"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, 2005

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 28.07.2004 N 86-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ГЛАВУ 22 ЧАСТИ ВТОРОЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

1. Общие положения

Согласно Федеральному закону от 28.07.2004 N 86-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 86-ФЗ) с 1 января 2005 г. увеличились налоговые ставки почти по всем подакцизным товарам.

Законом N 86-ФЗ внесены также изменения в перечень товаров, которые не относятся к подакцизным (пп.2 п.1 ст.181 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)). В частности, поправки касаются спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и вступят в силу только с 1 января 2006 г.

Как мы уже отметили, с 1 января 2005 г. налоговые ставки по акцизам увеличены почти по всем подакцизным товарам (ст.193 НК РФ). Однако некоторые подакцизные товары подлежат налогообложению по прежним ставкам.

Закон N 86-ФЗ сохранил действие налоговых ставок в размере 0% за единицу измерения, и потому с 1 января 2005 г. пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5%, прямогонный бензин и автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт облагаются акцизами по налоговой ставке в размере 0%.

2. Спирт этиловый и алкогольная продукция

На спирт этиловый, а также на алкогольную продукцию с разными объемными долями этилового спирта ставки акцизов повышены на 8%. Например, если в 2004 г. налогоплательщик с одного литра алкогольной продукции, в которой содержится более 25% этилового спирта, платил 135 руб., то с 1 января 2005 г. ему следует платить 146 руб.

Законом N 86-ФЗ изменена группировка видов винных подакцизных товаров. До 1 января 2005 г. ст.193 НК РФ было предусмотрено пять видов винной продукции, которые облагаются акцизами по разным ставкам. Это вина нетрадиционные крепленые; вина (за исключением натуральных нетрадиционных, вин шампанских и игристых); вина натуральные нетрадиционные некрепленые; вина шампанские и вина игристые; вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых). С 1 января 2005 г. винные товары будут сгруппированы согласно Закону N 86-ФЗ по трем видам: вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих); вина шампанские, игристые, газированные, шипучие; вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих).

В новой группировке винных товаров не выделены отдельно, как это было раньше, вина нетрадиционные крепленые и вина натуральные нетрадиционные некрепленые. Это обусловлено тем, что Постановлением Госстандарта России от 20.05.2003 N 148-СТ с 1 октября 2003 г. отменен ГОСТ Р 51157 "Вина виноградные нетрадиционные и виноматериалы виноградные обработанные нетрадиционные. Общие технические условия".

Вместе с тем в группе подакцизных шампанских и игристых вин выделены вина газированные и вина шипучие.

По винам шампанским и игристым, а также по натуральным винам налоговые ставки останутся прежними (10 руб. 50 коп. и 2 руб. 20 коп. за 1 литр соответственно). Применительно к остальным винам с 1 января 2005 г. размер акцизов увеличился в 1,8 раза: вместо 52 руб. - 95 руб. за 1 литр.

Закон N 86-ФЗ уточнил положения о том, какую налоговую ставку следует применять при реализации алкогольной продукции в некоторых ситуациях.

Например, до 1 января 2005 г., если плательщик реализовывал на акцизный склад алкогольную продукцию с долей спирта более 9%, в отношении вин акциз следовало рассчитывать исходя из 35% соответствующей налоговой ставки. Согласно Закону N 86-ФЗ такой порядок применяется с 1 января 2005 г. в отношении вин, за исключением вин натуральных, шампанских, шипучих, игристых и газированных.

До 1 января 2005 г. при реализации вин оптовиками с акцизных складов применялась налоговая ставка в размере 65%. С 1 января 2005 г. данный порядок не распространяется на вина натуральные, шампанские, игристые, шипучие и газированные.

3. Пиво и табачные изделия

Как до 1 января 2005 г., так и после этой даты безалкогольное пиво подлежит налогообложению по налоговой ставке в размере 0%.

Что касается пива с содержанием алкоголя, то с 1 января 2005 г. с одного литра пива, в котором доля этилового спирта составляет от 0,5 до 8,6%, надо платить 1 руб. 75 коп. (до 1 января 2005 г. - 1 руб. 55 коп.), а с одного литра пива, доля спирта в котором свыше 8,6%, - 6 руб. 28 коп. (в 1,2 раза выше прежней ставки).

Размеры налоговых ставок на табачные изделия увеличены на 7 - 10%. Например, если до конца 2004 г. налоговая ставка по табаку курительному составляла 235 руб. за 1 кг, то с 1 января 2005 г. она равна 254 руб. за 1 кг.

В ст.193 НК РФ внесены также изменения, касающиеся обложения акцизами папирос, сигарет с фильтром и без фильтра. Если до 1 января 2005 г. эти товары облагались по комбинированной ставке, то есть состоящей из твердой ставки и процентной ставки, которая составляла 5% от стоимости товара, то с 1 января 2005 г. акциз по вышеуказанной продукции рассчитывается исходя из твердой ставки и 8% от стоимости товара, но не менее 20% от отпускной цены. При этом законодатель уточнил, что следует понимать под отпускной ценой, а именно: стоимость реализованных (переданных) сигарет, папирос, которая рассчитывается исходя из цен, определяемых по правилам ст.40 НК РФ, без учета акциза и НДС.

На сигареты без фильтра и папиросы твердая налоговая ставка с 1 января 2005 г. повысилась в 1,2 раза: 28 руб. за 1000 штук вместо 23 руб., а процентная ставка - в 1,6 раза: вместо 5% налогоплательщики должны уплачивать в настоящее время 8%.

4. Автомобили, мотоциклы, топливо, ГСМ,

спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция

С 1 января 2005 г. увеличились акцизы на автомобили и мотоциклы, а также на бензин, дизельное топливо и масло для двигателей. В среднем налоговые ставки на эти подакцизные товары повысились в 1,8 раза.

Закон N 86-ФЗ изменил критерии отнесения парфюмерно-косметической продукции к подакцизной. Напомним, что не является подакцизным товаром спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости до 270 мл. Согласно изменениям, внесенным Законом N 86-ФЗ, парфюмерно-косметическая продукция не признается подакцизной, если она разлита в гораздо меньшие емкости - не более 100 мл и при этом объемная доля этилового спирта в ней до 80%.

Следует также иметь в виду, что вышеназванные поправки применительно к парфюмерно-косметической продукции, внесенные в гл.22 НК РФ, вступят в силу с 1 января 2006 г.

Некоторые изменения произошли в порядке применения режима налогового склада (ст.ст.196, 197 НК РФ).

Напомним, что согласно ст.197 НК РФ под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства до момента ее отгрузки покупателям либо структурному подразделению организации, осуществляющему розничную реализацию.

С 1 января 2005 г. режим налогового склада также действует с момента окончания производства вышеуказанной продукции и до момента ее отгрузки структурному подразделению, занимающемуся оптовой реализацией.

Сравнительная таблица налоговых ставок

     
   ——————————————————————————T————————————————————————————T————————————————————————————¬
   | Виды подакцизных товаров|   Налоговая ставка (в % и  |   Налоговая ставка (в % и  |
   | согласно Закону N 86—ФЗ |   (или) в руб. и коп. за   |   (или) в руб. и коп. за   |
   |                         |     единицу измерения),    |     единицу измерения),    |
   |                         | действовавшая до 01.01.2005|  действующая с 01.01.2005  |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Этиловый спирт из всех   |18 руб. 00 коп. за 1 литр   |19 руб. 50 коп. за 1 литр   |
   |видов сырья (в том числе |безводного этилового спирта |безводного этилового спирта |
   |этиловый спирт—сырец из  |                            |                            |
   |всех видов сырья)        |                            |                            |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Алкогольная продукция с  |135 руб. 00 коп. за 1 литр  |146 руб. 00 коп. за 1 литр  |
   |объемной долей этилового |безводного этилового спирта,|безводного этилового спирта,|
   |спирта свыше 25% (за     |содержащегося в подакцизных |содержащегося в подакцизных |
   |исключением вин) и       |товарах                     |товарах                     |
   |спиртосодержащая         |                            |                            |
   |продукция                |                            |                            |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Алкогольная продукция с  |100 руб. 00 коп. за 1 литр  |108 руб. 00 коп. за 1 литр  |
   |объемной долей этилового |безводного этилового спирта,|безводного этилового спирта,|
   |спирта свыше 9 и до 25%  |содержащегося в подакцизных |содержащегося в подакцизных |
   |включительно (за         |товарах                     |товарах                     |
   |исключением вин)         |                            |                            |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Алкогольная продукция с  |70 руб. 00 коп. за 1 литр   |76 руб. 00 коп. за 1 литр   |
   |объемной долей этилового |безводного этилового спирта,|безводного этилового спирта,|
   |спирта до 9% включительно|содержащегося в подакцизных |содержащегося в подакцизных |
   |(за исключением вин)     |товарах                     |товарах                     |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Вина (за исключением     |52 руб. 00 коп. за 1 литр   |95 руб. 00 коп. за 1 литр   |
   |натуральных, в том числе |безводного этилового спирта,|безводного этилового спирта,|
   |шампанских, игристых,    |содержащегося в подакцизных |содержащегося в подакцизных |
   |газированных, шипучих)   |товарах                     |товарах                     |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Вина шампанские,         |10 руб. 50 коп. за 1 литр   |10 руб. 50 коп. за 1 литр   |
   |игристые, газированные,  |                            |                            |
   |шипучие                  |                            |                            |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Вина натуральные (за     |2 руб. 20 коп. за 1 литр    |2 руб. 20 коп. за 1 литр    |
   |исключением шампанских,  |                            |                            |
   |игристых, газированных,  |                            |                            |
   |шипучих)                 |                            |                            |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Пиво с нормативным       |0 руб. 00 коп. за 1 литр    |0 руб. 00 коп. за 1 литр    |
   |(стандартизированным)    |                            |                            |
   |содержанием объемной доли|                            |                            |
   |этилового спирта до 0,5% |                            |                            |
   |включительно             |                            |                            |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Пиво с нормативным       |1 руб. 55 коп. за 1 литр    |1 руб. 75 коп. за 1 литр    |
   |(стандартизированным)    |                            |                            |
   |содержанием объемной доли|                            |                            |
   |этилового спирта свыше   |                            |                            |
   |0,5 и до 8,6%            |                            |                            |
   |включительно             |                            |                            |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Пиво с нормативным       |5 руб. 30 коп. за 1 литр    |6 руб. 28 коп. за 1 литр    |
   |(стандартизированным)    |                            |                            |
   |содержанием объемной доли|                            |                            |
   |этилового спирта свыше   |                            |                            |
   |8,6%                     |                            |                            |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Табачные изделия:        |                            |                            |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |табак трубочный          |574 руб. 00 коп. за 1 кг    |620 руб. 00 коп. за 1 кг    |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |табак курительный, за    |235 руб. 00 коп. за 1 кг    |254 руб. 00 коп. за 1 кг    |
   |исключением табака,      |                            |                            |
   |используемого в качестве |                            |                            |
   |сырья для производства   |                            |                            |
   |табачной продукции       |                            |                            |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Сигары                   |14 руб. 00 коп. за 1 штуку  |15 руб. 00 коп. за 1 штуку  |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Сигариллы                |157 руб. 00 коп. за         |170 руб. 00 коп. за         |
   |                         |1000 штук                   |1000 штук                   |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Сигареты с фильтром      |60 руб. 00 коп. за          |65 руб. 00 коп. за          |
   |                         |1000 штук + 5%              |1000 штук + 8%, но не менее |
   |                         |                            |20% от отпускной цены       |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Сигареты без фильтра,    |23 руб. 00 коп. за          |28 руб. 00 коп. за          |
   |папиросы                 |1000 штук + 5%              |1000 штук + 8%, но не менее |
   |                         |                            |20% от отпускной цены       |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Автомобили легковые с    |0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт  |0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт  |
   |мощностью двигателя до   |(1 л. с.)                   |(1 л. с.)                   |
   |67,5 кВт (90 л. с.)      |                            |                            |
   |включительно             |                            |                            |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Автомобили легковые с    |14 руб. 00 коп. за 0,75 кВт |15 руб. 00 коп. за 0,75 кВт |
   |мощностью двигателя свыше|(1 л. с.)                   |(1 л. с.)                   |
   |67,5 кВт (90 л. с.) и до |                            |                            |
   |112,5 кВт (150 л. с.)    |                            |                            |
   |включительно             |                            |                            |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Автомобили легковые с    |142 руб. 00 коп. за 0,75 кВт|153 руб. 00 коп. за 0,75 кВт|
   |мощностью двигателя свыше|(1 л. с.)                   |(1 л. с.)                   |
   |112,5 кВт (150 л. с.),   |                            |                            |
   |мотоциклы с мощностью    |                            |                            |
   |двигателя свыше 112,5 кВт|                            |                            |
   |(150 л. с.)              |                            |                            |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Бензин автомобильный с   |2460 руб. 00 коп. за 1 тонну|2657 руб. 00 коп. за 1 тонну|
   |октановым числом до "80" |                            |                            |
   |включительно             |                            |                            |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Бензин автомобильный с   |3360 руб. 00 коп. за 1 тонну|3629 руб. 00 коп. за 1 тонну|
   |иными октановыми числами |                            |                            |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Дизельное топливо        |1000 руб. 00 коп. за 1 тонну|1080 руб. 00 коп. за 1 тонну|
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Масло для дизельных и    |2732 руб. 00 коп. за 1 тонну|2951 руб. 00 коп. за 1 тонну|
   |(или) карбюраторных      |                            |                            |
   |(инжекторных) двигателей |                            |                            |
   +—————————————————————————+————————————————————————————+————————————————————————————+
   |Прямогонный бензин       |0 руб. 00 коп. за 1 тонну   |0 руб. 00 коп. за 1 тонну   |
   L—————————————————————————+————————————————————————————+—————————————————————————————
   

Т.К.Подгорная

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

09.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——