"Учет.Налоги.Право", N 46, 2004

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Юлия Юрьевна Сысонова - советник налоговой службы РФ III ранга.

- Добрый день! Вопрос по командировочным расходам.

- Слушаю вас.

- По каким именно расходам для зачета НДС не нужен счет-фактура?

- По расходам на проезд и проживание. В этих случаях основанием для вычета служит бланк строгой отчетности (счет гостиницы, проездной билет). Но при этом в бланке строгой отчетности сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.

- Не подскажете, где об этом сказано?

- Это требование прописано в абз.1 п.1 ст.172 НК РФ и в п.10 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, утвердившего порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

- А по проживанию в период загранкомандировок, например на Украине, как?

- По загранкомандировкам вы НДС не можете поставить к вычету. Дело в том, что налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст.171 и 172 НК РФ, производятся только по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории РФ. Следовательно, по услугам по проживанию в загранкомандировках право на вычет не возникает.

* * *

- Полгода назад приобрели оборудование для открытия нового производства. Учли его на счете 08, сумма НДС числится на счете 19, так как ждали ввода в эксплуатацию. Но теперь директор решил продать это оборудование. Соответственно я теперь учту его на счете 41. Скажите, в момент перевода оборудования со счета 08 на счет 41 я могу поставить НДС к зачету?

- Конечно, у вас же есть договор купли-продажи. При этом у вас должны быть счет-фактура от поставщика и документы об оплате оборудования с учетом НДС.

- А если мы продадим его с убытком, то есть цена продажи будет ниже наших затрат на покупку?

- В данном случае для вычета это значения не имеет. К вычету вы ставите ту сумму НДС, которая у вас указана в счете-фактуре и документах об оплате приобретенного оборудования.

* * *

- Бухгалтер транспортного предприятия из Ростова-на-Дону беспокоит. Мы оказываем транспортные услуги. И один из наших заказчиков - организация, расположенная в Санкт-Петербурге. Но договор у нас заключен с ее ростовским филиалом. Как мне правильно оформить счет-фактуру в таком случае?

- Вы имеете в виду строку "Адрес", относящуюся к покупателю?

- Да-да, именно ее.

- Согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в строке "Адрес" покупателя указывается местонахождение покупателя в соответствии с учредительными документами.

* * *

- Аванс и отгрузка у нас прошли в одном налоговом периоде. В декларации мы эту операцию показали только по строке реализации. Будет ли это ошибкой?

- Да, вы неверно заполнили декларацию. Вы должны были отдельно в декларации показать НДС с аванса. В строке реализации надо показать реализацию и одновременно НДС, начисленный с аванса, поставить к вычету. Все эти операции фиксируются в одной декларации.

- А что нам теперь делать?

- Я советую подать уточненную декларацию с заполнением соответствующих строк.

* * *

- Мы предоставляем другой организации денежный заем на пополнение оборотных средств. Проценты по займу уплачиваются ежеквартально. Как правильно начислить НДС на эту услугу - с процентов или со всей суммы займа?

- Предоставление займа в денежной форме не облагается НДС в силу п.2 ст.146 НК РФ. А сумма процентов не облагается на основании пп.15 п.3 ст.149 НК РФ. Поэтому исчислять НДС не надо ни на сумму займа, ни на проценты.

- Счет-фактуру тоже не надо выставлять?

- А вот счет-фактуру вы должны составить. Дело в том, что п.5 ст.168 НК РФ обязывает при оказании услуг, не облагаемых НДС на основании ст.149 НК РФ, выставить покупателю счет-фактуру.

- И что я в нем должна написать?

- В счете-фактуре вы указываете вид услуги, например финансовая услуга по предоставлению займа, и делаете надпись: "Без налога (НДС)".

* * *

- Мы государственное унитарное предприятие. При заключении договоров аренды по сдаче нашего имущества в аренду в них по требованию территориального управления Минимущества прописываются такие условия. Арендная плата поступает на счет территориального управления, а на наш счет приходит только сумма НДС. И мы рассчитываемся с бюджетом. Получается, что я должна выставлять арендаторам счета-фактуры?

- Если территориальное управление Минимущества не является одной из сторон по договору, а вы выступаете арендодателем, то у арендатора не возникает обязанности налогового агента. Поэтому плательщиком являетесь именно вы, следовательно, вы должны составлять счета-фактуры.

- Но ведь самой арендной платы я не получаю.

- Это у вас особый порядок расчетов, который не может влиять на налогообложение арендной операции.

* * *

- У меня вопрос по изменениям, вступающим в силу в следующем году. С 1 января 2005 г. реализация квартир не будет облагаться НДС <*>. Правильно ли я понимаю, что при продаже квартир строительная организация, построившая жилой дом, не должна начислять налог?

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Речь идет об изменениях, внесенных Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ.

- Да, если между организацией и покупателями будут заключены договоры купли-продажи квартир, то уплата налога по этой операции производиться не будет.

- Тогда еще вот такой вопрос. Сможем ли мы отказаться от применения этой льготы?

- Да, такое право вам дает п.5 ст.149 НК РФ. Для этого вы должны подать в свою инспекцию письменное заявление. Сделать это надо не позднее 1-го числа налогового периода, с которого вы планируете отказаться от льготы. Но обратите внимание, что минимальный срок отказа от льготы - один год. Поэтому, подав заявление, передумать в течение года вы уже не сможете.

* * *

- Я индивидуальный предприниматель, занимаюсь торговлей соками. При этом некоторые из поставщиков при продаже мне соков выставляют счета-фактуры с 10-процентным НДС. Они говорят, что эти соки относятся к детскому питанию. Как мне проверить, действительно ли это так?

- Конкретные коды продукции, которая относится к детскому питанию, должно утвердить правительство. Таково требование ст.164 НК РФ. Но пока эти коды не утверждены, вы можете руководствоваться положениями Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

* * *

- В сентябре мы получили аванс под оказание услуг. Услуги оказаны также в сентябре. Акт об этом подписан 30 сентября. И мой инспектор говорит, что в такой ситуации вычет по авансу я могу применить только в октябре, так как в НК РФ сказано, что вычет применяется после реализации. А у меня "после" - это уже октябрь.

- Наша позиция по данному вопросу такова. При получении авансовых платежей налогоплательщик должен исчислить и отразить в налоговой декларации соответствующую сумму НДС. Если реализация товара в счет полученного аванса произошла в том же налоговом периоде, то НДС, исчисленный с аванса, можно поставить к вычету в налоговой декларации за текущий налоговый период.

* * *

- Наш контрагент по договору поставки не выполнил своих обязательств - ничего по договору мы так и не получили. Мы выставили ему штрафные санкции, и поставщик их нам перечислил. Надо ли с этих санкций платить НДС?

- В данном случае объекта не будет. Так как эти деньги не связаны с оплатой реализованных товаров, работ, услуг.

* * *

- В 2003 г. провели реконструкцию здания хозспособом. Но здание ввели в эксплуатацию уже в этом году. Соответственно поменялась ставка налога. По какой ставке мне начислять налог?

- Датой определения налоговой базы по строительно-монтажным работам является дата завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию. Вы закончили строительство уже в 2004 г., поэтому начислять налог вы будете по ставке, действующей в текущем году, то есть 18 процентов.

* * *

- По агентскому договору мы возмещаем агенту расходы на приобретение товара. В какой момент я могу поставить НДС по этой операции к вычету - в момент уплаты денег агенту или в момент, когда агент перечислит эти деньги продавцу?

- Одним из условий применения вычета является факт оплаты поставщику приобретаемого товара. Товар же будет считаться оплаченным только после того, как прекратится встречное обязательство перед продавцом. Об этом сказано в ст.167 НК РФ. Поэтому налог вы можете поставить к вычету только после того, как агент перечислит деньги продавцу.

* * *

- При приобретении товара продавец выдает нам счет-фактуру, в котором все реквизиты заполнены на компьютере, а номер и дата - от руки. Примут ли у нас НДС к вычету по такому счету-фактуре?

- Заполнение счета-фактуры комбинированным способом (от руки и на компьютере) само по себе не является нарушением. Поэтому если в результате не нарушена последовательность расположения, содержания и числа показателей, утвержденных в типовой форме счета-фактуры, то оснований для отказа в вычете нет.

* * *

- Юлия Юрьевна, скажите, пожалуйста, как правильно отразить в книге продаж получение аванса и оплаты за уже отгруженный товар в одном налоговом периоде?

- Получив аванс, вы составляете счет-фактуру в одном экземпляре, регистрируете его в книге продаж. А после отгрузки заносите его в книгу покупок. При этом в графе 3 "Дата оплаты счета-фактуры продавца" книги покупок указывается дата отгрузки товара.

- Спасибо, всего доброго!

"Горячую линию" подготовили

А.Е.Смирнов

Заместитель главного редактора "УНП"

Е.А.Борзова

Корреспондент "УНП"

Подписано в печать

03.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——