налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, с указанием порядкового номера отчетного периода. Налогоплательщики, отчитывающиеся по налогу на прибыль ежеквартально, приводят лишь вид налогового (отчетного) периода в поле "Налоговый (отчетный) период", а поле "N месяца" не заполняют.

Уточнено, что ИНН и КПП можно указывать в Декларации на основании Свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 09-1-2, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

Внесены мелкие изменения во многие листы Декларации, что делает невозможным применение старых форм даже теми налогоплательщиками, кого эти изменения не затронули.

2. Изменения, касающиеся налогоплательщиков,

имеющих обособленные подразделения

В п.1.6 Инструкции уточнено, что налогоплательщики обязаны сдавать Приложения N N 5 и 5а к листу 02 Декларации по месту своего нахождения (а не только по месту нахождения обособленного подразделения). В принципе, это требовалось и раньше, но было недостаточно четко прописано в Инструкции.

Уточнено, что ИНН и КПП обособленного подразделения можно указывать в Декларации на основании Уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме N 09-1-3, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

3. Изменения, касающиеся налогоплательщиков,

уплачивающих авансовые платежи ежемесячно

исходя из фактически полученной прибыли

По итогам за январь за 2, 4, 5, 7, 8, 10 и 11 месяцев эти налогоплательщики обязаны представлять в составе Декларации не только титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд.1 и листы 02, 03, 04 Декларации, но и подразделы 1.3 и 1.4 разд.1 Декларации.

4. Изменения, касающиеся инвесторов,

исполняющих соглашения о разделе продукции

В Декларации и в тексте Инструкции инвесторы переименованы в налогоплательщиков и термин "инвесторы" остался лишь там, где он действительно необходим.

Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим, установленный гл.26.4 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в части расчетов по налогу на прибыль при выполнении соглашений о разделе продукции не заполняют подраздел 1.2 разд.1 Декларации.

При заполнении Приложения N 1 к листу 11 Декларации следует учитывать, что, если показатель по строке 220 имеет значение больше нуля, данное превышение к возмещаемым затратам не относится и учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по строке 080 листа 11 в части управленческих расходов налогоплательщика.

При заполнении строки 260 Приложения N 1 к листу 11 Декларации участником объединения организаций данные указываются на основании договора простого товарищества, определяющего долю участника при разделе прибыльной продукции, полученной при выполнении соглашения о разделе продукции.

5. Изменения, касающиеся сельскохозяйственных

товаропроизводителей

5.1. Общие положения

Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, установленного гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" НК РФ (далее - сельскохозяйственные товаропроизводители), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, с 1 января 2004 г. являются плательщиками налога на прибыль.

При этом рыболовецкие артели (колхозы) до 1 января 2005 г. освобождались от уплаты налога на прибыль (ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

5.2. Состав отчетности по налогу на прибыль

для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, налогообложение которой осуществляется в соответствии со ст.2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в налоговый орган по месту своего нахождения в общеустановленном порядке:

- титульный лист (лист 01);

- лист 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей);

- Приложение N 1 к листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей);

- Приложение N 2 к листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей);

- Приложение N 4 к листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей);

- Приложение N 6 к листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей);

- Приложение N 7 к листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).

При этом в соответствующем поле вновь введенной в эти листы и Приложения Декларации строки 002 проставляется отметка "+".

Сельскохозяйственные товаропроизводители, имеющие обособленные подразделения, представляют также Приложения N N 5 и 5а к листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).

5.3. Порядок заполнения листа 02

"Расчет налога на прибыль организаций"

(код строки 002 - для сельскохозяйственных

товаропроизводителей)

Сельскохозяйственные товаропроизводители заполняют лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).

Размер налоговой ставки для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлен ст.2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ:

в 2004 - 2005 гг. - 0%;

в 2006 - 2008 гг. - 6%;

в 2009 - 2011 гг. - 12%;

в 2012 - 2014 гг. - 18%;

начиная с 2015 г. - в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ.

При определении прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции следует руководствоваться соответствующими документами, определяющими классификацию продукции.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, получающие доходы по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, налогообложение которых осуществляется в порядке, установленном ст.2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

Расходы сельскохозяйственных товаропроизводителей, связанные с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции и связанные с иными видами деятельности в случае невозможности их разделения, определяются в порядке, установленном п.9 ст.274 НК РФ.

Сельскохозяйственные товаропроизводители отдельно заполняют лист 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) по деятельности, связанной с реализацией произведенной вышеуказанными организациями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, и отдельно лист 02 по иным видам деятельности, осуществляемым данными организациями.

Сельскохозяйственные товаропроизводители заполняют в 2004 - 2005 гг. только строки с 010 по 140 (кроме строк 060, 090, 110, 120, 130) листа 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), учитывая, что применительно к вышеуказанным периодам налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для них установлена в размере 0%.

5.4. Особенности заполнения Декларации

сельскохозяйственными товаропроизводителями,

имеющими обособленные подразделения

Начиная с 2006 г. сельскохозяйственные товаропроизводители, имеющие обособленные подразделения, заполняют Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" к листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) и Приложение N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией" к листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).

Сельскохозяйственные товаропроизводители заполняют Приложения N N 5 и 5а к листу 02 отдельно в части налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Учитывая, что в 2004 - 2005 гг. налоговая ставка для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлена в размере 0%, распределение налоговой базы по налогу на прибыль по обособленным подразделениям в 2004 - 2005 гг. не производится и вышеуказанные Приложения не заполняются.

5.5. Прочие особенности заполнения Декларации

сельскохозяйственными товаропроизводителями

При расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, сельскохозяйственные товаропроизводители отдельно учитывают убыток, полученный по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Вышеуказанные организации при расчете суммы убытка или части убытка заполняют Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" к листу 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).

Г.Ю.Касьянова

Информцентр XXI века

Подписано в печать

09.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——