"Главбух", N 24, 2004

НОВОГОДНЕЕ ОФОРМЛЕНИЕ ВИТРИН И ПОДАРКИ КЛИЕНТАМ.

НЮАНСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В декабре бухгалтеру приходится иметь дело с особым, "предновогодним" видом затрат. Многие фирмы оформляют свои витрины к праздникам: устанавливают елки, вешают гирлянды и т.д. Иногда это делают по доброй воле. А в некоторых городах, например в Москве, новогоднее оформление витрин - требование местных властей. Кроме того, к Новому году и Рождеству предприятия дарят своим клиентам и партнерам различные сувениры: календари, блокноты и т.п.

Из этой статьи вы узнаете, можно ли подобные расходы списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли и облагаются ли сувениры НДС. Кроме того, наш материал поможет избежать проблемы с налогом на рекламу.

Расходы на оформление витрин

Когда фирма закупает украшения для витрин, перед бухгалтером встает три вопроса. Можно ли списать их стоимость на расходы? Надо ли начислять амортизацию по украшениям, которые стоят больше 10 000 руб.? И необходимо ли платить налог на рекламу? Рассмотрим каждую из этих проблем.

Украшения стоят не более 10 000 рублей

Конечно, в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано об учете новогодних украшений. Но зато в перечне рекламных расходов названы средства, истраченные на оформление витрин (п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ). Причем данный вид рекламы не нормируется. Значит, фирма вправе списать стоимость украшений на рекламные расходы. И в данном случае не важно, оформлена витрина по требованию властей или на добровольных началах. В бухгалтерском же учете расходы на оформление витрин списывают на счет 44 "Расходы на продажу".

НДС, который входит в стоимость украшений, можно принять к вычету. Главное, чтобы покупка была оплачена, а продавцы выдали вашей фирме счета-фактуры.

Пример 1. ООО "Полюс" в декабре 2004 г. купило две искусственные ели по цене 5900 руб. за штуку (в том числе НДС - 900 руб.) для оформления витрин.

Бухгалтер отразил покупку такими проводками:

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. ((5900 руб. - 900 руб.) х 2 шт.) - оприходовано две искусственные ели;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. (900 руб. х 2 шт.) - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. (5900 руб. х 2 шт.) - оплачены ели;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1800 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 44 Кредит 10

- 10 000 руб. - списана стоимость елей на рекламные расходы.

В налоговом учете бухгалтер списал стоимость елей - 10 000 руб. - на прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Фирмы, работающие по "упрощенке", также могут полностью списать стоимость новогодних украшений на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Это следует из пп.20 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

Украшения стоят более 10 000 рублей

Понятно, что новогодние украшения можно использовать несколько лет. А если, скажем, искусственная ель стоит больше 10 000 руб., то формально ее следует включить в состав амортизируемого имущества (п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ). Разумеется, это не выгодно, поскольку тогда списывать стоимость елки придется постепенно.

Теоретически этой неприятности можно избежать, если воспользоваться нормой, прописанной в п.4 ст.252 Налогового кодекса РФ. Напомним: там сказано, что налогоплательщик самостоятельно может выбрать, на какую группу расходов списать тот вид затрат, который в равной степени можно отнести к нескольким группам. Как мы уже сказали, средства, истраченные на оформление витрин, считаются рекламными расходами. По идее, это означает, что фирма вправе сама решить, как ей списывать дорогостоящие украшения: начислять амортизацию или относить на прочие расходы.

Однако налоговики с этим не согласны. В ФНС России нам сказали, что украшения, стоящие больше 10 000 руб., действительно нужно списывать на рекламные расходы. Но не сразу, а все же начисляя по ним амортизацию. Конечно, с таким выводом налоговиков можно поспорить. Но если стоимость новогодней елки составляет лишь небольшую часть затрат фирмы, то вполне возможно, что бухгалтеру будет куда удобнее согласиться с налоговиками. Дело в том, что в бухгалтерском учете дорогостоящие украшения нужно амортизировать (п.17 ПБУ 6/01). И если вы этого не сделаете, чиновники обвинят вас в занижении базы по налогу на имущество. Поэтому начисляя амортизацию и в налоговом учете, бухгалтер избежит проблем с отложенными налоговыми активами и обязательствами.

Чтобы начислять амортизацию, надо определить срок полезного использования все той же самой, к примеру, искусственной ели. Увы, но в Классификации основных средств, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, новогодние украшения не упомянуты. Значит, срок службы придется установить самостоятельно исходя из рекомендаций производителей или условий, в которых будет установлена новогодняя елка (п.5 ст.258 Налогового кодекса РФ). Конечно, в бухучете имеет смысл установить такой же срок полезного использования ели или другого украшения, как и для целей налогообложения. А вот амортизацию лучше начислять линейным методом. Тогда уж точно не придется иметь дело с отложенными налоговыми активами или обязательствами.

Пример 2. ООО "Крокус" в декабре 2004 г. купило искусственную ель для оформления витрины за 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Первоначальная стоимость ели составила 15 000 руб. (17 700 - 2700). Поэтому бухгалтер решил и в бухгалтерском, и в налоговом учете включить ее в состав основных средств. Срок полезного использования ели установили равным трем годам (36 месяцев). А амортизацию решили начислять линейным методом.

Бухгалтер сделал в учете такие записи.

В декабре 2004 г.:

Дебет 08 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена стоимость искусственной ели;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 17 700 руб. - оплачена ель;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2700 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 01 Кредит 08

- 15 000 руб. - принята к учету ель.

В январе 2005 г.:

Дебет 44 Кредит 02

- 416,67 руб. (15 000 руб. : 36 мес.) - начислена амортизация по ели.

Налоговая сумма ежемесячных амортизационных отчислений по искусственной ели также составит 416,67 руб.

Налог на рекламу

Со средств, истраченных на рекламные цели, нужно платить налог на рекламу. Это прописано в п."з" ст.21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1. Однако этот налог - местный. И конкретные правила, по которым его уплачивают, прописаны в нормативных актах муниципальных властей. Но в большинстве регионов налог нужно уплачивать в том периоде, в котором фирма понесла рекламные расходы. Это значит, что на стоимость украшений, купленных для оформления витрин в декабре, в этом же месяце придется начислить налог на рекламу. Между тем как раз в конце 2004 г. есть хорошая возможность этот налог не платить.

Дело в том, что с 2005 г. налог на рекламу отменяется (ст.6 Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ). Значит, если вам удастся оформить покупку новогодних украшений в январе 2005 г., то налог на рекламу платить не придется. Если будет возможность договориться с продавцами, то стоит этим воспользоваться, чтобы сэкономить на налогах, а заодно и избавить себя от лишних хлопот перед новогодними праздниками.

Подарки для клиентов

Обычно перед Новым годом фирмы раздают своим клиентам различные сувениры: календари, ручки, брелоки и т.д. Как правило, на каждом таком сувенире стоит логотип фирмы. Эти мероприятия в полной мере подпадают под понятие рекламы, поскольку позволяют распространять сведения о фирме среди неопределенного круга лиц (ст.2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ). Значит, стоимость сувениров можно списать на рекламные расходы. Другое дело, что реклама по определению должна предназначаться для неопределенного круга лиц. Между тем сувениры часто раздают заранее известным партнерам по спискам, в которых четко указано, кто должен получить подарки. Такие списки налоговикам лучше не показывать. А в приказе на закупку сувениров стоит прописать, что их будут раздавать неопределенному кругу клиентов.

Еще одна проблема с сувенирами состоит в том, что средства, истраченные на них, уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах норматива. Он равен 1 проценту от годовой налогооблагаемой выручки фирмы (п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ). Точно такой же норматив действует и для фирм, работающих по упрощенной системе налогообложения. Это следует из п.2 ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

Конечно, стоимость новогодних сувениров вряд ли превысит норму. Однако не исключено, что в течение года у вашей фирмы уже были нормируемые рекламные расходы. И тогда в уменьшение налогооблагаемого дохода можно будет взять только часть истраченных на сувениры средств.

Что касается "входного" НДС, то к вычету можно принять только ту его часть, которая приходится на стоимость сувениров, не превышающую норматива. Таково требование п.7 ст.171 Налогового кодекса РФ. Само собой, уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму сверхнормативного НДС нельзя.

И еще одна проблема с НДС. И налоговики, и чиновники из Минфина России убеждены, что на рыночную цену переданных сувениров нужно начислить НДС. По их мнению, это безвозмездная передача товаров, подпадающая под обложение этим налогом. Такая точка зрения высказана в Письме МНС России от 5 июля 2004 г. N 03-1-08/1484/18, а также в Письме Минфина России от 25 ноября 2004 г. N 03-04-11/209. Чтобы оспорить это утверждение чиновников, используйте такой аргумент: стоимость сувениров является рекламным расходом фирмы и к безвозмездной передаче никакого отношения не имеет. Вполне возможно, что, если не удастся убедить инспектора, арбитражные судьи вас поддержат. Подобные прецеденты есть (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 13 января 2003 г. N КА-А40/8381-02).

И наконец, со стоимости сувениров придется заплатить налог на рекламу. Как мы уже сказали, этого вы сможете избежать лишь в том случае, если по договоренности с поставщиком сувенирной продукции оформите все документы январем 2005 г.

Пример 3. ЗАО "Ветер" в декабре 2004 г. заказало в типографии 1000 настенных календарей с собственным логотипом. Заказ обошелся фирме в 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Все календари были розданы клиентам ЗАО "Ветер". Налогооблагаемая выручка предприятия за 2004 г. составила 10 000 000 руб.

В 2004 г. ЗАО "Ветер" не проводило других рекламных акций, расходы на которые нормируются. Норматив рекламных расходов составил 100 000 руб. (10 000 000 руб. х 1%). Поскольку эта сумма превысила стоимость календарей - 50 000 руб. (59 000 - 9000), бухгалтер полностью списал ее в налоговом учете на прочие расходы. Однако ему пришлось начислить налог на рекламу (ставка этого налога в регионе, где работает ЗАО "Ветер", составляет 5%).

НДС по розданным календарям бухгалтер решил не начислять.

В бухгалтерском учете рекламная акция была отражена следующими проводками:

Дебет 10 Кредит 60

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприходованы календари;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - оплачены календари;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 9000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 44 Кредит 10

- 50 000 руб. - списана стоимость календарей на рекламные расходы;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу"

- 2500 руб. (50 000 руб. х 5%) - начислен налог на рекламу.

Если сувениры вручают физическим лицам, то у бухгалтера возникает проблема с НДФЛ. По общему правилу этот налог со стоимости подарков нужно платить. Другое дело, что им облагаются только те подарки, стоимость которых превышает 2000 руб.

Об этом говорится в п.28 ст.217 Налогового кодекса РФ.

Но даже если сувенир оказался дороже, НДФЛ с клиента удерживать не надо. Ведь его можно удержать только из денежных выплат (п.4 ст.226 Налогового кодекса РФ). А фирма никаких денег клиентам не выплачивает.

Поэтому ее обязанности сводятся к тому, чтобы в течение месяца сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ с клиента, получившего новогодний подарок. А кроме того, фирме, выдавшей дорогой подарок, по окончании года нужно представить в налоговую инспекцию справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

Но даже если вы этого не сделаете, больших потерь ваша фирма не понесет. Ведь штраф за каждую непредставленную справку составляет всего 50 руб. (ст.126 Налогового кодекса РФ). Да и взыскать этот штраф налоговики могут только через суд.

Л.Д.Воронцов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

08.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——