"Учет.Налоги.Право", N 46, 2004

НЕОДНОЗНАЧНАЯ ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА

Покупая импортное основное средство, бухгалтер неизбежно оказывается перед дилеммой - нужно ли в налоговом учете включать таможенную пошлину в его первоначальную стоимость. На сегодня этот вопрос остается открытым. Однако с нового года у бухгалтера этой проблемы больше не будет.

Вопрос учета таможенных пошлин, уплаченных при ввозе импортного основного средства (ОС), возник из-за того, что в п.1 ст.257 НК РФ нет прямого указания на включение их в первоначальную стоимость приобретаемого объекта.

Хотя в бухгалтерском учете они формируют первоначальную стоимость ОС (п.8 ПБУ 6/01). В результате порядок налогового учета таможенных пошлин остается неясным. Но эта неувязка продлится недолго, всего лишь до конца этого года.

В новый год - без проблем

Проблему учета таможенных пошлин в налоговом учете решил Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ, который вступит в силу с 1 января 2005 г. Пошлина в соответствии с данным Законом не будет являться налоговым платежом. Поэтому организации в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, должны будут включать таможенные пошлины в первоначальную стоимость товаров. Ведь не надо будет исключать пошлину из первоначальной стоимости ОС на том основании, что она является налоговым платежом (как того требует ст.257 НК РФ). Но такой порядок учета будет действовать только с января 2005 г. А как обстоят дела сейчас?

Сегодня вариантов два

С одной стороны, по аналогии с бухгалтерским учетом таможенные пошлины можно признать частью фактических затрат на приобретение ОС.

С другой стороны, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). Таможенная пошлина является налогом (пп."ж" п.1 ст.19 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1). Казалось бы, пошлину надо учитывать именно по этому пункту.

Однако порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин и таможенных сборов установлен не налоговым, а таможенным законодательством (ст.2 НК РФ). Поэтому суммы таможенных платежей нельзя учесть по правилам пп.1 п.1 ст.264 НК РФ. Но это не означает, что их вообще нельзя учесть в составе расходов, связанных с производством и реализацией. Ведь перечень таких расходов в ст.264 НК РФ открыт. Поэтому таможенные платежи можно отнести к другим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ).

Что нам скажет ФНС?

При выборе наиболее приемлемого варианта организации безусловно обращают внимание на мнение налоговиков. При формировании покупной стоимости товаров налоговики рекомендуют включить ввозные таможенные пошлины в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а не в покупную стоимость товаров (Письмо МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945). Этот подход вполне можно было бы распространить и на формирование первоначальной стоимости ОС.

Однако на "Горячих линиях", проводимых "УНП", представители налоговых органов высказывают мнение, что это работает только в отношении товаров. А стоимость ОС, по мнению налоговиков, определяется с учетом таможенных пошлин <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. "Горячую линию" по налогу на прибыль с начальником отдела департамента налогообложения прибыли МНС России В.К. Синиловым в "УНП" N 32, 2003, с. 6.

Н.А.Рощина

Старший менеджер

Energy Consulting

Подписано в печать

03.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——