"Главбух", N 24, 2004

По мнению Минфина России, командировочные расходы увеличивают первоначальную стоимость основных средств (с. 15). Старые долги по взносам во внебюджетные фонды можно списать (с. 16). Чиновники разъяснили, как учитывать НДС по сверхнормативным рекламным расходам (с. 17). Положительные разницы между курсом продажи валюты и курсом, который установил Центральный банк РФ, увеличивают доход "упрощенцев" (с. 18).

Как учесть командировочные расходы,

связанные с закупкой основных средств

Иногда для покупки нового основного средства предприятие направляет в командировку своего работника. Редакция журнала "Главбух" обратилась в Минфин России с таким вопросом: обязательно ли включать в бухгалтерском учете соответствующие командировочные расходы в первоначальную стоимость основного средства? Официальный ответ чиновников оказался более чем лаконичен и свелся к тому, что, определяя первоначальную стоимость основных средств, нужно руководствоваться ПБУ 6/01 (Письмо Минфина России от 26 ноября 2004 г. N 07-05-13/15).

Мы последовали указаниям Минфина России и в очередной раз заглянули в п.8 упомянутого Положения по бухгалтерскому учету. Там сказано, что в первоначальную стоимость основных средств включаются абсолютно все так или иначе связанные с их закупкой расходы. Исключение сделано только для НДС. Поскольку никаких оговорок в ПБУ 6/01 насчет командировочных расходов нет, а Минфин России считает всякие комментарии к этому документу излишними, то делаем вывод: такие расходы также следует учитывать в первоначальной стоимости.

А как обстоят дела в налоговом учете? По общему правилу средства, истраченные на командировки, следует списывать на прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп.12 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). С другой стороны, в первоначальную стоимость основных средств для целей налогообложения так же, как и в бухучете, следует включать все, что было истрачено при их покупке, за исключением налогов (п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ). Это означает, что бухгалтер сам может выбрать, как ему учесть средства, истраченные на командировку: сразу списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли или включить в первоначальную стоимость основного средства, для покупки которого был командирован сотрудник. Такой выбор предоставляет п.4 ст.252 Налогового кодекса РФ. Первый вариант позволит сэкономить в текущем периоде на налоге на прибыль, а второй - сблизить бухгалтерскую и налоговую стоимость основного средства.

Между тем есть способ и в бухучете не включать командировочные расходы в первоначальную стоимость основных средств. Для этого просто пропишите в учетной политике, что бухгалтер по своему усмотрению может учитывать несущественные затраты на закупку основных средств (менее 5% от первоначальной стоимости объекта) как в их первоначальной стоимости, так и в текущих расходах. Такое право предоставляет бухгалтеру п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Как правило, затраты на командировку не превышают 5 процентов от стоимости нового основного средства. Значит, фирма сможет списать их и в бухгалтерском, и в налоговом учете на текущие расходы, сэкономив таким образом не только на налоге на прибыль, но и на налоге на имущество.

Письмо Минфина России от 26 ноября 2004 г. N 07-05-13/15 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 47, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" N 24, 2004.

Правительство разрешило списать долги

по страховым взносам во внебюджетные фонды

Правительство РФ утвердило порядок, по которому можно списать недоимку по взносам в государственные внебюджетные фонды, а также по штрафам и пеням, которые образовались по состоянию на 1 января 2001 г. Соответствующие изменения внесены в Постановление Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. N 100 (прежде в нем шла речь только о списании долгов по федеральным налогам и сборам) новым правительственным Постановлением от 25 ноября 2004 г. N 678. Другое дело, что долги будут списываться только в трех случаях: при ликвидации фирмы, если предприниматель признан банкротом и не погасил задолженность из-за нехватки собственного имущества, в случае смерти физического лица.

Списывать или нет ту или иную задолженность, будет решать налоговая инспекция, в которой зарегистрирован плательщик взносов. Но если фирма была ликвидирована до 2001 г., такое решение будет принимать соответствующий государственный внебюджетный фонд. Чтобы списать долги, нужно представить в инспекцию или внебюджетный фонд документы, перечисленные в п.4 Постановления N 100 (выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица, копия определения арбитражного суда о совершении конкурсного производства и т.д.). Порядок же и сроки представления таких документов должен установить Минфин России или сам фонд, если документы предназначены для него.

Постановление Правительства РФ от 25 ноября 2004 г. N 678 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 46, 2004.

"Входной" НДС по рекламным расходам:

сколько принять к вычету

НДС по нормируемым расходам принимают к вычету лишь в той части, которая приходится на затраты, укладывающиеся в норматив (п.7 ст.171 Налогового кодекса РФ). Это касается и тех рекламных расходов, по которым установлен норматив 1 процент от выручки. По мнению Минфина России, НДС следует принять к вычету исходя из норматива, рассчитанного в том периоде, в котором были произведены рекламные расходы, и в дальнейшем корректировать этот вычет нельзя (Письмо Минфина России от 9 ноября 2004 г. N 03-04-11/201). По сути, это означает, что чиновники запрещают фирме принять к вычету весь "входной" налог даже в том случае, если к концу года рекламные расходы полностью уложатся в норматив.

Между тем данный вывод из Налогового кодекса РФ отнюдь не следует. Норматив по рекламным расходам рассчитывается нарастающим итогом в течение года. И вполне возможно, что, не уложившись в него, скажем, в сентябре, к концу года фирме удастся списать все расходы на рекламу в уменьшение налогооблагаемого дохода. Принять же при этом к вычету весь "входной" НДС предприятию Налоговый кодекс РФ не запрещает. Просто до этого весь сверхнормативный налог должен числиться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Пример. ЗАО "Восток" в сентябре 2004 г. закупило призы для того, чтобы их разыграть среди своих покупателей. Покупка обошлась фирме в 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Розыгрыш состоялся в том же месяце.

Выручка ЗАО "Восток" за 9 месяцев 2004 г. составила 40 000 000 руб., а за весь 2004 г. - 65 000 000 руб.

Средства, истраченные на такие рекламные акции, можно исключать из налогооблагаемого дохода лишь в пределах 1 процента от выручки (п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ). Таким образом, по итогам 9 месяцев ЗАО "Восток" может списать на рекламные расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, лишь 400 000 руб. (40 000 000 руб. х 1%). "Входной" НДС, приходящийся на эту сумму, составляет:

90 000 руб. х 400 000 руб. : (590 000 руб. - 90 000 руб.) = 72 000 руб.

К концу года норматив рекламных расходов - 650 000 руб. (65 000 000 руб. х 1%) превысил сумму, уплаченную за сувениры (без НДС), - 500 000 руб. (590 000 - 90 000). Это позволило бухгалтеру в декабре списать в уменьшение налогооблагаемого дохода остаток рекламных расходов - 100 000 руб. (500 000 - 400 000). С НДС же, приходящимся на эту сумму, бухгалтер может поступить одним из следующих способов.

1-й способ. Последовав разъяснениям чиновников из Минфина России, бухгалтер ЗАО "Восток" в сентябре сделает такие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- 18 000 руб. (90 000 - 72 000) - списан НДС, приходящийся на сверхнормативную часть рекламных расходов;

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 4320 руб. (18 000 руб. х 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство по НДС, который нельзя принять к вычету.

В дальнейшем никаких корректировок НДС бухгалтер делать не будет.

2-й способ. Не согласившись с мнением Минфина России, бухгалтер ЗАО "Восток" в сентябре не списал сверхнормативный НДС со счета 19. В декабре же он сделал такую проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, приходящийся на рекламные расходы, которые уложились в норматив по итогам года.

Как видите, фирме совершенно невыгодно следовать разъяснениям Минфина России. Однако оспаривать их скорее всего придется в арбитражном суде. В этом вам помогут те аргументы, которые мы привели выше.

Письмо Минфина России от 9 ноября 2004 г. N 03-04-11/201 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 47, 2004.

Курсовые разницы при упрощенной системе налогообложения

Положительную разницу между курсом продажи валюты и курсом, который установил Центральный банк РФ, при "упрощенке" надо включать в доходы, а отрицательная разница, образовавшаяся при такой операции, в расходах не учитывается. Таковы разъяснения, данные ФНС России в Письме от 12 ноября 2004 г. N 22-1-14/1786. При этом налоговики приводят следующие аргументы. Статья 346.15 Налогового кодекса РФ требует от "упрощенцев" руководствоваться перечнем доходов, который приведен в ст.250 Кодекса. В п.2 этой статьи как раз и упомянуты положительные разницы между курсом, по которому продана валюта, и курсом Центрального банка РФ.

В исчерпывающем же перечне расходов, который содержит п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ, отрицательные разницы, возникающие при продаже валюты, не упомянуты.

Пример 1. ЗАО "Полюс" работает по упрощенной системе налогообложения и начисляет единый налог с разницы между доходами и расходами. 3 декабря 2004 г. ЗАО "Полюс" продало часть валютной выручки - 5000 евро. Курс, установленный Центральным банком РФ на этот день, составил 37,4238 руб/EUR.

Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1. Валюта была продана по курсу 37,5 руб/EUR.

Положительная разница между курсом продажи валюты и курсом Центрально банка РФ составила:

500 EUR х (37,5 руб/EUR - 37,4238 руб/EUR) = 38,1 руб.

Эту сумму бухгалтер ЗАО "Полюс" включил в налогооблагаемый доход.

Ситуация 2. Валюта была продана по курсу 37,3 руб/EUR.

Отрицательная разница между курсом продажи валюты и курсом Центрального банка РФ составила:

500 EUR х (37,4238 руб/EUR - 37,3 руб/EUR) = 61,9 руб.

Эту сумму бухгалтер ЗАО "Полюс" в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, включать не вправе.

Минфин России в своем новом Письме рассмотрел только один вид разниц - между курсом продажи валюты и официальным курсом Центрального банка РФ. Между тем у предприятий-"упрощенцев", которые ведут бухгалтерский учет, курсовые разницы возникают и в тех случаях, когда в конце месяца переоценивается по текущему курсу задолженность в иностранной валюте, а также валютные средства на счетах в банках.

Надо ли включать положительные курсовые разницы, которые возникают при такой переоценке, в налогооблагаемый доход?

Нет, такие разницы на размер единого налога не влияют.

Дело в том, что по ст.346.17 Налогового кодекса РФ при "упрощенке" доходы признаются в день поступления средств на счета в банках или в кассу, а также когда фирма получает иное имущество, работы, услуги или имущественные права. При переоценке валютных долгов, а также валюты на банковских счетах никаких реальных поступлений у фирмы не возникает. Курсовые разницы образуются только на бумаге. Поэтому-то и в доход их включать не следует.

Пример 2. ЗАО "Феникс" работает по упрощенной системе налогообложения. Однако бухгалтер отражает все операции на счетах бухгалтерского учета, чтобы по окончании года рассчитать чистую прибыль предприятия.

5 ноября 2004 г. ЗАО "Феникс" оприходовало партию импортных товаров.

Задолженность перед иностранным партнером составила 1000 долл. США. ЗАО "Феникс" погасило этот долг только 19 ноября 2004 г.

Курс, установленный Центральным банком РФ, составил:

- на 5 ноября 2004 г. - 28,7650 руб/USD;

- на 19 ноября 2004 г. - 28,5387 руб/USD.

Бухгалтер ЗАО "Феникс" сделал в бухучете такие записи (рассматриваются только операции, связанные с пересчетом валютной задолженности).

5 ноября 2004 г.:

Дебет 41 Кредит 60

- 28 765 руб. (1000 USD х 28,7650 руб/USD) - оприходован товар.

19 ноября 2004 г.:

Дебет 60 Кредит 52

- 28 538,70 руб. (1000 USD х 28,5387 руб/USD) - оплачен товар;

Дебет 60 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 226,30 руб. (1000 USD х (28,7650 руб/USD - 28,5387 руб/USD) - отражена положительная курсовая разница.

Поскольку фактически никаких поступлений на валютный счет ЗАО "Феникс" не получало, бухгалтер не включил курсовую разницу в состав налогооблагаемых доходов.

Письмо ФНС России от 12 ноября 2004 г. N 22-1-14/1786 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 47, 2004.

Подписано в печать

08.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——