"Учет.Налоги.Право", N 46, 2004

БЕРЕГИТЕ ДЛЯ СЕБЯ, И НЕ ТОЛЬКО...

Если продавец хочет обезопасить себя от неполучения денег за реализованную продукцию, он может предусмотреть в договоре особый переход права собственности. Например, после оплаты ее стоимости. В таком случае покупатель сможет продать товар или распорядиться им иным образом только после оплаты, так как до этого он просто не будет являться собственником товара. А это значит, что покупатель должен вести учет таких ценностей на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". ТМЦ будут числиться на этом счете до тех пор, пока право собственности на них не перейдет к покупателю или пока они не будут возвращены поставщику.

Здесь надо заметить, что такой порядок учета вовсе не означает, что товар принят покупателем на хранение. Дело в том, что по ГК РФ хранение предполагает возврат вещи, а в данном случае после оплаты вещь останется у покупателя и возвращена не будет. Это означает, что в данном случае правила гл.47 ГК РФ о хранении и в том числе об ответственности не применяются.

Пример 1. Организация заключила договор с лесоперерабатывающим предприятием на поставку пиломатериалов. Общая сумма по договору составляет 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.). В соответствии с условиями договора отгрузка продукции осуществляется после внесения покупателем предоплаты в размере 60 процентов. Аванс внесен на счет поставщика 1 октября 2004 г. Отгрузка произведена 5 октября 2004 г.

Право собственности на материалы переходит к покупателю после оплаты их полной стоимости. Организация полностью оплатила стоимость продукции 29 октября 2004 г.

Сумма предоплаты составит:

590 000 руб. х 60% = 354 000 руб.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи.

1 октября 2004 г.:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

354 000 руб.

- перечислена предоплата.

5 октября 2004 г.:

Дебет 002

590 000 руб.

- отражена за балансом стоимость полученных пиломатериалов.

29 октября 2004 г.:

Дебет 60 Кредит 51

236 000 руб.

- произведена окончательная оплата;

Дебет 10 Кредит 60

500 000 руб.

- оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

90 000 руб.

- отражена сумма НДС;

Кредит 002

590 000 руб.

- списана стоимость полностью оплаченных пиломатериалов;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

354 000 руб.

- зачтен аванс;

Дебет 68 Кредит 19

90 000 руб.

- зачтена сумма НДС.

Кроме того, на счете 002 ведется учет материальных ценностей в случае поступления некачественной продукции, когда покупатель отказался ее оплачивать. Причем в этом случае название счета уже полностью соответствует гражданско-правовой сути отношений. Согласно ст.514 ГК РФ, некачественный товар покупатель принимает именно на ответственное хранение, то есть отвечает за сохранность товара. Учет следует вести по ценам, указанным в приемо-сдаточных актах или платежных требованиях.

Пример 2. Поставщик - мебельная фабрика - отгрузил покупателю 5 диванов стоимостью 21 240 руб. (в т.ч. НДС - 3240 руб.) каждый. Их общая стоимость составляет 106 200 руб. (в т.ч. НДС - 16 200 руб.). Доставка осуществлялась транспортом поставщика. Принимая товар, покупатель обнаружил, что один диван был поврежден в пути. Покупатель вернул поставщику некачественный товар. Оплата на момент выставления претензии не была осуществлена.

В бухгалтерском учете покупателя делаются следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60

72 000 руб.

(106 200 - 21 240) - (16 200 - 3240)

- оприходован товар надлежащего качества;

Дебет 19 Кредит 60

12 960 руб.

(16 200 - 3240)

- отражен НДС, приходящийся на качественный товар.

Организация-покупатель, обнаружившая брак при приемке товара, не приходует его на баланс, а зачисляет на счет 002:

Дебет 002

21 240 руб.

- отражена стоимость некачественного товара (в. т.ч. НДС);

Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 60

21 240 руб.

- выставлена поставщику претензия на стоимость некачественного товара.

Претензия удовлетворена, и товар возвращен поставщику. Возврат товара отражается следующими записями:

Кредит 002

21 240 руб.

- списана стоимость возвращенного товара ненадлежащего качества;

Дебет 60 Кредит 76-2 "Расчеты по претензиям"

21 240 руб.

- отражен зачет задолженности между поставщиком и покупателем.

Отметим также, что кроме приведенных случаев на счете 002 учитываются неотфактурованные поставки, то есть ценности, полученные без сопроводительных документов.

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

03.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——