"Налоговый вестник", 2005, N 1

ВЫЯВЛЕНИЕ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ОРГАНИЗАЦИИ И ФОРМИРОВАНИЕ БАЛАНСА

В настоящей статье приводятся практические рекомендации, следуя которым одновременно с бухгалтерской отчетностью можно составлять и налоговую отчетность и уже в процессе их составления проверять правильность полученных результатов.

Предлагаем читателям журнала, используя условный пример, составить бухгалтерскую и налоговую отчетность за 2004 г., выполнив действия в рекомендованной нами последовательности.

Условия примера. Организация, ведущая учет реализации в целях налогообложения "по отгрузке", в январе - декабре 2004 г. выполнила следующие операции:

1) реализовала продукцию собственного производства на сумму 1 380 600 руб., в том числе НДС - 210 600 руб.

В IV квартале организация реализовала продукцию на сумму 472 000 руб. (НДС - 72 000 руб.), в том числе:

в октябре - на сумму 118 000 руб. (НДС - 18 000 руб.);

в ноябре - на сумму 206 500 руб. (НДС - 31 500 руб.);

в декабре - на сумму 147 500 руб. (НДС - 22 500 руб.).

Расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость реализованной продукции, за 2004 г. составили 180 000 руб. Платежи во внебюджетные фонды, исчисленные с фонда оплаты труда за этот же период, - 69 300 руб. <1>

В отчетном периоде организация приобрела материалы для производства собственной продукции на сумму 690 300 руб., включая НДС - 105 300 руб.

В октябре - ноябре материалы не приобретались, в декабре материалы были приобретены на сумму 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб.

Величина расходов, связанных с реализацией продукции, составила 3500 руб.;

2) реализовала по договору комиссии товар без участия в расчетах.

За оказание посреднических услуг в течение 2004 г. организация получила вознаграждение в сумме 132 750 руб., включая НДС - 20 250 руб.

В IV квартале организация оказала посреднические услуги на сумму 64 900 руб. (НДС - 9900 руб.), из них:

в ноябре - на сумму 41 300 руб. (НДС - 6300 руб.);

в декабре - на сумму 23 600 руб. (НДС - 3600 руб.).

В течение отчетного периода весь товар был реализован по договору поставки с общепринятым моментом перехода права собственности; при этом денежные средства от покупателя поступили на расчетный счет комитента.

Расходы на оплату труда работников, занятых посреднической деятельностью, за январь - декабрь составили 18 000 руб. Налоги во внебюджетные фонды, исчисленные с фонда оплаты труда за тот же период, составили 6930 руб. <1>;

3) реализовала за наличный расчет принадлежащий ей товар на сумму 300 000 руб., в том числе НДС по ставке 18%.

В IV квартале организация реализовала товар на сумму 90 000 руб., в том числе:

в октябре - на сумму 30 000 руб.;

в декабре - на сумму 60 000 руб.

Покупная стоимость товара, реализованного в течение 2004 г., составила 236 000 руб.

При этом покупная стоимость товара, реализованного в IV квартале, - 60 000 руб., в том числе:

в октябре - 20 000 руб.;

в декабре - 40 000 руб.

В IV квартале организация приобрела товар на сумму 70 800 руб. (НДС - 10 800 руб.), в том числе:

в октябре - на сумму 53 100 руб. (НДС - 8100 руб.);

в ноябре - на сумму 17 700 руб. (НДС - 2700 руб.).

В декабре товар для последующей реализации не приобретался.

Расходы на оплату труда работников, занятых реализацией собственного товара, за 12 месяцев составили 30 000 руб. Платежи во внебюджетные фонды, исчисленные в отчетном периоде с фонда оплаты труда работников, занятых реализацией собственного товара, составили 11 550 руб. <2>;

4) произвела расходы по содержанию управленческого персонала организации, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид деятельности. Вышеуказанные расходы за январь - декабрь 2004 г. составили:

- зарплата работников - 45 000 руб., с которой начислено во внебюджетные фонды 17 325 руб., в том числе за IV квартал зарплата - 16 000 руб. и платежи во внебюджетные фонды - 6160 руб. <2>;

- аренда помещений - 79 650 руб., включая НДС - 12 150 руб. (по 6637,5 руб. в месяц, в том числе НДС - 1012,5 руб.);

5) в октябре получила от покупателя пени в размере 1534 руб. (в том числе НДС - 234 руб.).

В декабре на расчетный счет организации был получен аванс от покупателя в сумме 180 000 руб. за продукцию, которая будет отгружаться в январе - феврале 2005 г.;

6) уплатила налог на прибыль организаций за 9 месяцев в сумме 48 000 руб. (сумма налогооблагаемой прибыли за 9 месяцев - 200 000 руб.).

Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в октябре - декабре перечислены в сумме 14 400 руб.;

7) списала общехозяйственные расходы согласно принятой в организации учетной политике в конце отчетного периода со счета 26 в дебет счета 90;

8) стоимость подлежащего налогообложению имущества для расчета среднегодовой стоимости имущества составила:

- на 1 января 2004 г. - 1 510 000 руб.;

- на 1 февраля 2004 г. - 1 625 400 руб.;

- на 1 марта 2004 г. - 1 594 800 руб.;

- на 1 апреля 2004 г. - 1 521 600 руб.;

- на 1 мая 2004 г. - 1 543 200 руб.;

- на 1 июня 2004 г. - 1 466 208 руб.;

- на 1 июля 2004 г. - 1 389 216 руб.;

- на 1 августа 2004 г. - 1 312 224 руб.;

- на 1 сентября 2004 г. - 1 235 232 руб.;

- на 1 октября 2004 г. - 1 158 240 руб.;

- на 1 ноября 2004 г. - 1 081 248 руб.;

- на 1 декабря 2004 г. - 1 004 256 руб.;

- на 1 января 2005 г. - 927 264 руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Сумма взята условно и включает единый социальный налог и отчисления на социальное страхование от несчастных случаев (размер которого для разных плательщиков составляет от 0,2 до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска) - см. Федеральные законы от 08.12.2003 N 167-ФЗ и от 12.02.2001 N 17-ФЗ.

<2> Сумма взята условно и включает единый социальный налог и отчисления на социальное страхование от несчастных случаев (размер которого для разных плательщиков составляет от 0,2 до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска) - см. Федеральные законы от 08.12.2003 N 167-ФЗ и от 12.02.2001 N 17-ФЗ.

По состоянию на 1 января 2005 г. дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, товары и оказанные услуги не имеется.

Погашена кредиторская задолженность по оплате приобретенных в отчетном периоде товаров, имущества и других материальных ценностей.

Раздельный учет затрат, связанных с производством и реализацией продукции собственного производства, собственных и комиссионных товаров, ведется без отражения на отдельных субсчетах бухгалтерского учета.

Действие 1. Отражение оборотов по движению денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах.

Данные по этим оборотам используются при расчете налогов (при учетной политике "по оплате") и при отражении состояния расчетов с дебиторами и кредиторами. В формах бухгалтерской и налоговой отчетности они не приводятся (за исключением сальдо по соответствующим счетам в Бухгалтерском балансе).

1. Поступление от покупателей денежных средств за продукцию собственного производства, реализованную им в течение 2004 г., в учете организации отражается следующей проводкой:

Д-т 51 К-т 62 - 1 380 600 руб.,

в том числе в IV квартале:

Д-т 51 К-т 62 - 472 000 руб.

Оплата поставщикам стоимости материалов, приобретенных в отчетном периоде, отражается следующими проводками:

Д-т 60 К-т 51 - 690 300 руб.;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 105 300 руб.,

в том числе в IV квартале:

Д-т 60 К-т 51 - 82 600 руб.;

Д-т 68 К-т 19 - 12 600 руб.

2. Получение от комитента вознаграждения за оказанные ему посреднические услуги в учете организации отражается следующей проводкой:

Д-т 51 К-т 62 - 132 750 руб.,

в том числе в IV квартале:

Д-т 51 К-т 62 - 64 900 руб.

3. Поступление денежных средств от покупателей за товары, проданные им в течение 2004 г., в учете организации отражается следующей проводкой:

Д-т 50 К-т 62 - 300 000 руб.,

в том числе в IV квартале:

Д-т 50 К-т 62 - 90 000 руб.

4. Оплата поставщикам стоимости товаров, приобретенных у них для последующей реализации, отражается следующими проводками:

Д-т 60 К-т 51 - 236 000 руб.;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 36 000 руб. (236 000 руб. : 118% x 18%),

в том числе в IV квартале:

Д-т 60 К-т 51 - 70 800 руб.;

Д-т 68 К-т 19 - 10 800 руб.

5. Перечисление арендодателю задолженности по арендной плате отражается следующими проводками:

Д-т 76 К-т 51 - 79 650 руб.;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 12 150 руб.,

в том числе в IV квартале:

Д-т 76 К-т 51 - 19 912,5 руб. (6637,5 руб. x 3 мес.);

Д-т 68 К-т 19 - 3037,5 руб. (1012,5 руб. x 3 мес.).

6. Поступление аванса от покупателя продукции отражается следующими проводками:

Д-т 51 К-т 62 - 180 000 руб.;

Д-т 62 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 27 457,63 руб. (180 000 руб. : 118% x 18%).

Действие 2. Отражение оборотов по приобретению имущества, работ, услуг (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов).

Данные по этим оборотам используются при формировании себестоимости продукции (работ, услуг).

В Бухгалтерском балансе необходимо отразить сальдо по соответствующим счетам на конец отчетного периода.

1. Приобретение материалов для производства продукции отражается следующими проводками:

Д-т 10 К-т 60 - 585 000 руб.;

Д-т 19 К-т 60 - 105 300 руб.,

в том числе в IV квартале:

Д-т 10 К-т 60 - 70 000 руб.;

Д-т 19 К-т 60 - 12 600 руб.

2. Для ведения посреднической деятельности какие-либо материальные ценности в собственность организации не приобретались.

3. Приобретение товара для последующей реализации отражается следующими проводками:

Д-т 41 К-т 60 - 200 000 руб.;

Д-т 19 К-т 60 - 36 000 руб.,

в том числе в IV квартале:

Д-т 41 К-т 60 - 60 000 руб.;

Д-т 19 К-т 60 - 10 800 руб.

4. Начисление арендной платы отражается следующими проводками:

Д-т 26 К-т 76 - 67 500 руб.;

Д-т 19 К-т 76 - 12 150 руб.,

в том числе в IV квартале:

Д-т 26 К-т 76 - 16 875 руб.;

Д-т 19 К-т 76 - 3037,5 руб.

Действие 3. Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Данные по этим оборотам используются при расчете налогов. Как правило, во всех отчетных формах выручка от реализации отражается без учета НДС и акцизов.

1. Выручка от реализации собственной продукции за 2004 г. отражается следующими проводками:

Д-т 62 К-т 90 - 1 380 600 руб.;

Д-т 90 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 210 600 руб.,

в том числе за IV квартал:

Д-т 62 К-т 90 - 472 000 руб.;

Д-т 90 К-т 68 - 72 000 руб.

2. Выручка от осуществления посреднической деятельности за 2004 г. отражается следующими проводками:

Д-т 76 К-т 90 - 132 750 руб.;

Д-т 90 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 20 250 руб.,

в том числе за IV квартал:

Д-т 76 К-т 90 - 64 900 руб.;

Д-т 90 К-т 68 - 9900 руб.

3. Выручка от осуществления торговой деятельности за 2004 г. отражается следующими проводками:

Д-т 62 К-т 90 - 300 000 руб.;

Д-т 90 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 45 762,71 руб. (300 000 руб. : 118% x 18%),

в том числе за IV квартал:

Д-т 62 К-т 90 - 90 000 руб.;

Д-т 90 К-т 68 - 13 728,81 руб. (90 000 руб. : 118% x 18%).

Итого: общая сумма выручки без учета НДС составляет 1 536 737,29 руб. (1 380 600 руб. - 210 600 руб. + 132 750 руб. - 20 250 руб. + 300 000 руб. - 45 762,71 руб.).

Действие 4. Расчет НДС, акцизов и составление налоговых расчетов.

Суммы таких налогов отражаются по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов счета 76 (при учетной политике "по оплате") или счета 68 (при учетной политике "по отгрузке").

Эти суммы отражаются в налоговых декларациях по НДС, акцизам и т.д.

Сумма выручки от реализации, определенная в действии 3, уменьшается на сумму налогов, рассчитанных в действии 4.

По результатам действий 1 - 4 определяются данные, необходимые для заполнения строки "Выручка (нетто) от продажи..." Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

Подробно порядок расчета указанных налогов рассмотрен в ряде документов (в инструкциях МНС России по заполнению деклараций по соответствующим налогам и Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ)).

Согласно условиям нашего примера производится только расчет НДС, так как организация не производит подакцизной продукции.

Составление налоговой декларации по НДС

Порядок расчета НДС определен гл.21 НК РФ.

В рассматриваемом примере суммы НДС, подлежащие отнесению в дебет счета 90 с кредита счета 68 (исчисленные исходя из суммы выручки от реализации собственной продукции, от осуществления торговой и посреднической деятельности с учетом того, что по всем операциям, осуществляемым организацией, установлена ставка НДС в размере 18%), определяются следующим образом:

1. Сумма НДС по реализованной продукции собственного производства за отчетный период составила 210 600 руб. (1 380 600 руб. : 118% x 18%).

Из них НДС за IV квартал - 72 000 руб. (472 000 руб. : 118% x 18%), в том числе:

за октябрь - 18 000 руб. (118 000 руб. : 118% x 18%);

за ноябрь - 31 500 руб. (206 500 руб. : 118% x 18%);

за декабрь - 22 500 руб. (147 500 руб. : 118% x 18%).

2. Сумма НДС по посреднической деятельности за отчетный период составила 20 250 руб. (132 750 руб. : 118% x 18%).

Из них НДС за IV квартал - 9900 руб. (64 900 руб. : 118% x 18%), в том числе:

за ноябрь - 6300 руб. (41 300 руб. : 118% x 18%);

за декабрь - 3600 руб. (23 600 руб. : 118% x 18%).

3. Сумма НДС по торговой деятельности за отчетный период составила 45 762,71 руб. (300 000 руб. : 118% x 18%).

Из них НДС за IV квартал - 13 728,81 руб. (90 000 руб. : 118% x 18%), в том числе:

за октябрь - 4576,27 руб. (30 000 руб. : 118% x 18%);

за декабрь - 9152,54 руб. (60 000 руб. : 118% x 18%).

4. Сумма НДС, подлежащая отнесению в дебет счета 62 с кредита счета 68, исчисленная исходя из суммы полученного в декабре аванса, определяется следующим образом:

180 000 руб. : 118% x 18% = 27 457, 63 руб.

Составление расчетов по НДС производится отдельно за каждый отчетный период - месяц или квартал.

Расчеты по НДС составляются на основании журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм и других регистров бухгалтерского учета по заготовке материалов, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также на основании данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, на счетах бухгалтерского учета формируются все данные, необходимые для составления расчета по НДС. Бухгалтеру остается только сверить их с данными книги продаж и занести в форму налоговой декларации.

Для условий настоящего примера рассмотрим порядок заполнения разд.2.1 декларации по НДС за декабрь 2004 г. (форма утверждена Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644) (далее - декларация по НДС).

Напомним, что согласно предусмотренной форме все данные должны вноситься в рублях.

1. По строке 1 разд.2.1 (подстроки 1.1 - 1.5) декларации по НДС в графе 4 в соответствии с установленным порядком отражаются обороты по реализации облагаемой налогом продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг по основной деятельности исходя из применяемых цен (тарифов), включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации, а в графе 6 - суммы НДС по соответствующим ставкам. Если организация реализует товары (работы, услуги), облагаемые по различным ставкам, то по каждой ставке заполняется отдельная подстрока строки 1 разд.2.1.

При реализации основных средств, нематериальных активов и иных товарно-материальных ценностей по строке 1 в графе 6 отражается НДС, полученный (подлежащий получению) от покупателей.

1) по строке 1 в графе 4 (по соответствующим подстрокам) отражаются:

- выручка от оказания посреднических услуг (подстрока 1.4) <3>:

20 000 руб. (без НДС) (23 600 руб. : 118%, или 23 600 руб. - 3600 руб.);

- выручка от реализации продукции собственного производства и собственных товаров (подстрока 1.5):

125 000 руб. + 50 847,46 руб. = 175 847,46 руб. (без НДС)

(147 500 руб. : 118%, или 147 500 руб. - 22 500 руб.

и 60 000 руб. : 118%, или 60 000 руб. - 9152,54 руб.).

Всего по строке 1 в графе 4 (код строки 010) отражается 195 848 руб. (20 000 руб. + 175 847,46 руб.) с учетом округления до целых рублей.

Проверьте себя: значение графы 4 x значение графы 5 = значение графы 6 по каждой подстроке строки 1.

Отметим следующее:

если бы реализуемая продукция облагалась по ставке 10%, расчет должен был бы производиться следующим образом:

147 500 руб. : 110% x 10%;

если бы реализуемые собственные товары облагались по ставке 10%, расчет должен был бы производиться следующим образом:

60 000 руб. : 110% x 10%;

2) по строке 1 в графе 6 (по соответствующим подстрокам) отражаются:

- НДС по продукции собственного производства и собственным товарам - 31 652,54 руб. (22 500 руб. + 9152,54 руб.); с учетом округления до целых рублей - 31 653 руб.;

- НДС, начисленный с суммы вознаграждения за реализацию комиссионных товаров, - 3600 руб.;

- итого: начислено НДС по налогооблагаемым оборотам:

22 500 руб. + 9152,54 руб. + 3600 руб. = 35 252,54 руб.; с учетом округления до целых рублей - 35 253 руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> В соответствии с п.3 ст.164 НК РФ операции по реализации услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, облагаются НДС по ставке 18%.

2. По строке 5 (подстрока 5.1) налоговой декларации отражаются:

в графе 4 - поступления, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), в том числе по авансам и предоплатам, полученным в отчетном периоде;

в графе 6 - суммы налога, рассчитанные по соответствующим ставкам (то есть сумма оборотов по дебету счетов 62, 76 и т.д. в части, приходящейся на расчеты, связанные с расчетами по оплате продукции, товаров, работ, услуг, в корреспонденции с кредитом счета 68 (субсчет "Расчеты по НДС")).

Согласно условиям нашего примера получен аванс в сумме 180 000 руб., от которой начислен НДС в сумме 27 457,63 руб., поэтому в графе 2 по подстроке 5.1 строки 5 ставится сумма полученного аванса - 180 000 руб., а в графе 4 сумма НДС по нему - 27 458 руб. (180 000 руб. : 118% x 18%) с учетом округления до целых рублей.

3. По строке 6 в графе 6 отражается итоговая сумма начисленного НДС, полученная путем сложения величин НДС по строкам 1 - 5; в нашем примере - 62 711 руб. (35 253 руб. + 27 458 руб.).

4. По строкам 7 - 13 отражаются суммы НДС (налоговые вычеты), уменьшающие в соответствии со ст.171 НК РФ общую сумму налога.

По строке 7 (коды строк 316 и 317) отражается сумма налога по ценностям (работам, услугам), предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг).

В строке 7.6 (код строки 316) указывается НДС, уплаченный в отчетном периоде за приобретенные и оприходованные товары.

В нашем примере эта сумма составляет 10 800 руб. (см. п.3 действия 1 и п.3 условий примера).

В декабре приобретены материалы, используемые при производстве собственной продукции, на сумму 82 600 руб., включая НДС - 12 600 руб.

Кроме того, на затраты была отнесена сумма арендной платы в размере 6637,5 руб., НДС по которой составил 1012,5 руб.

Таким образом, в строку 7.7 заносится 13 612 руб. (12 600 руб. + 1012,5 руб.) с учетом округления до целых рублей.

5. По строке 14 в графе 4 "Сумма НДС" отражается общая сумма налога по п.п.7 - 12 минус сумма по п.13, принимаемая в отчетном периоде к вычетам, - 24 412 руб. (10 800 руб. + 13 612 руб.).

Еще раз напоминаем читателям журнала, что суммы НДС, относящиеся к стоимости материалов, оплаченных, но не поступивших в отчетном периоде (материалы в пути), равно как и поступивших, но неоплаченных, не должны учитываться по данной строке декларации по НДС за отчетный период.

6. По строке 15 в графе "Сумма НДС" отражается итоговая сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период, которая получается путем вычитания величины по строке 14 из величины по строке 6; в нашем примере - 38 299 руб. (62 711 руб. - 24 412 руб.).

7. В строку 19 "Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет" также записываем 38 299 руб.

Эта же сумма переносится в строку 040 разд.1.1 декларации.

В незаполненных строках декларации по НДС ставятся прочерки.

Действие 5. Расчет заработной платы работников, налога на доходы физических лиц и платежей по единому социальному налогу, взносам в Пенсионный Фонд Российской Федерации и на обязательное страхование от несчастных случаев.

По желанию бухгалтера это действие может быть и первым.

Заработная плата рассчитывается за фактически отработанное время в соответствии с установленными в организации должностными окладами, тарифными ставками и нормами выработки. Сумма начисленных в пользу работников выплат отражается по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44) в корреспонденции с кредитом счета 70.

Поскольку сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с работников организации, не оказывает влияния на себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг, величину финансового результата и определение суммы налога на прибыль, в данном примере расчет налога на доходы физических лиц не приводится.

1. Фонд оплаты труда работников, занятых производством и реализацией продукции, за отчетный период составил 180 000 руб., что в учете отражается проводкой:

Д-т 20 К-т 70 - 180 000 руб.

Платежи во внебюджетные фонды, исчисленные исходя из фонда оплаты труда работников, занятых производством и реализацией продукции, за отчетный год составили 69 300 руб. (см. условия примера), что в учете отражается следующими проводками:

Д-т 20 К-т 68 - 25 200 руб.;

Д-т 20 К-т 69 - 44 100 руб. (по соответствующим субсчетам <4>).

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Распределение по счетам условное.

2. Фонд оплаты труда работников, занятых посреднической деятельностью, за январь - декабрь составил 18 000 руб., что в учете отражается следующей проводкой:

Д-т 20 К-т 70 - 18 000 руб.

Отчисления во внебюджетные фонды с фонда оплаты труда работников, занятых производством и реализацией продукции, за этот период составили 6930 руб. (см. условия примера), что в учете отражается следующими проводками:

Д-т 20 К-т 68 - 2520 руб.;

Д-т 20 К-т 69 - 4410 руб. (по соответствующим субсчетам <4>).

3. Фонд оплаты труда работников, занятых реализацией собственных товаров, за отчетный год составил 30 000 руб., что в учете отражается следующей проводкой:

Д-т 44 К-т 70 - 30 000 руб.

Отчисления во внебюджетные фонды с фонда оплаты труда работников, занятых производством и реализацией продукции, за отчетный период составили 11 550 руб. (см. условия примера), что в учете отражается следующими проводками:

Д-т 44 К-т 68 - 4200 руб.;

Д-т 44 К-т 69 - 7350 руб. (по соответствующим субсчетам <4>).

4. Фонд оплаты труда работников аппарата управления за январь - декабрь составил 45 000 руб., что в учете отражается следующей проводкой:

Д-т 26 К-т 70 - 45 000 руб.

Сумма отчислений во внебюджетные фонды с фонда оплаты труда работников аппарата управления за отчетный период составила 17 325 руб. (см. условия примера), что в учете отражается следующими проводками:

Д-т 26 К-т 68 - 6300 руб.;

Д-т 26 К-т 69 - 11 025 руб. (по соответствующим субсчетам <4>).

(Окончание см. "Налоговый вестник", 2005, N 2)

Г.Ю.Касьянова

Информцентр XXI века

Подписано в печать

09.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——