"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, 2004

ВОЗМЕЩЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

С принятием гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ впервые законодательно была установлена процедура подтверждения применения ставки НДС 0% (до этого момента она регулировалась инструкциями налоговых органов), а также установлен порядок возмещения "входного" НДС. Однако нередки случаи, когда налогоплательщикам по-прежнему приходится отстаивать право на применение нулевой ставки НДС в судах. Ранее налоговые органы направляли основные усилия на проверку "входного" НДС у налогоплательщика и, выявив факт неуплаты налога поставщиком пятого или седьмого уровня (о существовании которых экспортеры и не подозревали), отказывали в подтверждении ставки НДС 0%. Однако в судебной практике (в частности, в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2002 N 5458/01) было указано на то, что данное обстоятельство не имеет никакого отношения к подтверждению нулевой ставки налога. В настоящее время подобные основания для отказа налоговыми органами в применении нулевой ставки НДС встречаются крайне редко и легко оспариваются в суде (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2004 по делу N А56-17834/03).

В соответствии со ст.165 НК РФ налогоплательщик обязан вместе с декларацией по налоговой ставке 0% представить в налоговые органы документы, подтверждающие факт оплаты ему экспортируемых товаров, работ и услуг, транспортные и/или таможенные документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы Российской Федерации и Таможенного союза, договоры на экспорт (за исключением некоторых случаев).

В хозяйственной практике зачастую, даже без ведома российского налогоплательщика, может возникнуть ситуация, когда оплату за иностранного покупателя осуществляет третье лицо. В судебной практике данное обстоятельство было расценено как не связанное с правом применения нулевой ставки (Постановления ФАС Северо-Западного округа по делам от 22.03.2004 N А56-38012/03, от 09.09.2003 N А56-13394/03).

В соответствии со ст.165 НК РФ ГТД должна содержать следующую информацию:

1) подтверждать помещение товара под таможенный режим экспорта;

2) подтверждать выпуск товаров в указанном режиме, о чем делаются отметки таможенного органа в месте оформления товаров и в месте нахождения пункта пропуска через границу Российской Федерации (последнее не требуется в случае вывоза товаров через границу с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен).

Кроме того, ГТД позволяет установить взаимосвязь перемещаемого товара с определенным контрактом и транспортным документом. В то же время указанная функция ГТД законодательно не установлена, поэтому судебная практика допускает некоторые отступления, обусловленные порядком совершения сделки. Так, по делу от 28.11.2002 N А40-39509/02-33-443 Арбитражный суд г. Москвы указал, что при подтверждении ставки НДС 0% перевозчиком или экспедитором в ГТД могут не указываться реквизиты договора между экспортером (импортером) и перевозчиком (экспедитором), достаточно указания на транспортные документы. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2004 по делу N А56-18139/03 отмечено, что использование транспортного средства иного, чем первоначально указано в ГТД, не лишает права на применение ставки НДС 0%. Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 21.01.2003 N 9915/02 указал, что перевозчики, не являющиеся декларантами, не освобождены от обязанности представления ГТД для обоснования применения ставки НДС 0%. Если этот документ перевозчиком не был получен, но он представил налоговую декларацию по НДС и получил отказ налогового органа в подтверждении ставки 0%, то при последующем обжаловании акта налогового органа налогоплательщик вправе обращаться к суду с просьбой об оказании содействия в истребовании доказательств.

В процессе рассмотрения дел в судах налогоплательщикам удалось доказать, что действие пп.2 п.1 ст.164 НК РФ распространяется не только на перевозчиков, но и на экспедиторов, так как они оказывают услуги, аналогичные перечисленным в НК РФ (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.12.2002 по делу N А40-44965/02-99-312).

Транспортные документы, представляемые налогоплательщиками вместе с налоговой декларацией, должны подтверждать факт вывоза груза за пределы Российской Федерации, в связи с чем на них должна быть сделана соответствующая отметка таможенного органа. В то же время на основании судебной практики (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2003 по делу N А56-21844/03 и ФАС Московского округа от 10.12.2003 по делу N КА-А40/9930-03) указанное требование не распространяется на случаи вывоза товаров судами через морские порты, когда достаточно предъявления поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации и коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Перечень документов, установленных НК РФ, является исчерпывающим, поэтому требования, предъявляемые налоговыми органами в отношении представления иных документов, незаконны. В частности, суд признал необоснованным отказ налоговых органов в применении ставки НДС 0% в связи с непредставлением налогоплательщиком сертификатов, необходимость представления которых предусмотрена таможенным законодательством именно для таможенных целей (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2003 по делу N А44-3003/02-С9). В то же время налоговые органы могут запрашивать иные документы, чем указаны в ст.165 НК РФ, для проверки соблюдения процедуры вычета "входного" НДС и предъявлять претензии, связанные с недостатками счетов-фактур, первичных документов и др. Например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.02.2003 N 9872/02 были признаны обоснованными претензии налоговых органов, связанные с расхождениями данных по срокам перемещения грузов, а также данных о весе груза.

Проводя налоговые проверки, налоговые органы пытаются выявить наличие так называемых схем, т.е. поставок товаров на экспорт, имеющих исключительной целью получить возмещение "входного" НДС. В подобных спорах большое значение имеют тщательная подборка доказательств и квалифицированное представительство в суде. Так, в Постановлении ВАС РФ от 04.02.2003 N 11851/01 указано, что налогоплательщик фактически не уплатил поставщику НДС и не осуществил реальный экспорт товара. При этом в основу судебного решения были положены следующие обстоятельства:

1) лицо, указанное в качестве директора организации-поставщика, не имело к ней никакого отношения;

2) организация-поставщик по месту регистрации отсутствовала;

3) счета-фактуры имели дефекты;

4) лицо, указанное в качестве учредителя и директора иностранной компании-покупателя, отрицало свое отношение к указанной организации;

5) оплата осуществлена со счета типа Т в российском банке;

6) закупочная стоимость экспортируемого товара в сотни раз превышала рыночную.

Наличие одного или нескольких из указанных обстоятельств, как правило, не квалифицируется судами не в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2004 по делу N А56-28889/03), однако в рассматриваемой ситуации по всей видимости большое количество совпадений было оценено судом не в пользу налогоплательщика.

В тех случаях, когда налогоплательщику отказано в возмещении "входного" НДС необоснованно, он имеет право помимо возмещения налога потребовать уплаты процентов, которые, как было указано в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2003 по делу N КА-А40/4468-03, начисляются по истечении трех месяцев со дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов.

Э.Кучеров

Руководитель

департамента налогов и права

аудиторско-консалтинговой компании

"Бейкер Тилли Русаудит"

Подписано в печать

08.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——