"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, 2005

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 30.09.2004 N 506

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЕ">

Полномочия налоговых органов претерпели за последнее время существенные изменения в контексте проводимой административной реформы, в частности в связи с реформированием системы и структуры федеральных органов исполнительной власти.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" (далее - Указ N 314) МНС России было преобразовано в ФНС России с передачей полномочий по принятию нормативных правовых актов и по ведению разъяснительной работы по вопросам законодательства о налогах и сборах Минфину России. Одновременно ФНС России были переданы полномочия по представлению интересов Российской Федерации в процедурах банкротства упраздняемой Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству.

Принципиальные изменения в системе государственного управления заключаются в том, что в настоящее время федеральные министерства осуществляют функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в соответствующей сфере деятельности, а федеральные службы, находящиеся в ведении министерств, - функции по контролю и надзору и изданию индивидуальных правовых актов в пределах своей компетенции.

В связи с созданием ФНС России и передачей функций по нормативно-правовому регулированию в области налогов и сборов Минфину России Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ были внесены изменения в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Согласно новой редакции п.1 ст.30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, иных обязательных платежей. В систему налоговых органов входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Централизация в системе налоговых органов дополнительно усилена посредством предоставления вышестоящему налоговому органу права отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия данных решений налоговому законодательству (п.3 ст.31 НК РФ).

Новеллы НК РФ позволяют сделать вывод о том, что органы государственных внебюджетных фондов исключены из числа органов, обладающих полномочиями по осуществлению налогового контроля и нормативно-правовому регулированию. Властные полномочия по контролю за внесением платежей во внебюджетные фонды еще раньше были переданы налоговым органам, и изменения в НК РФ (исключение ст.34.1, изменения, внесенные в ст.ст.4, 30, 45, 80, 82, 84 Кодекса) только закрепили фактически существующее положение. Вместе с тем органы государственных внебюджетных фондов участвуют в налоговых правоотношениях согласно ст.9 НК РФ, поскольку за этими органами остаются некоторые права и обязанности, предусмотренные налоговым законодательством (ст.ст.61, 72, 78, 102 Кодекса).

Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах (то есть собственно налоговые полномочия) не является единственным направлением деятельности налоговых органов. Они также осуществляют лицензирование отдельных видов деятельности, государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, функции по контролю за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, контроль за порядком применения контрольно-кассовой техники и т.д. Полномочия ФНС России, осуществляемые в различных сферах деятельности, были обобщены и системно изложены в Положении о Федеральной налоговой службе, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 (далее - Положение). Необходимо отметить, что любое положение о федеральном органе исполнительной власти - это подзаконный нормативный акт, принимаемый на основе закона и в строгом соответствии с ним. Целью такого акта является организационное оформление системы соответствующих органов, обобщение в едином акте стоящих перед ними задач и функций, вытекающих из различных законодательных актов.

На основании Положения можно сделать вывод, что ФНС России выполняет следующие функции:

1) контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, принятие решения об изменении срока уплаты налогов, сборов и пеней, информирование (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актах в соответствии с НК РФ;

2) контроль в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции";

3) валютный контроль в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле";

4) контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике и за полнотой учета выручки денежных средств в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и иными нормативными актами;

5) лицензирование в соответствии с Федеральными законами от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и иными нормативными актами;

6) государственная регистрация юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"; регистрация договоров коммерческой концессии в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст.1028 настоящего Кодекса);

7) ведение учета налогоплательщиков, реестров налогоплательщиков, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, реестров выданных и аннулированных лицензий, единого реестра лотерей;

8) установление (утверждение) форм документов, например формы заявления о постановке на учет в налоговом органе (всего согласно Положению 20 пунктов);

9) представление интересов по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)";

10) организационно-распорядительные полномочия (функции главного распорядителя и получателя бюджетных средств, хранение архивных документов и т.д.);

11) иные функции в соответствии с федеральными законами, нормативными актами Президента Российской Федерации и Правительства РФ. К числу таких функций можно отнести, например, составление протоколов и рассмотрение дел об административных правонарушениях согласно Кодексу Российской Федерации от административных правонарушениях (КоАП РФ).

Таким образом, можно сделать вывод, что круг полномочий ФНС России и ее территориальных органов весьма широк. Принципиально новыми полномочиями являются представление в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) интересов по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам Российской Федерации, а также принятие решения об изменении срока уплаты налогов, сборов и пеней.

Возложение на налоговые органы полномочий по представлению интересов по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам Российской Федерации в процедурах банкротства повлекло необходимость принятия дополнительных нормативных актов, определяющих порядок осуществления указанных полномочий. Следует выделить Постановление Правительства РФ от 29.05.2004 N 257 "Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства", положения которого, в свою очередь, были конкретизированы в актах Минэкономразвития России и ФНС России. Функции обеспечения представления в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей в бюджеты всех уровней, а также требований по денежным обязательствам Российской Федерации непосредственно возложены на созданное Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> См. Приказ ФНС России от 14.10.2004 N САЭ-3-15/1@ "О преобразовании Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу".

Новой для налоговых органов является функция принятия решения об изменении срока уплаты налогов, сборов и пеней (ст.63 НК РФ). При этом учтены интересы региональных и местных бюджетов: по региональным и местным налогам решение принимается по согласованию с соответствующими финансовыми органами. Согласно новой редакции ст.61 НК РФ (п.2) возможность предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате налогов и сборов ограничена лимитами, определенными федеральным законом о бюджете, законами субъектов Российской Федерации о бюджете, актами представительных органов муниципальных образований.

Хотелось бы обратить особое внимание читателей журнала на те полномочия налоговых органов, которые в настоящее время утрачены. В первую очередь это касается права принятия нормативных правовых актов.

В соответствии с новой редакцией п.2 ст.4 НК РФ федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по налогам и сборам. В иных сферах деятельности ФНС России также не может издавать нормативные акты, что соответствует новой концепции построения системы органов исполнительной власти. Вместе с тем Указом N 314 (п.4) предусмотрено, что федеральная служба в пределах своей компетенции издает индивидуальные правовые акты на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента Российской Федерации и Правительства РФ, нормативных правовых актов федерального министерства, осуществляющего координацию и контроль деятельности службы, и не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых указами Президента Российской Федерации или постановлениями Правительства РФ (выделено нами. - В.С., В.Я.). Право ФНС России на нормативно-правовое регулирование соответствующих отношений указано в Положении (п.7). Однако по сравнению с Указом N 314 Положение позволяет осуществлять нормативно-правовое регулирование также в случаях, предусмотренных федеральными законами (выделено нами. - В.С., В.Я.).

Примером исключения из общего правила, дающим федеральным службам возможность издавать нормативно-правовые акты, может быть утверждение ФНС России различных форм документов, используемых в сфере налогообложения. Сразу отметим, что утверждение форм документов (если эти формы обязательны) осуществляется в порядке нормативно-правового, а не индивидуально-правового регулирования и соответствующие акты (как правило, ведомственные приказы <2>) обладают всеми признаками нормативных актов. Понятие нормативного правового акта и его отличие от индивидуально-правового акта разработано теорией права и учитывается при правотворчестве и правоприменении. Так, в соответствии с Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.04.1993 N 5 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении дел по заявлениям прокуроров о признании правовых актов противоречащими закону" под нормативным правовым актом понимается изданный в установленном порядке акт управомоченного на то органа государственной власти, органа местного самоуправления или должностного лица, устанавливающий правовые нормы (правила поведения), обязательные для неопределенного круга лиц, рассчитанные на неоднократное применение, действующие независимо от того, возникли или прекратились конкретные правоотношения, предусмотренные актом. Под правовым актом индивидуального характера понимается акт, устанавливающий, изменяющий или отменяющий права и обязанности конкретных лиц. Судебная практика последних лет изобилует примерами, когда установленные формы налоговых документов были обжалованы налогоплательщиками по правилам обжалования нормативных правовых актов (гл.23 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, гл.24 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации) <3>. Помимо особенностей обжалования, характеристика правового акта как нормативного либо индивидуального обусловливает различия в порядке их подготовки и принятия, вступления в силу, действия и отмены, а потому такое разграничение является важной практической задачей.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> В редких случаях формы процессуальных документов устанавливаются законом (ст.476 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации и др.).

<3> См., например, Решение ВАС РФ от 25.08.2004 N 7773/04, которым был признан соответствующим НК РФ Приказ МНС России от 08.01.2004 N ВГ-3-22/7@ "Об утверждении формы заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес" в части, обязывающей налогоплательщиков при регистрации в налоговом органе игровых автоматов указывать в заявлении заводской номер игровых автоматов и завод-изготовитель.

Если обратиться к НК РФ, то значительные полномочия преобразованного МНС России по принятию нормативных правовых актов по налогам и сборам переданы Минфину России. Это касается, например, утверждения формы налоговой декларации, порядка и особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, иностранных организаций, а также иных субъектов, формы и порядка представления реестров счетов-фактур в налоговый орган (п.7 ст.80, п.1 ст.83, п.п.1 - 3, 5 ст.84, п.8 ст.201 НК РФ) и т.д. Вместе с тем ФНС России как орган, уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов, утверждает формы налоговых уведомлений, требования об уплате налога, заявления о постановке на учет в налоговом органе, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, решения о проведении выездной налоговой проверки, форму представления в налоговый орган сведений о доходах физических лиц (ст.ст.52, 69, п.п.1, 2 ст.84, ст.89, п.2 ст.230 НК РФ) и т.д. Всего согласно Положению ФНС России утверждает 20 форм документов, предусмотренных НК РФ и иными законодательными актами. Отсюда можно сделать вывод, что четкого разграничения функций нормативно-правового и индивидуально-правового регулирования между Минфином России и ФНС России добиться не удалось. Примечательно, что Минфин России утверждает формы требований об уплате таможенных платежей, решения о взыскании в бесспорном порядке таможенных платежей, то есть принимает в сущности те же акты, что и ФНС России <4>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> См. п.п.5.2.10, 5.2.11 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329.

Таким образом, налоговые органы, осуществляя контроль и надзор в установленной сфере деятельности, занимаются также нормативно-правовым регулированием в случаях и порядке, предусмотренных федеральными законами, указами Президента Российской Федерации или постановлениями Правительства РФ. Безусловно, для более полного обеспечения законности и стабильности в сфере государственного управления компетенция ФНС России, равно как и других органов, должна определяться исключительно законом.

В сфере налоговых отношений налоговые органы лишились права давать разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Положения о соответствующих полномочиях налоговых органов, а также о праве налогоплательщиков на получение письменных разъяснений от налоговых органов исключены из ст.ст.32 и 21 НК РФ. Если до 2 августа 2004 г., то есть до момента вступления в силу соответствующих положений Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ, в соответствии с пп.4 п.1 ст.32 НК РФ на налоговые органы возлагалась обязанность проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актов, то в настоящее время - только обязанность бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения <5>. Разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах дают финансовые органы (ст.ст.21, 34.2 НК РФ). Исходя из смысла рассматриваемых новелл НК РФ можно сделать вывод, что разъяснения финансовых органов, данные в пределах их компетенции, приобретают обязательную силу не только для налогоплательщиков, но и для налоговых органов.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Порядок информирования налогоплательщиков определен в Регламенте организации работы с налогоплательщиками, утвержденном Приказом МНС России от 10.08.2004 N САЭ-3-27/468@. Регламентом предусмотрено, что налоговые органы проводят индивидуальное (письменное и устное, в том числе по телефону) и публичное (посредством стендов и проведения семинаров) информирование налогоплательщиков.

Таким образом, законодатель строго разделил функцию, которая еще совсем недавно была единой, на две самостоятельные функции - разъяснение законодательства (официальное толкование) и информирование заинтересованных лиц о действующем законодательстве, то есть доведение до их сведения положений законов и иных нормативных актов. Подобная дифференциация связана, очевидно, с принципиальным подходом к разграничению функций государственных органов согласно Указу N 314.

Любые нововведения законодательства должны сохранять и обеспечивать стабильность сложившейся системы отношений, по крайней мере, не должны ухудшать положения юридических лиц и граждан как контрагентов государства. Очевидно, на положении налогоплательщиков отрицательным образом скажется передача полномочий по разъяснению налогового законодательства от налоговых органов финансовым органам. По установленному порядку ФНС России контролирует налогоплательщиков и непосредственно общается с ними, а за любыми пояснениями необходимо в настоящее время обращаться в Минфин России. Таким образом, появляется, по нашему мнению, лишнее звено, через которое должен пройти налогоплательщик, чтобы как-то минимизировать отрицательный эффект от противоречий и неясностей налогового законодательства. Ведь конкретное правомочие должно получать необходимую процедурно-процессуальную форму реализации, иначе оно теряет смысл и жизнеспособность.

По нашему мнению, реализация на практике положений НК РФ, касающихся разграничения обязанности финансовых органов давать соответствующие разъяснения и обязанности налоговых органов предоставлять информацию в объеме, закрепленном в Кодексе, повлечет трудности в разграничении понятий "информирование" и "разъяснение". Прежде чем обратиться за получением необходимых сведений в налоговый либо финансовый орган, налогоплательщику предварительно необходимо самостоятельно квалифицировать их как "получение информации" или "получение разъяснения".

Для налогоплательщиков и налоговых агентов разъяснения налоговых органов имели большое значение как обстоятельство, исключающее вину лица в совершении налогового правонарушения и, соответственно, освобождающее от ответственности за совершение налоговых правонарушений. В настоящее время источником таких разъяснений должен являться не налоговый, а финансовый орган. Согласно действующей редакции пп.3 п.1 ст.111 НК РФ выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, признаются обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов) <6>.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Изменения в ст.111 НК РФ вступили в силу со 2 августа 2004 г. и не имеют обратной силы как ухудшающие положение налогоплательщика (п.2 ст.5 НК РФ). Ухудшение связано с тем, что сузился круг органов, уполномоченных давать разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, тем самым усложнена процедура их получения. Иными словами, если деяние, имеющее признаки состава налогового правонарушения, имело место до 2 августа 2004 г., то независимо от времени его обнаружения и наложения санкций допустимо ссылаться на наличие письменных разъяснений налоговых органов как на реабилитирующее обстоятельство. По длящимся правонарушениям (например, согласно ст.ст.120 и 122 НК РФ) это допустимо также в тех случаях, когда налоговый период начался до 2 августа 2004 г. независимо от момента окончания налогового периода.

В связи с изменениями, внесенными в НК РФ, со 2 августа 2004 г. не применяется Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов, утвержденное Приказом МНС России от 05.05.1999 N ГБ-3-15/120, в части, касающейся порядка предоставления письменных разъяснений по вопросам налогов и сборов. В настоящее время соответствующие акты должны принять финансовые органы всех уровней, поскольку в силу ст.34.2 НК РФ Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а региональное законодательство о налогах и сборах и нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах будут разъясняться соответственно органами субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, уполномоченными в области финансов <7>.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Учитывая распределение полномочий по налоговому регулированию, можно предположить, что налогоплательщики могут обратиться в Минфин России за разъяснениями по поводу федеральных налогов, а также по поводу региональных и местных налогов в части отдельных элементов налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период), определяемых НК РФ (ст.ст.12, 17 Кодекса).

В Положении (п.6) особо говорится о правах ФНС России, которыми она наделяется с целью реализации своих полномочий. Например, это право организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований.

Налоговые органы, лишившись права давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, тем не менее вправе давать разъяснения по вопросам, касающимся иных сфер своей деятельности (лицензирование, регистрация юридических лиц и т.д.), что следует из п.6.3 Положения.

Как уже отмечалось, положение об органе исполнительной власти как организационно-программный документ для соответствующего ведомства и подзаконный нормативный акт не должно вторгаться в сферу правого регулирования тех или иных федеральных законов, в частности устанавливать новые полномочия, привносить новую терминологию и т.д. Например, следует критически отнестись к предоставлению ФНС России права применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушениями юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации (п.6.6 Положения). Данное предписание страдает терминологическим излишеством и вызывает ряд неизбежных вопросов. Во-первых, неясно, что следует понимать под мерами ограничительного, предупредительного и профилактического характера. Очевидно, имеются в виду юридические средства, не связанные с реакцией на противоправное поведение подконтрольных субъектов, то есть меры несанкционного воздействия - контроль, проверки, запросы, обследования помещений и территорий налогоплательщиков и т.д. Порядок проведения данных мероприятий регламентирован НК РФ, иными актами, и, очевидно, не было необходимости указывать их в Положении. Во-вторых, в п.6.6 Положения говорится о санкциях, направленных на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушениями юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации. Вероятно, речь идет о налоговых и административных санкциях как мерах принуждения, применяемых к нарушителям налогового или иного законодательства (об обороте этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; о лицензировании и др.). Думается, в Положении нет необходимости указывать цели применения санкций. Последние строго подчинены отраслевому режиму правоприменения и преследуют цели, заложенные в соответствующем законе (НК РФ, КоАП РФ) независимо от указания на это в Положении. Кроме того, не вполне ясно, как следует понимать цель пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации. Как известно, санкции применяются с целью наказания виновных и (или) восстановления нарушенного права либо правопорядка в целом. Функции же пресечения противоправного поведения реализуются специальными мерами, которые санкциями в строгом смысле не являются (квазисанкции). К ним относятся, например, приостановление операций по счетам в банках, арест имущества и т.д. Данные меры не содержат итоговой оценки противоправного деяния, но могут обеспечивать применение восстановительных либо штрафных мер принуждения в дальнейшем, при установлении необходимых на то оснований (состава правонарушения и др.).

Таким образом, формулировку п.6.6 Положения следует признать не вполне удачной в силу ее неопределенности. Конечно, не стоит преувеличивать значение данного акта, который в силу ст.1 и ст.4 НК РФ не относится к законодательству о налогах и сборах и не может непосредственно регулировать отношения между налоговым органом и налогоплательщиком (ст.2 НК РФ). В иных сферах деятельности налоговых органов Положение также не должно расширять их полномочия по сравнению с положениями, установленными федеральными законами. В то же время Положение непосредственно регулирует организационные отношения в системе налоговых органов, направляет их на осуществление тех или иных мероприятий и реализацию поставленных задач, и недооценивать его нельзя.

В.В.Стрельников

К. ю. н.

Воронежский государственный университет

В.А.Яговкина

К. ю. н.

Всероссийская государственная

налоговая академия

Подписано в печать

09.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——