"Финансы", N 12, 2004

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ

Согласно гл.25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" (ст.314 "Аналитические регистры налогового учета") формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Для постановки налогового учета без существенных трудовых затрат достаточно четко определить отличия доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах для конкретного предприятия и создать алгоритм получения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Решение данной задачи каждым субъектом предпринимательства связано с разработкой такой системы налогового учета, которая могла бы обеспечить следующие параметры:

- определенность, устраняющую любые сомнения в выявлении и расчете подлежащего уплате налога на прибыль;

- удобство и простоту определения налоговой обязанности по налогу на прибыль;

- снижение трудовых затрат на осуществление налогового учета.

Сложность, многофакторность, а главное, отсутствие регламентированных правил ведения налогового учета вызывает серьезные затруднения у специалистов и предприятий, вынужденных решать задачу ведения налогового учета.

Ведение налогового учета на предприятии возможно при помощи корректировки доходов и расходов по данным бухгалтерского учета.

Множественность показателей, которые следует учитывать при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на предприятиях различных видов деятельности, вызывает потребность в разработке гибких и легко трансформируемых налоговых регистров.

Автором статьи разработана методика формирования доходов и расходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при помощи корректировки данных финансового (бухгалтерского) учета с применением расхождений бухгалтерского и налогового законодательства.

Рассмотрим вопросы перехода от бухгалтерских регистров к налоговым, позволяющим сформировать доходы и расходы на примере предприятия, специализирующегося на ведении торговой деятельности.

В общем случае и на торговых предприятиях в частности налогооблагаемая база по налогу на прибыль российских организаций согласно ст.247 "Объект налогообложения" - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Для получения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль следует определить каждый из показателей, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль - доходы и расходы, как связанные с реализацией товаров, так и внереализационные.

Пример. Учетной политикой для целей финансового (бухгалтерского) учета ЗАО "Полюс" определено:

- амортизационные отчисления по основным средствам начисляются линейным методом (п.18 ПБУ 6/01);

- товары принимаются к учету по фактической себестоимости (п.5 ПБУ 5/01);

- транспортные расходы в стоимость покупных товаров по данным финансового (бухгалтерского) учета не включается, а учитываются в составе расходов на продажу (п.13 ПБУ 5/01);

- транспортные расходы признаются в себестоимости проданных товаров полностью в период их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99);

- при выбытии товаров их оценка осуществляется по средней себестоимости (п.16 ПБУ 5/01).

По данным финансового (бухгалтерского) учета ЗАО "Полюс" за 2003 г. основные показатели составили:

- выручка предприятия (без НДС) - 28 700 808 руб.;

- операционные доходы (проценты банка на остаток на расчетном счете) - 7379 руб.;

- внереализационные доходы - 100 000 руб.

- покупная стоимость реализованных товаров (без НДС) - 25 256 711 руб.;

- расходы на продажу товаров - 1 365 757 руб., в том числе транспортные расходы - 856 328 руб.;

- операционные расходы - 23 246 руб.

- внереализационные расходы - 18 245 руб.

Остаток товаров на складе на 1 января 2003 г. составил 797 245 руб., остаток товаров на складе на 1 января 2004 г. - 2 234 846 руб.

1. Налоговый учет доходов от реализации товаров ЗАО "Полюс" 2003 г.

По данным финансового (бухгалтерского) учета за 2003 г. выручка ЗАО "Полюс" (без НДС) составила 28 700 808 руб.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль доходы от реализации товаров на ЗАО "Полюс" не отличаются от суммы выручки за товары по данным финансового (бухгалтерского) учета (см. табл. 1).

Таблица 1

Налоговый регистр по формированию доходов от реализации

ЗАО "Полюс" за 2003 г.

     
   ————T————————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   | N |       Бухгалтерский учет       |        Налоговый учет       |
   |п/п+—————————————————————T——————————+—————————T————————T——————————+
   |   |     Наименование    |   Сумма  |Исключить|Включить|   Итого  |
   |   |                     |  (руб.)  |  (руб.) | (руб.) |  (руб.)  |
   +———+—————————————————————+——————————+—————————+————————+——————————+
   | 1.|Выручка от реализации|28 700 808|    —    |    —   |28 700 808|
   |   |товаров              |          |         |        |          |
   +———+—————————————————————+——————————+—————————+————————+——————————+
   | 2.|Всего:               |28 700 808|    —    |    —   |28 700 808|
   L———+—————————————————————+——————————+—————————+————————+———————————
   

В Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 в редакции от 12.07.2002, доходы от продажи услуг в сумме 28 700 808 руб. указываются по строке 010, а также по строке 020 Приложения N 1 "Доходы от реализации" к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций". Указанная сумма формирует показатель строки 010 "Доходы от реализации" листа 02.

2. Налоговый учет расходов, связанных с реализацией товаров ЗАО "Полюс" за 2003 г.

Покажем различия финансового (бухгалтерского) учета расходов по обычным видам деятельности и налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией товаров на ЗАО "Полюс" за 2003 г. по видам расходов.

Прямые расходы. Расходы, связанные с реализацией товаров, на предприятиях торговли, имеют некоторые особенности, которые сформулированы в ст.268 "Особенности определения расходов при реализации товаров" НК РФ.

Расходы отчетного (налогового) периода разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации отчетного (налогового) периода.

В соответствии с принятой на предприятии ЗАО "Полюс" учетной политикой для целей налогообложения по прибыли методом оценки покупных товаров принята оценка "по средней стоимости".

На ЗАО "Полюс" для целей налогового учета покупная стоимость товаров включается в расходы, связанные с реализацией товаров, по средней стоимости, так же как и в финансовом (бухгалтерском) учете.

1. Покупная стоимость реализованных товаров по данным финансового (бухгалтерского) учета не имеет отличий от аналогичных расходов для целей налогообложения прибыли.

2. Транспортные расходы по данным финансового (бухгалтерского) учета и налогового учета различны.

В бухгалтерском учете транспортные расходы, как расходы по обычным видам деятельности, согласно п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 N 33н), могут признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Транспортные расходы, приходящиеся на реализованный товар для целей налогового учета, в соответствии со ст.320 НК РФ "Порядок определения расходов по торговым операциям" равны сумме транспортных расходов на остаток товаров на начало месяца и транспортных расходов за отчетный месяц за вычетом транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец месяца.

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п.1 настоящей статьи) к стоимости товаров (п.2 настоящей статьи).

4. Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Покупная стоимость реализованных товаров за 2003 г. - 25 256 711 руб. Остаток товаров на складе на 1 января 2003 г. - 797 245 руб., остаток товаров на складе на 1 января 2004 г. - 2 234 846 руб. Транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на складе на 01.01.2003, - 27 106 руб.

По расчету предприятием ЗАО "Полюс" за 2003 г. приняты для целей налогообложения по прибыли транспортные расходы в сумме 793 491 руб.

5. Косвенные расходы в составе расходов на реализацию товаров для налогового учета в данном случае отличаются от аналогичных расходов по обычным видам деятельности по данным финансового (бухгалтерского) учета только в части налога на имущество. Налог на имущество, относящийся в финансовом (бухгалтерском) учете к операционным расходам, в налоговом учете учитывается в составе расходов, связанных с реализацией товаров (см. табл. 2).

Таблица 2

Налоговый регистр учета расходов,

связанных с реализацией товаров

ЗАО "Полюс" за 2003 г.

     
   —————T————————————————————————————————T——————————————————————————————¬
   |  N |       Бухгалтерский учет       |        Налоговый учет        |
   | п/п+—————————————————————T——————————+——————————T————————T——————————+
   |    |     Наименование    |   Сумма  | Исключить|Включить|   Итого  |
   |    |       расходов      |  (руб.)  |  (руб.)  | (руб.) |  (руб.)  |
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   |  1 |          2          |     3    |    4     |    5   |  6 = 3 — |
   |    |                     |          |          |        |  4 + 5   |
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   | I. |Прямые расходы       |          |          |        |          |
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   | 1. |Покупная стоимость   |25 256 711|     —    |    —   |25 256 711|
   |    |реализованных товаров|          |          |        |          |
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   | 2. |Транспортные расходы |   856 328|(—856 328)| 793 491|   793 491|
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   | II.|Косвенные расходы    |          |          |        |          |
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   | 1. |Амортизация ОС       |    11 236|     —    |    —   |    11 236|
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   | 2. |Расходы на оплату    |   276 670|     —    |    —   |   276 670|
   |    |труда                |          |          |        |          |
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   | 3. |Единый социальный    |    59 761|     —    |    —   |    59 761|
   |    |налог                |          |          |        |          |
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   | 4. |Страховые и          |    38 734|     —    |    —   |    38 734|
   |    |накопительные взносы |          |          |        |          |
   |    |в Пенсионный фонд    |          |          |        |          |
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   | 5. |Материальные расходы |    21 564|     —    |    —   |    21 564|
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   | 6. |Аренда недвижимости  |   101 464|     —    |    —   |   101 464|
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   | 7. |Налог на имущество   |          |     —    |  52 000|    52 000|
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   |III.|Всего                |26 622 468|(—856 328)| 845 491|26 611 631|
   L————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+———————————
   

В Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 в редакции от 12.07.2002, расходы, связанные с реализацией товаров в сумме 26 611 631 руб. указываются по строке 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" и в Приложении N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией" к листу 02.

3. Операционные доходы ЗАО "Полюс" за 2003 г. Операционные доходы по данным финансового (бухгалтерского) учета на торговом предприятии ЗАО "Полюс" составляют проценты банка на остаток денежных средств на расчетном счете за 2003 г. в сумме 7379 руб. В 2003 г. был получен взнос учредителя (доля в уставном капитале - 75%) в сумме 100 000 руб. В финансовом (бухгалтерском) учете полученные средства отражены в составе внереализационных доходов.

Внереализационные доходы в налоговом учете в общем случае складываются из операционных и внереализационных доходов в финансовом (бухгалтерском) учете. В то же время внереализационные доходы в налоговом учете имеют отличия от суммы операционных и внереализационных доходов в финансовом (бухгалтерском) учете согласно ст.251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы".

Денежные средства, полученные от участника, доходом в налоговом учете не признаются на основании пп.11 п.1 ст.251 НК РФ, так как получены от физического лица, имеющего долю в уставном капитале, превышающую 50%.

Для целей налогового учета внереализационные доходы за 2003 г. равны операционным доходам по данным финансового (бухгалтерского) учета (см. табл. 3).

Таблица 3

Налоговый регистр учета внереализационных доходов

ЗАО "Полюс" за 2003 г.

     
   —————T————————————————————————————————T——————————————————————————————¬
   |  N |       Бухгалтерский учет       |        Налоговый учет        |
   | п/п+—————————————————————T——————————+——————————T————————T——————————+
   |    |     Наименование    |   Сумма  | Исключить|Включить|   Итого  |
   |    |        доходов      |  (руб.)  |  (руб.)  | (руб.) |  (руб.)  |
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   |  1 |          2          |     3    |     4    |    5   |  6 = 3 — |
   |    |                     |          |          |        |  4 + 5   |
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   | 1. |Проценты банка на    |    7 379 |     —    |    —   |   7 379  |
   |    |остаток денежных     |          |          |        |          |
   |    |средств на расчетном |          |          |        |          |
   |    |счете                |          |          |        |          |
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   | 2. |Взнос учредителя     |  100 000 |(—100 000)|    —   |     —    |
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   | 2. |Всего                |  107 379 |(—100 000)|    —   |   7 379  |
   L————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+———————————
   

В Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 в редакции от 12.07.2002, внереализационные доходы в сумме 7379 руб. указываются по строке 030 "Внереализационные доходы" листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций", а также в Приложении N 6 к листу 02 "Внереализационные доходы".

4. Внереализационные расходы ЗАО "Полюс" за 2003 г. Операционные и внереализационные расходы по данным финансового (бухгалтерского) учета на торговом предприятии ЗАО "Полюс" отражены по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" и состоят из комиссии банка за обслуживание расчетного счета за 2003 г. в сумме 12 737 руб., налога на имущество в сумме 52 000 руб. и расходов по квотированию рабочих мест в сумме 9212 руб.

Для целей налогового учета внереализационные расходы за 2003 г. равны операционным и внереализационным расходам по данным финансового (бухгалтерского) учета за исключением расходов, не учитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль согласно ст.270 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" НК РФ. В данном случае не учитываются расходы по квотированию рабочих мест. Кроме того, налог на имущество для целей налогового учета относится к расходам, связанным с реализацией товаров, поэтому должен быть исключен из состава внереализационных расходов (см. табл. 4).

Таблица 4

Налоговый регистр учета внереализационных расходов

ЗАО "Полюс" за 2003 г.

     
   —————T————————————————————————————————T——————————————————————————————¬
   |  N |       Бухгалтерский учет       |        Налоговый учет        |
   | п/п+—————————————————————T——————————+——————————T————————T——————————+
   |    |     Наименование    |   Сумма  | Исключить|Включить|   Итого  |
   |    |       расходов      |  (руб.)  |  (руб.)  | (руб.) |  (руб.)  |
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   |  1 |          2          |     3    |     4    |    5   |  6 = 3 — |
   |    |                     |          |          |        |  4 + 5   |
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   | 1. |Комиссия банка       |  12 737  |     —    |    —   |  12 737  |
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   | 2. |Налог на имущество   |  52 000  | (—52 000)|    —   |     —    |
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   | 3. |Квотирование рабочих |   9 212  |  (—9 212)|    —   |     —    |
   |    |мест                 |          |          |        |          |
   +————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+——————————+
   | 4. |Всего                |  73 949  | (—61 212)|    —   |  12 737  |
   L————+—————————————————————+——————————+——————————+————————+———————————
   

В Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 в редакции от 12.07.2002, внереализационные расходы в сумме 12 737 руб. указываются по строке 040 "Внереализационные расходы" листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций", а также в Приложении N 7 к листу 02 "Внереализационные расходы".

5. Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ЗАО "Полюс" за 2003 г. По данным налоговых регистров доходов и расходов заполняется итоговый налоговый регистр, формирующий налогооблагаемую базу по налогу на прибыль предприятия за налоговый период 2003 г. (см. табл. 5).

Таблица 5

Налоговый регистр расчета налогооблагаемой базы

по налогу на прибыль ЗАО "Полюс" за 2003 г.

     
   ————T————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | N |          Налогооблагаемая база по налогу на прибыль        |
   |п/п|                                                            |
   +———+————————————————————————————————T—————————————T—————————————+
   | 1 |                2               |      3      |      4      |
   +———+————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   | 1.|Доходы и расходы                |Доходы — "+" |Сумма (руб.) |
   |   |                                |Расходы — "—"|             |
   +———+————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   | 2.|Доходы от реализации товаров    |      +      |  28 700 808 |
   +———+————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   | 3.|Расходы, связанные с реализацией|      —      |(—26 611 631)|
   |   |товаров                         |             |             |
   +———+————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   | 4.|Внереализационные доходы        |      +      |       7 379 |
   +———+————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   | 5.|Внереализационные расходы       |      —      |    (—12 737)|
   +———+————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   | 6.|Итого налогооблагаемая база по  |             |   2 083 819 |
   |   |налогу на прибыль               |             |             |
   L———+————————————————————————————————+—————————————+——————————————
   

В Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 в редакции от 12.07.2002) налогооблагаемая база по налогу на прибыль в сумме 2 083 819 руб. указываются по строке 140 "Налоговая база" и строке 180 "Налоговая база для исчисления налога" листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Пример ведения налогового учета на предприятии торговли не отягощен множеством возможных расхождений доходов и расходов с целью доведения до читателей принципов ведения налогового учета на основании данных бухгалтерского учета.

На практике возможно применение налоговых регистров для корректировки практически любых расхождений в бухгалтерском и налоговом учете.

В отдельных случаях до формирования доходов и расход в налоговом учете в целом с помощью вспомогательных налоговых регистров следует сформировать отдельные показатели, которые могут иметь различия в бухгалтерском и налоговом учете. К таким показателям относятся, в частности: первоначальная стоимость основных средств, амортизация основных средств, себестоимость списанных материалов и товаров и другие.

В торговле основным показателем являются товары. Товары принимаются к финансовому (бухгалтерскому) учету по фактической себестоимости, включающей начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (ст.II Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Товары списываются на материальные расходы в финансовом (бухгалтерском) учете в соответствующей Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному Приказом Министерства Финансов России от 09.06.2001 N 44н, оценке, формируя расходы по обычным видам деятельности.

Для целей налогового учета стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Налоговым кодексом Российской Федерации), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

В то же время, стоимость товаров и материалов не должна включать расходы, которые для налогового учета относятся ко внереализационным (проценты по заемным средствам, курсовые или суммовые разницы), и признаются расходом в налоговом учете в том налоговом (отчетном) периоде, когда они были произведены в отличие от финансового (бухгалтерского) учета.

В приведенном примере в табл. 6 товары приобретены на заемные средства и в их фактическую себестоимость в финансовом (бухгалтерском) учете включены проценты в сумме 6000 руб. и возникшие при приобретении отрицательные суммовые разницы в сумме 2000 руб.

Таблица 6

Налоговый регистр по формированию стоимости товаров

с учетом процентов по кредиту и отрицательной

суммовой разницы

     
   ————T————————————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   | N | Финансовый (бухгалтерский) учет|             Налоговый учет            |
   |п/п+—————————————T———————T——————————+——————————T——————————T————————T————————+
   |   |Наименование |Сумма в|Количество|Исключить | Включить | Итого в|  Итого |
   |   |показателей  |рублях | в штуках |показатели|показатели| рублях |в штуках|
   |   |             |       |          | в рублях | в рублях |        |        |
   +———+—————————————+———————+——————————+——————————+——————————+————————+————————+
   | 1 |      2      |   3   |     4    |     5    |     6    |7 = (3 —|   8    |
   |   |             |       |          |          |          |5 + 6)  |        |
   +———+—————————————+———————+——————————+——————————+——————————+————————+————————+
   | 1.|Фактическая  |800 000|    200   |     —    |     —    |800 000 |  200   |
   |   |себестоимость|       |          |          |          |        |        |
   |   |товаров      |       |          |          |          |        |        |
   +———+—————————————+———————+——————————+——————————+——————————+————————+————————+
   | 2.|Проценты по  |   —   |     —    | (—6 000) |     —    |(—6 000)|  200   |
   |   |кредиту      |       |          |          |          |        |        |
   +———+—————————————+———————+——————————+——————————+——————————+————————+————————+
   | 3.|Суммовые     |   —   |     —    | (—2 000) |     —    |(—2 000)|  200   |
   |   |разницы      |       |          |          |          |        |        |
   +———+—————————————+———————+——————————+——————————+——————————+————————+————————+
   | 4.|Всего        |800 000|    200   | (—8 000) |     —    |792 000 |  200   |
   L———+—————————————+———————+——————————+——————————+——————————+————————+—————————
   

В случае возникновения положительных суммовых (курсовых) разниц, стоимость материалов увеличивается в налоговом учете (столбец 6).

М.Г.Бошнякович

Аудитор

"АФ Актив - Аудит"

Подписано в печать

07.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——