"Главбух", N 24, 2004

КАК ВЫГОДНЕЕ ОФОРМИТЬ ГОДОВУЮ ПРЕМИЮ

По итогам работы за год предприятия часто выплачивают своим работникам дополнительные вознаграждения. Когда же их выгоднее начислить - в этом или следующем году? А какой вид выплат предпочесть - премию или материальную помощь? Ответы на оба этих вопроса во многом зависят от того, по какой ставке фирма платит ЕСН.

ЧЕМ ГРОЗИТ?

При выплате материальной помощи облагаемая налогом прибыль предприятия не уменьшается. Поэтому такие расходы не облагаются ЕСН (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ).

Если же организация выплачивает премию, предусмотренную трудовым договором, то придется начислить ЕСН. Зато и саму премию, и ЕСН можно включить в расходы при расчете налога на прибыль.

Исходя из вышеизложенного, фирмы и планировали, что им выгоднее заплатить - премию или материальную помощь. Однако в этом году надо принять во внимание еще и то, что с 2005 г. снижается ставка ЕСН. Поэтому тут можно выбрать не только между материальной помощью и премией, но и решить, когда выгоднее начислить тринадцатую зарплату - в этом или следующем году.

ЧТО ПРЕДПРИНЯТЬ?

Решение фирмы зависит от следующих факторов:

- с прибылью или убытком завершен 2004 г.;

- применяет ли организация в 2004 г. регрессивные ставки по ЕСН.

Рассмотрим возможные ситуации.

1. Организация завершила 2004 г. с прибылью и регрессивные ставки не применяет.

В 2005 г. максимальная ставка ЕСН уменьшится на 9,6 процента и составит 26 процентов. Следовательно, если фирма не применяет в 2004 г. для расчета ЕСН регрессивные тарифы, начислить премию выгоднее в следующем году. А почему здесь выгоднее выбрать именно премию, а не материальную помощь, покажем на примере.

Пример 1. ЗАО "Мир" в январе решило выплатить работникам годовую премию. На ее выплату фирма потратила 200 000 руб. Прибыль фирмы за I квартал 2005 г. составила 400 000 руб. (без учета вознаграждения). ЕСН организация платит по ставке 26 процентов.

При выплате премии сумма социального налога составит:

200 000 руб. х 26% = 52 000 руб.

Налог на прибыль будет равен:

(400 000 руб. - 200 000 руб. - 52 000 руб.) х 24% = 35 520 руб.

Общие платежи в бюджет составят 87 520 руб. (52 000 + 35 520).

Если же фирма оформит тринадцатую зарплату как материальную помощь, то эта выплата не уменьшит налог на прибыль. Тогда сумма этого налога будет равна:

400 000 руб. х 24% = 96 000 руб.

ЕСН на материальную помощь не начисляется.

Таким образом, при выплате премии ЗАО "Мир" сэкономит на налогах 8480 руб. (96 000 - 87 520).

2. Фирма завершила 2004 г. с прибылью, но по ЕСН применяет регрессивные ставки.

В случае когда фирма в 2004 г. применяет по ЕСН пониженные тарифы, ей выгоднее всего будет оформить выплату премии этим годом. Ведь в 2005 г. право на использование регрессивных ставок у предприятия появится не скоро. Дело в том, что порог зарплаты, после превышения которого можно применять регрессию, с 1 января 2005 г. резко увеличен: со 100 000 до 280 000 руб.

Выплата материальной помощи здесь также не принесет выгоды.

Пример 2. ООО "Вектор" выплачивает сотрудникам премии по итогам года. Общий размер вознаграждения составил 200 000 руб. Фирма в 2004 г. применяет регрессивную ставку по ЕСН. Дополнительная выплата проведена в учете в декабре 2004 г. Прибыль фирмы за этот год равна 400 000 руб. (без учета вознаграждения).

Доход каждого работника с начала года превысил 100 000 руб., но он меньше 300 000 руб. Поэтому социальный налог организация рассчитывает по ставке 20 процентов. Это на 6 процентов меньше максимальной ставки ЕСН, которая будет действовать в будущем году. В таком случае при выплате премии фирма заплатит такие налоги.

ЕСН:

200 000 руб. х 20% = 40 000 руб.

Налог на прибыль:

(400 000 руб. - 200 000 руб. - 40 000 руб.) х 24% = 38 400 руб.

Общие платежи в бюджет составят 78 400 руб. (40 000 + 38 400).

Если же фирма предпочтет материальную помощь, ей не придется платить ЕСН. Однако сумма налога на прибыль в этом случае возрастет и составит 96 000 руб. (400 000 руб. х 24%). Таким образом, выплата премии сэкономит для предприятия 17 600 руб. (96 000 - 78 400).

3. Организация завершила 2004 г. с убытком.

В этом случае вместо премии выгоднее выплатить материальную помощь. Ведь выплачивая премию и начисляя ЕСН, фирма лишь увеличит свой убыток, а это ей совершенно невыгодно.

Дивиденды

В заключение отметим еще один способ поощрить работников - выплата дивидендов. Правда, подойдет он только для сотрудников - учредителей "прибыльных" фирм. Из всех видов налогов дивиденды облагаются только НДФЛ.

Обратите внимание: с 1 января 2005 г. ставка налога на доходы физических лиц с дивидендов увеличится с 6 до 9 процентов. Поэтому выгоднее выплатить их учредителям в этом году.

Подписано в печать

08.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——