"Московский налоговый курьер", 2005, N 10

Вопрос: Как правильно произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль при уточнении декларации по налогу на имущество?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 1 декабря 2004 г. N 23-10/77091

В соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.

Перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и уменьшения.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в пп. 4, 19 и 33 ст. 270 Кодекса.

Указанными подпунктами определено, что к расходам, которые не учитываются в целях налогообложения, относятся:

- суммы налога на прибыль, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- суммы налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности по этим налогам в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Порядок исчисления налога на имущество предприятий определен гл. 30 НК РФ.

Таким образом, Кодекс предусматривает учет расходов, связанных с уплатой налога на имущество, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом порядок учета зависит от применяемого организацией метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Так, в разд. 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что налоги, подлежащие учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли, учитываются в том периоде, за который представляется расчет (декларация).

Следовательно, при методе начисления расходы в виде налога на имущество за I квартал (полугодие, 9 месяцев) соответствующего года учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал (полугодие, 9 месяцев) соответствующего года.

Таким образом, при уточнении суммы налога на имущество за соответствующий отчетный период уточнению подлежит и налоговая база по налогу на прибыль за этот же отчетный период.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

М.В.Третьякова

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——