"Главбух", N 24, 2004

КАК ПЛАТИТЬ АКЦИЗЫ В 2005 ГОДУ

С 1 января 2005 г. начнут действовать новые правила уплаты акцизов по алкогольной продукции. Кроме того, вырастут ставки акцизов как по алкоголю, так и по сигаретам. Все грядущие изменения были внесены в гл.22 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 28 июля 2004 г. N 86-ФЗ (далее - Закон N 86-ФЗ).

Что же ждет плательщиков акцизов по алкоголю и сигаретам в наступающем году? Об этом мы расскажем в нашем материале. А кроме того, в нем вы найдете ответы на самые сложные вопросы, связанные с исчислением акцизов.

Изменения в уплате алкогольных акцизов

В порядке уплаты акцизов по алкоголю в 2005 г. произойдет два существенных изменения. Оба они связаны с так называемым режимом налогового склада. Напомним, что сейчас под таким режимом понимается комплекс мер налогового контроля в период между окончанием производства алкоголя с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов и моментом его отгрузки покупателям или подразделению фирмы, торгующему в розницу. В это время напитки должны храниться в специальном помещении - на акцизном складе. Пока алкоголь находится на таком складе, акциз на него не начисляется (п.4 ст.195 Налогового кодекса РФ).

Так вот, первое изменение состоит в том, что с нового года режим налогового склада будет завершаться и в том случае, если производитель отгрузит алкоголь своему структурному подразделению, которое торгует оптом. Такое изменение внесено Законом N 86-ФЗ в ст.ст.196 и 197 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, начиная с 2005 г. акциз нужно начислять в тот момент, когда алкоголь отгружается с акцизного склада организации-производителя:

- организациям розничной торговли и общественного питания;

- структурному подразделению производителя, занимающемуся розничной продажей алкогольной продукции;

- структурному подразделению производителя, осуществляющему оптовую продажу алкогольной продукции;

- на акцизный склад организации оптовой торговли.

Обратите внимание на такой нюанс. Если алкогольная продукция отгружается с одного акцизного склада производителя на другой акцизный склад - структурное подразделение этой же компании, режим налогового склада продолжает действовать. Значит, акциз в этом случае начислять не нужно. Но если продукция будет отгружаться производителем структурному подразделению, не имеющему статуса акцизного склада, дата такой отгрузки и будет датой начисления акциза.

Кроме того, акциз должны начислять оптовики, отгружая алкоголь со своих акцизных складов организациям розничной торговли и общественного питания.

Но, как и прежде, в 2005 г. режим налогового склада будет действовать при отгрузке алкогольной продукции с одного акцизного склада оптовой организации на другой акцизный склад этой же фирмы или другого оптовика. В таких случаях акциз не начисляется.

Как мы уже сказали, Законом N 86-ФЗ увеличены ставки акцизов по алкогольной продукции. Ставки акцизов, которые будут действовать с 2005 г., мы привели в журнале "Главбух" N 15, 2004 на с. 102.

А в таблице, которая приведена на с. 40 этого номера, мы показали, кто, в каких случаях и в каких размерах должен уплачивать акциз по алкогольной продукции в 2005 г.

Распределение ставки акциза

между производителями алкогольной продукции и оптовиками

     
   ————————————————————————————T————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Операция          |                    Процент от ставки акциза                    |
   |                           +—————————————————————T————————————————————T—————————————————————+
   |                           |алкогольная продук—  |алкогольная продук— |вина, за исключением |
   |                           |ция с объемной долей |ция с объемной долей|вин натуральных,     |
   |                           |этилового спирта     |этилового спирта    |в том числе шампан—  |
   |                           |до 9 процентов,      |свыше 9 процентов,  |ских, игристых, гази—|
   |                           |а также вина нату—   |за исключением вин  |рованных, шипучих    |
   |                           |ральные, в том числе |                    |                     |
   |                           |шампанские, игристые,|                    |                     |
   |                           |газированные, шипучие|                    |                     |
   +———————————————————————————+—————————————————————+————————————————————+—————————————————————+
   |Реализация алкогольной про—|                     |                    |                     |
   |дукции производителями     |                     |                    |                     |
   |организациям оптовой       |                     |                    |                     |
   |и розничной торговли       |         100         |          —         |          —          |
   +———————————————————————————+—————————————————————+————————————————————+—————————————————————+
   |Реализация алкогольной про—|                     |                    |                     |
   |дукции с акцизных складов  |                     |                    |                     |
   |производителей непосредст— |                     |                    |                     |
   |венно организациям рознич— |                     |                    |                     |
   |ной торговли или           |                     |                    |                     |
   |общественного питания      |                     |                    |                     |
   |(в том числе передача      |                     |                    |                     |
   |структурным подразделениям |                     |                    |                     |
   |организаций—производителей,|                     |                    |                     |
   |осуществляющим оптовую или |                     |                    |                     |
   |розничную продажу)         |          —          |         100        |         100         |
   +———————————————————————————+—————————————————————+————————————————————+—————————————————————+
   |Реализация алкогольной про—|                     |                    |                     |
   |дукции организациями—произ—|                     |                    |                     |
   |водителями на экспорт (если|                     |                    |                     |
   |отсутствуют поручительство |                     |                    |                     |
   |банка или банковская гаран—|                     |                    |                     |
   |тия, а также в случае, если|                     |                    |                     |
   |поручительство банка было  |                     |                    |                     |
   |представлено, но факт      |                     |                    |                     |
   |экспорта в установленный   |                     |                    |                     |
   |срок документально не      |                     |                    |                     |
   |подтвержден)               |         100         |         100        |         100         |
   +———————————————————————————+—————————————————————+————————————————————+—————————————————————+
   |Продажа полученной на осно—|                     |                    |                     |
   |вании приговоров или реше— |                     |                    |                     |
   |ний судов или других       |                     |                    |                     |
   |уполномоченных на то госу— |                     |                    |                     |
   |дарственных органов конфис—|                     |                    |                     |
   |кованной или бесхозной     |                     |                    |                     |
   |алкогольной продукции,     |                     |                    |                     |
   |а также алкоголя, от кото— |                     |                    |                     |
   |рого произошел отказ       |                     |                    |                     |
   |в пользу государства и ко— |                     |                    |                     |
   |торый подлежит обращению   |                     |                    |                     |
   |в государственную или      |                     |                    |                     |
   |муниципальную собственность|         100         |         100        |         100         |
   +———————————————————————————+—————————————————————+————————————————————+—————————————————————+
   |Реализация алкогольной про—|                     |                    |                     |
   |дукции с акцизных складов  |                     |                    |                     |
   |производителей на акцизные |                     |                    |                     |
   |склады оптовых организаций |          —          |          20        |          35         |
   +———————————————————————————+—————————————————————+————————————————————+—————————————————————+
   |Реализация алкогольной про—|                     |                    |                     |
   |дукции с акцизных складов  |                     |                    |                     |
   |оптовых организаций в роз— |                     |                    |                     |
   |ничную сеть или обществен— |                     |                    |                     |
   |ное питание                |          —          |          80        |          65         |
   L———————————————————————————+—————————————————————+————————————————————+——————————————————————
   

Проиллюстрируем, как платить акциз по алкоголю в 2005 г., на примере.

Пример 1. Ликероводочный завод, находящийся в Московской области, учредил на территории Подмосковья акцизный склад А, а также оптовый склад Б, не имеющий статуса акцизного склада.

Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1. Завод в 2005 г. отгрузил 500 литров водки (крепостью 40%) на акцизный склад А. С этого склада водка была реализована на акцизный склад ЗАО "Полюс", занимающегося оптовой торговлей в Тульской области. С этого склада водка реализована розничному магазину, расположенному в Туле.

При отгрузке водки с территории завода на акцизный склад А акциз не начисляется, так как в этом случае режим налогового склада не завершается.

Когда водку реализуют ЗАО "Полюс" с акцизного склада А, акциз следует начислить в размере 20 процентов от установленной ставки (п.2 ст.193 Налогового кодекса РФ). Ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов в 2005 г. равна 146 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта.

Сумма акциза, которую должен заплатить завод, составляет:

500 л х 146 руб. х 40% х 20% = 5840 руб.

При отгрузке водки с акцизного склада, находящегося в Тульской области, магазину акциз надо начислить в размере 80 процентов от ставки. Сумма акциза составляет:

500 л х 146 руб. х 40% х 80% = 23 360 руб.

Маркировка водки региональной специальной маркой осуществляется на акцизном складе ЗАО "Полюс". Объясняется это тем, что на водку следует клеить марку той области, в которой она продается в розницу.

Ситуация 2. Завод отгрузил 500 литров водки (крепостью 40%) на оптовый склад Б. С оптового склада Б алкоголь реализован магазину розничной торговли, находящемуся в Московской области.

При отгрузке водки с завода на собственный оптовый склад Б, не имеющий статуса акцизного склада, акциз должен начисляться в размере 100 процентов от установленной ставки.

Сумма акциза составит:

500 л х 146 руб. х 40% = 29 200 руб.

При отгрузке водки с оптового склада в розничную сеть акциз не начисляется.

В рассматриваемой ситуации водка маркируется производителем на заводе региональной специальной маркой Московской области.

Теперь перейдем ко второму изменению. Сейчас режим налогового склада распространяется на натуральные вина (в том числе шампанские, игристые, газированные и шипучие). С 1 января 2005 г. акциз по этим видам вин, так же как и по алкогольной продукции с содержанием этилового спирта до 9 процентов, будет полностью уплачивать производитель.

Кроме того, производитель должен не только полностью уплатить акциз в бюджет, но и наклеить на натуральные вина федеральную и региональную специальные марки. А вот алкогольную продукцию с содержанием этилового спирта до 9 процентов маркировать не нужно. Это предусмотрено ст.12 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта алкогольной и спиртосодержащей продукции".

Повышены ставки акциза по сигаретам

В 2005 г. повысятся ставки акцизов на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы. Как известно, на эти виды табачных изделий установлены смешанные (комбинированные) ставки акциза. Специфическая составляющая ставки, установленная в рублях и копейках за 1000 штук, проиндексирована на 8 процентов, а адвалорная (в процентах к стоимости табачных изделий) - повышена с 5 до 8 процентов.

Так, например, в 2004 г. ставка акциза на сигареты с фильтром составляет 60 руб. за 1000 штук плюс 5 процентов от отпускной цены. А в 2005 г. ставка акциза по сигаретам будет равна 65 руб. за 1000 штук плюс 8 процентов. При этом в следующем году сумма акциза по сигаретам (как с фильтром, так и без него) и папиросам не может быть меньше 20 процентов от отпускной цены. То есть если полученная в результате расчета величина акциза составит менее этого предела, то акциз будет равен 20 процентам от отпускной цены. При этом цена сигарет для расчета акциза берется без учета акциза и НДС. Обратите внимание: данная стоимость должна соответствовать рыночной цене, рассчитанной по правилам, которые прописаны в ст.40 Налогового кодекса РФ. Таково требование, прописанное в новой редакции ст.193 Налогового кодекса РФ.

Пример 2. В январе 2005 г. табачная фабрика реализовала 400 000 сигарет с фильтром по отпускной цене 250 000 руб. (без учета акциза и НДС).

Акциз по этой партии сигарет равен:

(400 000 шт. : 1000 шт. х 65 руб.) + (250 000 руб. х 8%) = 46 000 руб.

Сумма акциза составляет 18,4 процента от отпускной цены реализованной партии (46 000 руб. : 250 000 руб. х 100%).

Таким образом, фабрика должна заплатить в бюджет акциз, равный 20 процентам от отпускной цены сигарет. Сумма акциза составит:

250 000 руб. х 20% = 50 000 руб.

Акциз по сигаретам и папиросам должны уплачивать не только производители, но и предприятия, изготавливающие табачные изделия из давальческого сырья (пп.7 п.1 ст.182 Налогового кодекса РФ). Но ведь отпускную цену таких сигарет формирует другая организация - собственник сырья. Как же производителю рассчитать акциз, если он по какой-либо причине не знает отпускной цены собственника сырья?

В данном случае нужно руководствоваться пп.3 п.2 ст.187 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что налоговую базу по переданным подакцизным товарам нужно определять исходя из средней цены их реализации за предыдущий месяц. А если такие товары прежде не продавались, следует исходить из рыночных цен. Чтобы узнать такие цены, можно использовать официальные источники информации, например данные Госкомстата России.

Н.А.Нечипорчук

И.о. начальника отдела

акцизов на подакцизные товары

Департамента косвенных налогов

ФНС России,

к. э. н.

Подписано в печать

08.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——