"Учет.Налоги.Право", N 46, 2004

НДФЛ СО СТОИМОСТИ ПРИВИВКИ

В статье С.В. Князевой "Акция "вакцинация" проанализированы налоговые последствия от проведения такого мероприятия, как профилактика гриппа среди сотрудников. Автором рассмотрены два варианта: заключение договора непосредственно с медицинским учреждением и заключение договора со страховой компанией.

Совершенно согласна с выводом, сделанным в материале: в отношении налоговых последствий организации выгоднее заключить договор со страховой компанией, хотя этот вариант и дороже, чем обращаться за услугами в медицинское учреждение.

Хочу добавить, что договор с поликлиникой заключать невыгодно еще и потому, что это в некоторых случаях может привести к возникновению налога на доходы физических лиц у сотрудников со стоимости сделанной прививки. Остановлюсь на этом подробнее.

Для прививки нужна прибыль

Налоговый кодекс позволяет не облагать стоимость медицинского обслуживания работников налогом на доходы физических лиц только при соблюдении определенных условий.

Цитируем закон. "Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) <...> суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков" (п.10 ст.217 Налогового кодекса РФ).

Как видите, одним из условий является оплата таких расходов за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. Это может быть оставшаяся прибыль прошлых лет или чистая прибыль текущего года. И в том, и в другом случае надо учитывать некоторые нюансы.

Когда на покрытие таких расходов направляется прибыль прошлых лет, необходимо запастись разрешением учредителей организации на проведение вакцинации (ст.91 ГК РФ, пп.11 п.1 ст.48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Если же вакцинация оплачивается из чистой прибыли текущего года, то организация не начисляет налог на доходы физических лиц только в случае получения прибыли по итогам года. Если же за год получен убыток, то следует сделать перерасчет. Например, организация по итогам девяти месяцев получила прибыль. В октябре были сделаны сотрудникам прививки от гриппа. Все условия, предусмотренные п.10 ст.217 НК РФ, выполнены, поэтому налог на доходы физических лиц не начислялся. Но за год организация получила убыток. Следовательно, в конце года необходимо со стоимости сделанных сотрудникам прививок удержать налог на доходы физических лиц.

Однако стоит отметить, что это не единственная точка зрения по этому вопросу. Существует и противоположное мнение: в конце года при отсутствии прибыли налог на доходы физических лиц пересчитывать не надо. Аргументом в пользу этой позиции является тот факт, что прибыль, оставшаяся после уплаты авансового платежа по налогу на прибыль, также является прибылью, оставшейся после налогообложения. Поэтому условие п.10 ст.217 НК РФ выполнено.

От факта зависит налог

И еще один момент, на который я хотела бы обратить внимание. В п.10 ст.217 НК РФ говорится, что не облагаются суммы оплаты за лечение и медицинское обслуживание сотрудников. А как быть в том случае, если организация фактически оплатила поликлинике за вакцинацию, например, ста сотрудников, но фактически сделали прививки только девяносто?

На первый взгляд может показаться, что стоимость несделанной прививки нужно включить в доход сотрудникам, которые по тем или иным причинам не прошли вакцинацию. Ведь от налогообложения освобождаются фактически предоставленные медицинские услуги. Поэтому налоговые органы могут потребовать включить в доход сотрудников, которые по тем или иным причинам не прошли вакцинацию, стоимость прививки.

Но это не верно. Дело в том, что в данном случае может идти речь только о доходе в натуральной форме в виде оплаты за работника услуги по вакцинации (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ). Однако в данном случае дохода не возникает, так как сотрудник фактически медицинские услуги не получил. Следовательно, ни о каком налоге на доходы физических лиц не может быть и речи.

Тем не менее организации все же выгоднее заключить договор на добровольное медицинское страхование и в его рамках провести вакцинацию сотрудников. В этом случае не нужно будет платить ни налог на прибыль, ни ЕСН. И удерживать из дохода сотрудников НДФЛ со стоимости прививки также будет не нужно. Да и споров с налоговыми органами можно будет избежать.

В.В.Ларина

Налоговый консультант

Подписано в печать

03.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——