"Учет.Налоги.Право", N 46, 2004

ДАТУ СДЕЛКИ ОПРЕДЕЛЯЕТ ДОГОВОР

Налоговую базу по сделкам с ценными бумагами определяет либо договор, либо брокер. Такое решение на днях вынес Высший Арбитражный Суд, чем раз и навсегда пресек двоякость толкования термина "дата совершения сделки с ценными бумагами" в целях налогообложения прибыли. Теперь налогоплательщики на самом высоком уровне получили подтверждение: такой датой нужно считать дату заключения договора.

Нет ясности

В соответствии с п.5 ст.280 НК РФ при реализации ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке, прежде чем брать для целей налогообложения цену, указанную в договоре, ее необходимо сравнить с минимальной ценой, зарегистрированной организатором торговли на дату совершения сделки. И если фактическая цена окажется ниже минимальной, для целей налогообложения прибыли нужно будет принимать минимальную цену. Однако что понимать под датой совершения сделки, НК РФ не разъясняет.

Не дает однозначного ответа на вопрос о том, что является датой совершения сделки с ценными бумагами на вторичном рынке, и законодательство о рынке ценных бумаг. Решение этого вопроса можно найти только применительно к первичному размещению ценных бумаг, да и то неудовлетворительное. Так, в соответствии со ст.2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" под размещением эмиссионных ценных бумаг понимается отчуждение данных бумаг эмитентом первым владельцам путем заключения гражданско-правовых сделок.

Определение даты начала и окончания размещения содержится в Стандартах эмиссии ценных бумаг и регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг, утвержденных Постановлением ФКЦБ России от 18.06.2003 N 03-30/пс. Датой начала размещения считается заключение первого гражданско-правового договора по отчуждению ценной бумаги, а датой фактического окончания - дата внесения последней записи по лицевому счету (счету депо) приобретателя. Другими словами, первая дата связывается с датой заключения сделки, а вторая - с датой окончания ее исполнения. Что же принимать во внимание при определении даты совершения сделки в налоговых целях?

Прокурорское толкование

Чтобы у налогоплательщиков не возникало затруднений, МНС России дало свое толкование того, что же все-таки является датой заключения сделки (Приказ МНС России от 27.10.2003 N ВГ-3-02/569). По мнению налогового министерства, если сделка совершается через организатора торговли, датой ее совершения является дата проведения торгов. А если ценные бумаги реализуются вне организованного рынка, датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

Однако Генпрокуратура России сочла трактовку налоговиков неверной. По мнению прокуроров, под датой совершения сделки с ценной бумагой надо понимать дату передачи этой ценной бумаги (дату перехода прав по ценной бумаге). Подобная позиция мотивировалась тем, что в п.4 ст.280 НК РФ термины "дата совершения сделки" и "дата передачи ценной бумаги" рассматриваются как синонимы. В то же время п.6 ст.280 НК РФ различает "дату совершения сделки" и "дату заключения сделки".

В результате Генеральная прокуратура обратилась в Высший Арбитражный Суд с требованием признать недействующим Приказ МНС России от 27.10.2003 N ВГ-3-02/569, содержащий разъяснение о дате совершения сделки с ценными бумагами.

Что послужило причиной для такого обращения? Скорее всего интерес прокуратуры к сделкам с ценными бумагами носит далеко не праздный интерес. Такой иск, например, мог быть предъявлен Генеральной прокуратурой в связи с расследованием конкретного дела или ряда дел, связанных с уклонением лиц от уплаты налогов путем заключения сделок купли-продажи (передачи) ценных бумаг задним числом. Ведь если минимальная цена ценных бумаг на момент исполнения сделки была выше минимальной цены на момент заключения сделки по продаже ценных бумаг и одновременно выше цены, указанной в договоре, то бюджет недосчитается налога на прибыль.

Такие случаи встречаются в биржевой практике, когда в ходе торгов используется так называемая инсайдерская информация, например, о заключении сделок с ценными бумагами вне организованного рынка или о намерении заключить подобную сделку в ходе торгов. На основе инсайдерской информации брокеры начинают скупать ценные бумаги в спекулятивных целях, увеличивая их стоимость. В связи с этим в случае рассмотрения момента перехода права собственности на ценную бумагу в качестве момента совершения сделки с разницы между фактической ценой реализации и минимальной ценой ценных бумаг на момент исполнения сделки мог бы быть начислен налог на прибыль. Однако теперь такой возможности ни у налоговиков, ни у правоохранительных органов не будет.

Точка в споре

Решением от 09.11.2004 N 8971/04 Высший Арбитражный Суд пресек возможность двоякой трактовки вопроса о моменте совершения сделок с ценными бумагами применительно к налоговому законодательству.

Суть этого решения состоит в том, что датой сделки с ценной бумагой нужно считать дату проведения торгов, на которых данная сделка была заключена. Если же ценная бумага реализуется вне организованного рынка ценных бумаг, датой совершения сделки должна считаться дата подписания договора. Соответственно налоговую базу по налогу на прибыль нужно определять исходя из стоимости акций на момент заключения сделки в ходе торгов либо исходя из стоимости, зафиксированной в договоре купли-продажи.

Проанализировав нормы ГК РФ, Высший Арбитражный Суд посчитал, что датой совершения сделки является дата ее заключения. Позиция же Генеральной прокуратуры в отношении применения п.5 ст.280 НК РФ, как указано в Решении от 09.11.2004 N 8971/04, не обеспечивает стабильности экономических отношений в сфере, регулируемой налоговым законодательством. Такой подход без прямого указания в законе вынуждает налогоплательщиков исчислять налог с суммы средств, не причитающихся им по договору. А в случаях снижения рыночной цены ценных бумаг влечет исключение из дохода, формирующего налоговую базу, реально получаемых налогоплательщиками средств.

На этом основании Приказ МНС России от 27.10.2003 N ВГ-3-02/569 признан судом не противоречащим налоговому законодательству. Теперь у налогоплательщиков не будет возникать сомнений: договорную цену продаваемых вне организованного рынка ценных бумаг нужно сравнивать с минимальной ценой этих бумаг именно на дату подписания договора.

Д.Н.Царев

Руководитель

отдела корпоративных ценных бумаг

департамента правового консультирования

АКГ "Развитие бизнес-систем"

Подписано в печать

03.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——