"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, 2005

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.11.2004 N 96Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

И ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ" <*>>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для удобства пользования в текст комментария включен пример заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (разд.1, 2, 3) применительно к условиям 2004 г.

1. Общие положения

Новая форма декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (далее - декларация) и Инструкция о порядке ее заполнения (далее - Инструкция) утверждены Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 96н. Декларация включает титульный лист, разд.1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет", разд.2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", разд.2.1 "Расчет корректирующего коэффициента К1 (код строки 080 разд.2 декларации)" и разд.3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период". Следует отметить, что новая форма декларации отличается от прежней незначительно (главным образом, некоторыми изменениями формулировок и "косметическими" корректировками).

Согласно п.3 ст.346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) декларацию необходимо представить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Напомним, что налоговым периодом по единому налогу является квартал.

При заполнении декларации сначала рассчитывается сумма ЕНВД (разд.2), затем определяется часть налога, которую следует перечислить в бюджет (разд. 3). Итог всех расчетов отражается в разд.1 декларации.

2. Особенности заполнения разделов 2 и 2.1 декларации

В разд.2 не только отражаются сведения о месте осуществления налогоплательщиком деятельности, облагаемой ЕНВД, но и рассчитывается сумма налога. Данный раздел декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности. При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу, разд.2 декларации также заполняется по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности. Для этого по строке 010 данного раздела проставляется порядковый номер, например 01, 02, 03 и т.д.

Для каждого вида предпринимательской деятельности, облагаемого ЕНВД, предусмотрен соответствующий код, который выбирается из таблицы кодов видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя, приведенного в Приложении N 2 к Инструкции. Код вида предпринимательской деятельности отражается по строке 020, а адрес места осуществления деятельности - по строке 030 разд.2 декларации.

В вышеперечисленных строках разд.2 декларации приводится справочная информация о предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, а непосредственный расчет налога начинает осуществляться со строки 040, по которой указывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по данному виду предпринимательской деятельности. Это значение можно также выбрать из вышеупомянутой таблицы.

Заметим, что по строкам 050 - 070 разд.2 декларации указывается в целых единицах величина физического показателя базовой доходности по осуществляемому виду предпринимательской деятельности, а по строкам 120 - 140 - налоговая база, рассчитанная на основании данных по каждому месяцу налогового периода.

Налогоплательщики, приступившие к осуществлению видов предпринимательской деятельности, подпадающих под обложение ЕНВД, не с начала налогового периода, рассчитывают налог исходя из количества полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика. По строке (050 - 070), которая соответствует месяцу регистрации, ставится прочерк.

Аналогичная ситуация может возникнуть в случае, если налогоплательщик работал не полный календарный месяц; в этом случае по строке также ставится прочерк, но тогда налогоплательщик должен будет доказать налоговому органу, что не работал полный календарный месяц (например, это может быть приказ руководителя на приостановление деятельности и отсутствие показателей по ККТ).

Если же налогоплательщик осуществлял предпринимательскую деятельность в течение неполного календарного месяца, например занимался торговлей, то ему придется уплатить налог за полный месяц, так как налоговым законодательством не предусмотрено деление базовой доходности на количество дней в месяце. В данном случае при исчислении суммы ЕНВД время и режим работы налогоплательщика в каждом конкретном месте осуществления деятельности учитываются через корректирующий коэффициент базовой доходности К2, значения которого по каждому виду предпринимательской деятельности устанавливаются законом субъекта Российской Федерации.

В случае изменения величины физического показателя в течение налогового периода данное изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло.

В строках 080 - 100 разд.2 декларации приводятся значения корректирующих коэффициентов, отражающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

В частности, это К1 (строка 080) - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, определяемый как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли. Согласно Федеральному закону от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" (далее - Закон N 104-ФЗ) данный коэффициент в 2004 г. не применялся, то есть в соответствующей строке (080) ставился прочерк.

По строке 090 приводится корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий различные особенности ведения предпринимательской деятельности (например, ассортимент товаров, сезонность, время работы и т.п.). Его значение устанавливается на календарный год в региональных законах о едином налоге на вмененный доход (в пределах от 0,01 до 1 включительно).

Коэффициент-дефлятор К3, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, отражается по строке 100. Приказом Минэкономразвития России от 11.11.2003 N 337 было установлено, что данный коэффициент-дефлятор в 2004 г. был равен 1,133.

Следует отметить, что согласно п.8 ст.346.29 НК РФ изменение величины корректирующих коэффициентов в течение налогового периода принимается для расчета ЕНВД только с начала следующего налогового периода. Значение коэффициента К2 следует округлять до второго знака после запятой, а вот коэффициент К3 необходимо указывать полностью.

По строке 110 приводится налоговая база (сумма вмененного дохода) в целом за налоговый период по виду предпринимательской деятельности, отраженному по строке 020. Она равна сумме значений показателей по строкам 120 - 140, по которым показывается налоговая база за каждый месяц налогового периода. Налоговая база за один месяц равна произведению базовой доходности (строка 040), физического показателя на этот месяц (строки 050, 060 или 070) и корректирующих коэффициентов К2 и К3 (строки 090 и 100).

Сумма ЕНВД, исчисленного за налоговый период по данному виду предпринимательской деятельности, отражается по строке 150 и равняется произведению показателя по строке 110 и налоговой ставки 15%.

Раздел 2.1 декларации предназначен для расчета корректирующего коэффициента базовой доходности К1. Поскольку согласно ст.7.1 Закона N 104-ФЗ данный коэффициент в 2004 г. не применялся, данный раздел в 2004 г. не представлялся.

Рассмотрим некоторые физические показатели декларации. Согласно ст.346.27 НК РФ под количеством работников, включая индивидуального предпринимателя, понимается среднесписочная численность работающих (с учетом всех работников, в том числе совместителей) за налоговый период. Она определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105 (начиная с отчетности за январь 2005 г. действует Постановление Росстата от 03.11.2004 N 50). Данные ежемесячного расчета среднесписочной численности отражаются за каждый месяц налогового периода в соответствующей строке декларации.

Сложности при расчете среднесписочной численности могут возникнуть, если налогоплательщик осуществляет деятельность, облагаемую и не облагаемую ЕНВД. При заполнении декларации учитываются только работники, занятые в налогооблагаемой деятельности. А как поступать с административно-управленческим и вспомогательным персоналом (АУиВП), работа которого напрямую не связана с определенным видом деятельности? В данном случае численность АУиВП рассчитывается пропорционально среднесписочной численности работников, исчисленной налогоплательщиком по каждому осуществляемому виду деятельности.

Допустим, организация осуществляет два вида предпринимательской деятельности, один из которых переведен на уплату ЕНВД. Среднесписочная численность работников организации - 300 человек. Численность работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, - 150 человек. В деятельности, подлежащей налогообложению согласно общему режиму, заняты 100 человек. Численность АУиВП - 50 человек. Итого среднесписочная численность работников без АУиВП - 250 человек.

Распределять АУиВП необходимо следующим образом:

(50 чел. : 250 чел. x 100 чел.) + 100 чел. = 120 чел. - среднесписочная численность работников, занятых в деятельности, подлежащей налогообложению согласно общему режиму;

(50 чел. : 250 чел. x 150 чел.) + 150 чел. = 180 чел. - среднесписочная численность работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Если в результате вычислений получится дробное число, то оно должно быть округлено до целого, поскольку данный физический показатель приводится в целых числах.

Под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) подразумевается показатель базовой доходности, исчисляемый в квадратных метрах, который используется налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами (магазины и павильоны) и оказывающими услуги общественного питания с использованием залов.

Согласно ст.346.27 НК РФ под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для осуществления торговли и организации общественного питания. Она определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, имеющихся у налогоплательщика на вышеуказанный объект, например согласно техническому паспорту на нежилое помещение, планам, схемам, экспликациям, договорам купли-продажи, договорам аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешениям на право торговли на открытой площадке и т.д.

Согласно ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденному Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, под площадью торгового зала подразумевается часть торговой площади магазина, включающая установочную площадь магазина, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К установочной площади магазина относится часть площади торгового зала, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей.

Согласно п.15 Приложения А к ГОСТ Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения", утвержденному Постановлением Госстандарта России от 21.02.1994 N 35, зал предприятия (общественного питания) представляет собой специально оборудованное помещение предприятия общественного питания, предназначенное для реализации и организации потребления готовой кулинарной продукции.

Под услугами общественного питания понимаются не только услуги питания, оказываемые ресторанами, кафе, столовыми, закусочными, барами, предприятиями (объектами общественного питания) других типов, имеющими залы обслуживания посетителей, но и услуги по организации досуга, оказываемые предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей, например музыкальное обслуживание, проведение концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставление газет, журналов, настольных игр, бильярда.

Таким образом, при исчислении суммы ЕНВД налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания с использованием зала обслуживания посетителей, учитывают площадь всех специально оборудованных помещений, предназначенных для реализации и организации потребления готовой кулинарной продукции (включая площадь прилегающих к ним открытых площадок); площадь иных помещений, фактически используемых налогоплательщиками в вышеуказанных целях (включая площадь помещений раздачи и подогрева готовой кулинарной продукции, если они расположены в зале обслуживания посетителей); площадь, используемую в целях организации досуга в залах обслуживания посетителей.

Площади складских, офисных, подсобных и иных помещений объекта организации торговли, не предназначенные для ведения розничной торговли, могут учитываться при исчислении ЕНВД, если такие помещения фактически используются налогоплательщиком для розничной торговли товарами.

Если торговый зал используется и в розничной, и в оптовой торговле покупными товарами, а также для реализации собственной продукции, в размер физического показателя включается вся площадь торгового зала. Это следует из определения, приведенного в ст.346.27 НК РФ.

В заключение следует отметить, что в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД площадь вышеуказанных помещений в одном объекте организации торговли или общественного питания не должна превышать 150 кв. м.

Следующий физический показатель - "торговое место" используется, если налогоплательщик осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (киоски), или через объекты нестационарной торговой сети (палатки, ларьки, контейнеры и т.д.). В соответствии со ст.346.27 НК РФ торговым местом признается место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Сложности могут возникнуть при аренде части помещения в производственном здании или при аренде части торгового зала в магазине или павильоне.

В первом случае, если вышеуказанное помещение в правоустанавливающих и инвентаризационных документах не выделено как часть здания, специально оборудованная и предназначенная для ведения торговли (что является основанием для отнесения его к объекту стационарной торговой сети), данный объект следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети и для расчета ЕНВД следует применять физический показатель - торговое место.

Во втором же случае применяется физический показатель "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).

Последний показатель, который мы хотели бы рассмотреть, - это количество автомобилей, используемое для перевозки пассажиров и грузов. Под транспортными средствами в целях исчисления и уплаты ЕНВД подразумеваются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов: автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили, к которым не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Для возможности перехода на уплату ЕНВД надо эксплуатировать не более 20 транспортных средств. К эксплуатируемым транспортным средствам относятся транспортные средства, как находящиеся на балансе, так и арендованные налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.

Под показателем "количество автомобилей" понимается количество автотранспортных средств (из числа эксплуатируемых), которые налогоплательщик фактически использует для перевозки пассажиров и грузов в течение налогового периода.

При этом не учитываются транспортные средства, которые не задействованы налогоплательщиком в осуществляемой им деятельности по тем или иным причинам (например, транспортные средства, которые находятся в ремонте, проходят технический осмотр или не используются вследствие отсутствия заказов и т.д.).

В заключение следует отметить, что организациям рекомендуется в учетной политике устанавливать способы расчета физических показателей для всех видов деятельности.

Пример. ООО "Сириус" в течение IV квартала 2004 г. осуществляло оптовую и розничную торговлю через магазин. В октябре и ноябре торговая площадь магазина составляла 100 кв. м; в декабре общество сдало в аренду 20 кв. м торговой площади. Предположим, что коэффициент базовой доходности К2 равен 1.

Раздел 2 декларации по единому налогу за IV квартал 2004 г. должен быть заполнен следующим образом <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Здесь и далее для условий настоящего комментария приводятся фрагменты декларации по ЕНВД.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                 Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход                 |
   |                           для отдельных видов деятельности                         |
   |                                                                                    |
   |                                              ——T—¬                                 |
   |Порядковый номер раздела 2 (код строки 010)   |0|1|                                 |
   |                                              +—+—+                                 |
   |Код вида предпринимательской деятельности     |0|4|                                 |
   |(код строки 020)                              L—+——                                 |
   |<...>                                                                               |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
   ||             Наименование показателей             |  Код |  Значение показателей  ||
   ||                                                  |строки|                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                         1                        |   2  |            3           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Базовая   доходность   на   единицу    физического|  040 |          1 200         ||
   ||показателя в месяц (руб.)                         |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Физический показатель за                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                 октябрь                          |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  050 |            100         ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                 ноябрь                           |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  060 |            100         ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                 декабрь                          |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  070 |             80         ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Корректирующий коэффициент К1                     |  080 |            —           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Корректирующий коэффициент К2                     |  090 |              1         ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Корректирующий коэффициент К3                     |  100 |              1,133     ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Налоговая база всего (руб.)                       |  110 |        380 688         ||
   ||(сумма значений кодов строк 120 — 140) в том числе|      |                        ||
   ||за                                                |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                 октябрь                          |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  120 |        135 960         ||
   ||(код стр. 040 x код стр. 050 x код стр. 080 x  код|      |                        ||
   ||стр. 090 x код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                 ноябрь                           |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  130 |        135 960         ||
   ||(код стр. 040 x код стр. 060 x код стр. 080 x  код|      |                        ||
   ||стр. 090 x код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                 декабрь                          |      |                        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |  140 |        108 768         ||
   ||(код стр. 040 x код стр. 070 x код стр. 080 x  код|      |                        ||
   ||стр. 090 x код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога   на   вмененный|  150 |         57 103         ||
   ||доход (руб.)                                      |      |                        ||
   ||за налоговый период                               |      |                        ||
   ||(код стр. 110 x 15 / 100)                         |      |                        ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

3. Особенности заполнения раздела 3 декларации

Данный раздел декларации предназначен для расчета общей суммы ЕНВД, которую следует перечислить в бюджет не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Общая сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, отражается по строке 010 разд.3 и равна сумме значений показателей по строкам 150 всех заполненных разд.2 декларации.

По строке 020 отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД. В данном случае речь идет о сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за налоговый период и фактически уплаченных на дату представления налоговой декларации, но в пределах начисленных.

Продолжение примера. ООО "Сириус" в IV квартале 2004 г. на заработную плату работников, занятых только в сфере деятельности, облагаемой ЕНВД, начислило следующие суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР): за октябрь - 2500 руб.; за ноябрь - 2000 руб.; за декабрь - 3000 руб. Все суммы перечислены в ПФР до 15 января 2005 г., то есть до срока представления декларации. Кроме того, только 30 октября 2004 г. организация перечислила в ПФР страховые взносы в сумме 2200 руб., начисленные за сентябрь 2004 г.

Сумма страховых взносов, фактически уплаченных в IV квартале, составила 9700 руб. (2500 руб. + 2000 руб. + 3000 руб. + 2200 руб.). Сумма страховых взносов, начисленных за IV квартал, - 7500 руб. (2500 руб. + 2000 руб. + 3000 руб.). Несмотря на то что сумма фактически уплаченных страховых взносов превысила сумму начисленных, в строке 020 декларации должны быть отражены за этот налоговый период только 7500 руб.

Как видим, 2200 руб., которые налогоплательщик уплатил только в конце октября 2004 г., то есть уже после представления налоговой декларации за III квартал 2004 г., не были учтены. В этом случае налогоплательщик вправе уточнить свои налоговые обязательства по ЕНВД за III квартал 2004 г. Для этого он должен в установленном порядке представить в налоговые органы уточненные (корректирующие) налоговые декларации за этот период.

Как определить сумму страховых взносов, которая отражается в строке 020, если часть сотрудников обслуживает разные виды деятельности или относится к АУиВП? Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, для целей исчисления единого социального налога расчет таких выплат, включая аппарат управления, целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

Если общая сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отражается по строке 020, то исчисленный ЕНВД уменьшается на сумму, указанную по строке 030, а именно на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающую более чем на 50% общую сумму ЕНВД, исчисленного за налоговый период, согласно п.2 ст.346.32 НК РФ.

Кроме того, налогоплательщик может уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на сумму выплаченных в налоговом периоде пособий по временной нетрудоспособности, которая отражается по строке 040, также на основании п.2 ст.346.32 НК РФ.

Конечно, речь идет о пособиях, выплаченных работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД. Если же видов деятельности несколько или некоторые из них не подпадают под обложение ЕНВД, учитывать выплаченные пособия по временной нетрудоспособности в пользу АУиВП можно следующим способом, а именно: распределить общую сумму пособий между видами деятельности пропорционально долям дохода, полученного от каждого из них, в общем объеме доходов. Данное положение рекомендуется закрепить в учетной политике организации.

Продолжение примера. Предположим, что сумма выручки ООО "Сириус" от осуществления оптовой и розничной торговли за IV квартал 2004 г. составила 5 000 000 руб., в том числе выручка от розничной торговли - 1 000 000 руб. Сумма заработной платы, начисленной в пользу работников АУиВП организации, за этот же налоговый период составила 50 000 руб.

По установленной ст.241 НК РФ ставке должны облагаться выплаты в размере 40 000 руб. ((50 000 руб. : 5 000 000 руб.) x (5 000 000 руб. - 1 000 000 руб.)).

На вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД, приходятся суммы заработной платы работников АУиВП в размере 10 000 руб. ((50 000 руб. : 5 000 000 руб.) x 1 000 000 руб.). Размер страховых взносов в ПФР с данной суммы составит 1400 руб. (10 000 руб. x 14%), который необходимо прибавить к общей сумме страховых взносов, приходящейся на вид деятельности, облагаемый ЕНВД, в нашем примере это 7500 руб. (порядок расчета см. выше). В результате по строке 020 должна быть отражена сумма 8900 руб. (7500 руб. + 1400 руб.).

Уменьшить сумму ЕНВД можно только на сумму пособий по временной нетрудоспособности, фактически выплаченных за счет средств налогоплательщика, а не за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), то есть на сумму, превышающую 1 МРОТ (с 01.10.2003 - 600 руб.).

Данная сумма рассчитывается следующим образом. Необходимо 600 руб. разделить на число рабочих дней в месяце и умножить на количество дней болезни. Остальную часть пособия по временной нетрудоспособности организация оплачивает за свой счет в пределах, рассчитанных исходя из 11 100 руб. (11 700 руб. - 600 руб.) в месяц. Такое ограничение установлено ст.15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год", действие которой было продлено на 2004 г. согласно ст.8 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации".

Поэтому максимальный размер пособия определяется следующим образом. Сначала надо разделить 11 700 руб. на количество рабочих дней в месяце и умножить на дни болезни сотрудника и из полученного результата вычесть часть пособия, которая оплачивается за счет ФСС РФ. В итоге получится максимальная сумма, на которую можно уменьшить ЕНВД. Эту величину необходимо сравнить с размером пособия, которое рассчитано исходя из фактического заработка сотрудника и должно оплачиваться за счет организации-налогоплательщика. Наименьшую из этих величин можно вычесть из величины начисленного ЕНВД и отразить по строке 050.

При этом пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет собственных средств налогоплательщика, уменьшают сумму ЕНВД по итогам налогового периода без ограничений согласно п.2 ст.346.32 НК РФ.

Продолжение примера. Предположим, что в течение декабря (полный месяц) 2004 г. два работника, один из которых занимает должность в АУиВП, а другой - в деятельности, облагаемой ЕНВД, были больны. Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности составила 3000 руб., в том числе работнику АУиВП - 2000 руб.

Для определения источника финансирования расходов на оплату пособия работнику АУиВП сумма в размере 2000 руб. распределяется в таком же порядке, как и суммы заработной платы работников аппарата АУиВП. Начисленная сумма пособия в сумме 1600 руб. ((2000 руб. : 50 000 руб.) x 40 000 руб.) подлежит погашению за счет сумм единого социального налога, уплачиваемого согласно гл.24 НК РФ. Сумма пособия в размере 400 руб. ((2000 руб. : 50 000 руб.) x 10 000 руб.) подлежит погашению за счет средств организации, уменьшающих причитающуюся к уплате сумму ЕНВД.

В результате общая сумма пособий составит 1400 руб. (1000 руб. + 400 руб.), из которой только 200 руб. (1400 руб. - (600 руб. x 2)) подлежат погашению за счет средств организации и на которую можно уменьшить ЕНВД.

При этом необходимо показывать всю сумму пособий по временной нетрудоспособности вместе с удержанным и перечисленным в бюджет налогом на доходы физических лиц, а не сумму, фактически выданную на руки.

И наконец, по строке 060 разд.3 декларации отражается общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Она определяется как положительная разница между исчисленной суммой ЕНВД (стр. 010) и суммой значений показателей по строкам 030 и 050. Если же в результате получится отрицательное значение, то по строке 060 необходимо поставить прочерк.

Сумма, отраженная по строке 060 разд.3, переносится в строку 030 разд. 1 декларации.

Продолжение примера. Раздел 3 декларации по единому налогу на вмененный доход за IV квартал 2004 г. должен быть заполнен следующим образом.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Раздел 3. Расчет суммы единого налога              |
   |             на вмененный доход, подлежащей уплате              |
   |                 в бюджет за налоговый период                   |
   |                                                                |
   |                                                      (в рублях)|
   |———————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||     Наименование показателей     | Код  |Значение показателя ||
   ||                                  |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                 1                |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого  налога|  010 |        57 103      ||
   ||на вмененный доход (сумма значений|      |                    ||
   ||кодов стр. 150  всех   заполненных|      |                    ||
   ||разделов 2 декларации)            |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма  уплаченных   за   налоговый|  020 |         8 900      ||
   ||период   страховых   взносов    на|      |                    ||
   ||обязательное            пенсионное|      |                    ||
   ||страхование работников, занятых  в|      |                    ||
   ||сферах деятельности,  по   которым|      |                    ||
   ||уплачивается   единый   налог   на|      |                    ||
   ||вмененный доход,     а       также|      |                    ||
   ||индивидуального предпринимателя   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма уплаченных страховых взносов|  030 |         8 900      ||
   ||на     обязательное     пенсионное|      |                    ||
   ||страхование работников, занятых  в|      |                    ||
   ||сферах деятельности,  по   которым|      |                    ||
   ||уплачивается   единый   налог   на|      |                    ||
   ||вмененный    доход,    а     также|      |                    ||
   ||индивидуального   предпринимателя,|      |                    ||
   ||уменьшающая     общую        сумму|      |                    ||
   ||исчисленного единого  налога    на|      |                    ||
   ||вмененный доход (но не более   чем|      |                    ||
   ||на 50 процентов) по коду стр. 010 |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Общая   сумма    выплаченных     в|  040 |         1 400      ||
   ||налоговом   периоде    работникам,|      |                    ||
   ||занятым в сферах деятельности,  по|      |                    ||
   ||которым уплачивается единый  налог|      |                    ||
   ||на вмененный доход,   пособий   по|      |                    ||
   ||временной нетрудоспособности      |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма выплаченных   в    налоговом|  050 |           200      ||
   ||периоде     из             средств|      |                    ||
   ||налогоплательщика пособий       по|      |                    ||
   ||временной       нетрудоспособности|      |                    ||
   ||работникам,  занятым   в    сферах|      |                    ||
   ||деятельности,    по        которым|      |                    ||
   ||уплачивается   единый   налог   на|      |                    ||
   ||вмененный доход                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма единого налога на  вмененный|  060 |        48 003      ||
   ||доход,   подлежащая    уплате   за|      |                    ||
   ||налоговый  период  (код стр. 010 —|      |                    ||
   ||код  стр.  030  —  код  стр.  050)|      |                    ||
   ||(указывается  по коду  строки  030|      |                    ||
   ||раздела 1 декларации)             |      |                    ||
   |L——————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

4. Особенности заполнения раздела 1 декларации

Раздел 1 с его итоговыми показателями заполняется налогоплательщиком в последнюю очередь. Раздел включает всего три строки. Первая строка - 010 - служит для указания кода бюджетной классификации, на который зачисляются суммы ЕНВД, - 1030200. Он установлен Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации".

По второй строке - 020 - указывается код ОКАТО по месту постановки плательщика ЕНВД на учет; код определяется согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

И наконец, третья строка - 030 - предназначена для отражения суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода. Как уже отмечалось, в эту строку переносится значение строки 060 разд.3 декларации.

Продолжение примера. Раздел 1 декларации по единому налогу на вмененный доход за IV квартал 2004 г. бухгалтер должен заполнить следующим образом.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход                   |
   |          для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет              |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|0|3|0|2|0|0| | | | | | | | | | | | | | |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    | | | | | | | | | | | |                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма единого налога, подлежащая          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет за налоговый       030    |4|8|0|0|3| | | | | | | | | | |           |
   |период (руб.)                             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |                                                                                    |
   |   Руководитель организации                                                         |
   |                                                                                    |
   |                                 ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ___________      Дата | | | | | | | | | | |                              |
   |                                 L—+—— L—+—— L—+—+—+——                              |
   |                                                                                    |
   |   Главный бухгалтер                                                                |
   |                                                                                    |
   |                                 ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ___________      Дата | | | | | | | | | | |                              |
   |                                 L—+—— L—+—— L—+—+—+——                              |
   |                                                                                    |
   |   Индивидуальный предприниматель                                                   |
   |                                                                                    |
   |                                 ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ___________      Дата | | | | | | | | | | |                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

В.В.Мурзин

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

г. Ульяновск

Подписано в печать

09.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——